浅议如何提高我国注册会计师审计独立性
本站原创 [摘要]独立性是现代审计之精髓, 缺失独立性是审计失真与质量低下的重要理由审计具有独立性, 才能受到社会的信任, 才能保证审计人员依法进行的经济监督客观公正, 审计报告才更有价值如何保持审计独立性, 重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心。本文在浅析浅析审计独立性内涵的基础上, 对如何提高我国注册会计师独立甲计的独立性进行了初步探讨, 这对提高我国当前注册会计师的审计质量具有重要的意义.
[关键词]独立性;审计质量;影响因素;措施策略
一、注册会计师审计与独立性概况注册会计师审计又称民间审计, 它是由具有丰富知识和经验的注册会计师, 在客观和独立的前提下, 以合约形式向各类组织提供的一种鉴证、咨询性质的智力服务, 包括鉴证业务、管理咨询业务、税务服务业务、会计服务业务及其他服务等。进入世纪,民间审计业已致力于将最先进的审计思想、审计模式与现代化的技术手段相结合, 为企业提供全面而系统的服务。在欧美等发达国家, 民间审计业被列为知识产业的重要领域, 而在我国民间审计业还处于成长发展期。
二、审计独立性有关概念及理解独立是指不受外来力量制约、支配, 按照一定之规行事。独立原则是对注册会计师而非非职业会员提出的要求。在执行鉴证业务时, 注册会计师必须保持独立性。在市场经济条件下, 投资者主要依靠财务报表判断投资风险, 在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立, 而是存在经济利益、关联关系, 或屈从于外界压力, 就很难取信于社会公众。
审计独立性的内涵及其演变著名审计学家罗伯特。莫茨和侯赛因。夏拉夫在年出版的《审计哲学》中对注册会计师独立性的讨论包含了两个方面执业者的独立性和职业的独立性。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性后者则是指社会公众对注册会计师行业的一种印象。
曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯。希金斯在年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括, 他认为“注册会计师必须拥有的独立性, 实际上有两种, 实质上的独立性和形式上的独立性”。
中国注册会计师协会编的年尸考试辅导教材《审计》给出的独立性定义描述为独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务, 应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性, 是指注册会计师避开出现重大的事实和情况, 使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后, 很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经收到损害, 如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务, 不能是企业的主要贷款人, 资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则, 就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立, 是一种内心状态, 要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响, 能够诚实公正行事, 并保持客观和职业怀疑态度, 保持客观且无私的精神态度。因此, 注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。
对于独立性的理解对审计独立性的理解, 主要有以下几个方面独立的主体审计独立不仅指审计人员的独立, 还应包括审计组织的独立。在现代社会中无论是国家审计、民间审计还是内部审计, 基本上是以审计组织的方式存在。因此, 如果审计组织不能独立于被审计组织之外, 审计人员就无独立性可言。反过来, 即使审计组织独立于被审计组织之外, 而审计人员则可能与被审计组织有着正式和非正式的各种联系。这种联系也会妨碍审计组织的独立性。审计机构成员个人的客观性也决定审计机构的独立性。所以, 审计组织和审计人员是彼此密切相关的两个审计主体层次相对于谁独立“服务于公众”是注册会计师的职业责任, 尽管注册会计师是受托执行业务,并向受托单位收取费用, 但他所承担的却是对整个社会公众的责任, 缺乏对公众的责任, 失信于公众, 就会给整个行业带来极大的危机。因此, 注册会计师在执行审计业务时不仅要独立于委托人,还要与其相关团体保持超然独立, 以实现其对公众的责任。
会计师事务所接受客户委托, 执行审计业务, 收取费用, 谋取利益。但注册会计师承担的却是对整个社会公众的责任。会计师事务所不是一般意义上的赢利企业, 这就决定了注册会计师应该超然于客户和外部其它机构和组织, 独立行使自己的职责。对客户而言,注册会计师的价值在于发现会计信息系统中的错误或系统性缺陷的能力, 并顶住客户压力对这种错误和缺陷加以披露。最理想的情况是发现一个错误就对外报告一个。但现实情况是, 审计人员是由客户选聘并支付费用的, 如果客户终止聘约, 注册会计师将遭受经济上的损失。一旦会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突, 就很难要求注册会计师对自身利益视而不见, 或放弃自身利益, 去报告他所发现的错报, 去维护审计的独立性和会计信息的真实性。大量事实证明, 无论是上市公司管理当局, 还是会计师事务所, 它们在信息披露过程中的违规行为, 都是受巨大的利益所驱动, 并且都有主观上的故意性。
市场监督体系薄弱。我国市场监督体系不健全, 股东更多关注于股票的, 而不关心上市公司的经营状况, 上市公司财务信息被发现的概率很小。上市公司在注册会计师的帮助下, 虚构业绩可以骗取上市融资、推动市值增长等好处。而财务能够为公司创造巨大的收益, 上市公司及注册会计师可能为财务所付出的代价相比较之下可以说是微不足道。
缺乏严厉的事后惩罚机制也对独立性产生了一定的影响。我国相关法律追究会计师事务所的行政责任的相关规定较为完善, 而对刑事责任与民事责任, 特别是民事责任的追究的相关条款太笼,注册会计师事务所的规模对独立性的影响事务所的规模也是影响审计独立性的重要因素。我国会计师事务所规模偏小。由于会计师事务所规模普遍偏小, 业务收入偏低,不仅正常的审计业务难以规范, 而且, 由小规模会计师事务所审计大公司, 在经济上也不可避开会对大客户产生依赖, 很容易被内部人制约的客户所收买, 致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见, 从而导致注册会计师职业的独立性的缺失。
四、保持和提高独立性的因素必要的措施总体来讲, 注册会计师应当根据职业判断应用独立性概念框架时刻保持独立性要求。独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施识别对独立性的威胁评价已识别威胁的重要程度必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
事务所应从两个方面把握独立性, 一是从整体把握, 采取以下措施①事务所主任会计师重视独立性不足, 这是关键②事务所制订有关政策和程序, 这些政策和程序包括如何识别独立性、如何识别损害独立性的因素, 如何评价损害独立性严重程度以及如何采取相应的措施③进行监督, 包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位④沟通。二是针对某项业务, 事务所应采取的措施有以下几个方面, 首先如安排鉴证小组以外注册会计师去复核工作底稿, 防止有些注册会计师独立性受到影响, 而事务所没有发现其次是定期轮换项目负责人及签字注册会计师, 包括负责这个项目的合伙人第三与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性不足第四向鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围, 其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低, 取得理解。第五制订确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序第六将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。
当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时, 会计师事务所应当拒绝承接业务。
除了以上若干防护措施外, 会计师事务所还应定期向注册会计师协会提交有关独立性的承诺, 以合理保证其符合形式独立和实质独立的要求加大对违规会计师事务所和注册会计师的惩处力度,提高其违反审计独立性的成木加强注册会计师行业的职业道德建设等。 不具备可操作性。法律的不完善, 缺乏与之相配套的司法解, 造成了追究刑事责任与民事责任有法不能依, 削弱了审计独立
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[关键词]独立性;审计质量;影响因素;措施策略
一、注册会计师审计与独立性概况注册会计师审计又称民间审计, 它是由具有丰富知识和经验的注册会计师, 在客观和独立的前提下, 以合约形式向各类组织提供的一种鉴证、咨询性质的智力服务, 包括鉴证业务、管理咨询业务、税务服务业务、会计服务业务及其他服务等。进入世纪,民间审计业已致力于将最先进的审计思想、审计模式与现代化的技术手段相结合, 为企业提供全面而系统的服务。在欧美等发达国家, 民间审计业被列为知识产业的重要领域, 而在我国民间审计业还处于成长发展期。
二、审计独立性有关概念及理解独立是指不受外来力量制约、支配, 按照一定之规行事。独立原则是对注册会计师而非非职业会员提出的要求。在执行鉴证业务时, 注册会计师必须保持独立性。在市场经济条件下, 投资者主要依靠财务报表判断投资风险, 在投资机会中做出选择。如果注册会计师不能与客户保持独立, 而是存在经济利益、关联关系, 或屈从于外界压力, 就很难取信于社会公众。
审计独立性的内涵及其演变著名审计学家罗伯特。莫茨和侯赛因。夏拉夫在年出版的《审计哲学》中对注册会计师独立性的讨论包含了两个方面执业者的独立性和职业的独立性。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性后者则是指社会公众对注册会计师行业的一种印象。
曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯。希金斯在年对独立性的概念又进行了进一步的提升与概括, 他认为“注册会计师必须拥有的独立性, 实际上有两种, 实质上的独立性和形式上的独立性”。
中国注册会计师协会编的年尸考试辅导教材《审计》给出的独立性定义描述为独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务, 应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性, 是指注册会计师避开出现重大的事实和情况, 使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后, 很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经收到损害, 如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务, 不能是企业的主要贷款人, 资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则, 就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立, 是一种内心状态, 要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响, 能够诚实公正行事, 并保持客观和职业怀疑态度, 保持客观且无私的精神态度。因此, 注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。
对于独立性的理解对审计独立性的理解, 主要有以下几个方面独立的主体审计独立不仅指审计人员的独立, 还应包括审计组织的独立。在现代社会中无论是国家审计、民间审计还是内部审计, 基本上是以审计组织的方式存在。因此, 如果审计组织不能独立于被审计组织之外, 审计人员就无独立性可言。反过来, 即使审计组织独立于被审计组织之外, 而审计人员则可能与被审计组织有着正式和非正式的各种联系。这种联系也会妨碍审计组织的独立性。审计机构成员个人的客观性也决定审计机构的独立性。所以, 审计组织和审计人员是彼此密切相关的两个审计主体层次相对于谁独立“服务于公众”是注册会计师的职业责任, 尽管注册会计师是受托执行业务,并向受托单位收取费用, 但他所承担的却是对整个社会公众的责任, 缺乏对公众的责任, 失信于公众, 就会给整个行业带来极大的危机。因此, 注册会计师在执行审计业务时不仅要独立于委托人,还要与其相关团体保持超然独立, 以实现其对公众的责任。
三、影响审计独立性的诸多因素利益驱动是制约注册会计师审计独立性最深刻的社会根源。
会计师事务所接受客户委托, 执行审计业务, 收取费用, 谋取利益。但注册会计师承担的却是对整个社会公众的责任。会计师事务所不是一般意义上的赢利企业, 这就决定了注册会计师应该超然于客户和外部其它机构和组织, 独立行使自己的职责。对客户而言,注册会计师的价值在于发现会计信息系统中的错误或系统性缺陷的能力, 并顶住客户压力对这种错误和缺陷加以披露。最理想的情况是发现一个错误就对外报告一个。但现实情况是, 审计人员是由客户选聘并支付费用的, 如果客户终止聘约, 注册会计师将遭受经济上的损失。一旦会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计独立性发生矛盾和冲突, 就很难要求注册会计师对自身利益视而不见, 或放弃自身利益, 去报告他所发现的错报, 去维护审计的独立性和会计信息的真实性。大量事实证明, 无论是上市公司管理当局, 还是会计师事务所, 它们在信息披露过程中的违规行为, 都是受巨大的利益所驱动, 并且都有主观上的故意性。
市场监督体系薄弱。我国市场监督体系不健全, 股东更多关注于股票的, 而不关心上市公司的经营状况, 上市公司财务信息被发现的概率很小。上市公司在注册会计师的帮助下, 虚构业绩可以骗取上市融资、推动市值增长等好处。而财务能够为公司创造巨大的收益, 上市公司及注册会计师可能为财务所付出的代价相比较之下可以说是微不足道。
缺乏严厉的事后惩罚机制也对独立性产生了一定的影响。我国相关法律追究会计师事务所的行政责任的相关规定较为完善, 而对刑事责任与民事责任, 特别是民事责任的追究的相关条款太笼,注册会计师事务所的规模对独立性的影响事务所的规模也是影响审计独立性的重要因素。我国会计师事务所规模偏小。由于会计师事务所规模普遍偏小, 业务收入偏低,不仅正常的审计业务难以规范, 而且, 由小规模会计师事务所审计大公司, 在经济上也不可避开会对大客户产生依赖, 很容易被内部人制约的客户所收买, 致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见, 从而导致注册会计师职业的独立性的缺失。
四、保持和提高独立性的因素必要的措施总体来讲, 注册会计师应当根据职业判断应用独立性概念框架时刻保持独立性要求。独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施识别对独立性的威胁评价已识别威胁的重要程度必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
事务所应从两个方面把握独立性, 一是从整体把握, 采取以下措施①事务所主任会计师重视独立性不足, 这是关键②事务所制订有关政策和程序, 这些政策和程序包括如何识别独立性、如何识别损害独立性的因素, 如何评价损害独立性严重程度以及如何采取相应的措施③进行监督, 包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位④沟通。二是针对某项业务, 事务所应采取的措施有以下几个方面, 首先如安排鉴证小组以外注册会计师去复核工作底稿, 防止有些注册会计师独立性受到影响, 而事务所没有发现其次是定期轮换项目负责人及签字注册会计师, 包括负责这个项目的合伙人第三与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性不足第四向鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围, 其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低, 取得理解。第五制订确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序第六将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。
当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时, 会计师事务所应当拒绝承接业务。
除了以上若干防护措施外, 会计师事务所还应定期向注册会计师协会提交有关独立性的承诺, 以合理保证其符合形式独立和实质独立的要求加大对违规会计师事务所和注册会计师的惩处力度,提高其违反审计独立性的成木加强注册会计师行业的职业道德建设等。 不具备可操作性。法律的不完善, 缺乏与之相配套的司法解, 造成了追究刑事责任与民事责任有法不能依, 削弱了审计独立
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