探索会计电算化下企业内部制约
本站原创 内部制约是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种策略及措施。内部制约关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。会计电算化是以电子计算机为主的现代电子信息技术应用到会计中。它由简单的数值计算发展到全面数值核算，进而到具有人工智能的会计管理信息系统阶段，它使会计人员从繁重的手工核算报表中解脱出来，提高了会计信息的及时性、准确性与全面生。
但在会计电算化进一步向深层次发展，给企业带来巨大效益的同时，也给企业的内部制约带来更严峻的考验。严格的内部制约制度是会计电算化信息真实可靠的保证。
一、会计电算化环境下企业内部制约的新变化
1 制约内容与形式不同会计电算化信息系统的制约内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，制约的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，制约的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，由于系统建立、运行的复杂}生，出现许多新的很重要的制约，如系统权限制约、修改程序制约、磁盘信息保护、计算机病毒防治等。此时职能部门管理口径收缩，处理数据、生成报表、保护会计资料等功能开始由计算机自动完成，计算机系统的可靠性、安全性，会计软件的适用性日益受到重视，这促使新环境下的企业内部制约要人机兼顾，成为职能制约与计算机制约相结合的多方位制约。
2 制约对象不同在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，制约的对象也发生了变化。制约对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的制约为主；而在电算化系统下，会计数据—般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行浅析浅析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。
3 制约的实现方式发生了变化手工会计系统的内部制约以人工制约实现。会计电算化系统的内部制约则具有人工制约与程序制约相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部制约功能，这些程序化的内部制约的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效制约长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。
4、磁性介质修改无痕化、账簿体系牵制低效化手工会计中记录会计信息的各种凭证、账簿、报表具有较好的直观性和明确的勾稽关系。各不相同的笔迹也能作为内部制约的手段。但在电算环境下，由于会计信息主要以电．磁信号的形式集中储存，不少会计软件又提供了反记账、反结账功能，这为操作员在结账后再增减当月经济业务，账簿错误或对已记账、编制报表的凭证在取消审核后再变通处理、自利加工提供机会。从而使得企业内部稽核难度加大。
5、电算系统脆弱化 差错发生频繁化网上支付、远程报账等业务使会计信息传输网络化。但也相应增加‘T数据被非法拦截、篡改甚至窃取的几率。因电算操作平台会使系统丧失对不合理逻辑或例外事项的判断能力．加之其在我国实施时问短、会计软件使用中普遍重功能、轻安全，这会使得一些抱侥幸心理的犯罪分子不惜以身试法此外电算系统循环往复，一旦受到、病毒侵扰，就有可能在特定方面频繁出错、违规甚至导致整个电算工作陷入瘫痪。
二、电算环境下企业内部制约的新路径
信息技术迅猛发展，电算会计渐次升级。各企业要在遵守会计准则的基础上，顺应电算会计的新要求，以原会计系统下的管理、制约制度为基点，进一步建立健全内部制约机制，以确保系统安全运行、良性循环。
1、整章建制、强化约束要规范岗位职责、严格权限范围。一方面企业应基于自身实际，依据责权利相结合的原则调整会计岗位，特别要将电算主管的权限落到实处，使系统管理员服从其工作安排，对其负责。另一方面为确保各职能间有效稽核，一是电算部门与用户部门应尽可能分离，电算部门一般只负责业务记录、执行数据的处理与制约，而应用新系统、转变业务或主文件记录、更正数据错误等则由用户部门负责或授权；二是应分解电算部门内部某些不相容但却继续交叉的职责。电算主管应严格按照电算会计设计要求统一配置人员，对其合理分工、相应授权。以避开主要电算岗位人员问出现业务交集其次，应努力提高人员素质、狠抓审计监督。具有人机对话形态的电算系统需要既熟悉会计业务又懂硬件维护、软件设计的高素质队伍，但目前高校培养出的电算人才却大都停留在应用层次上。为此企业应加强会计岗位人员的遴选。重视其后续培训及诚信教育：各岗位人员也应自觉提高自身素养，积极能动地适应电算需要。
此外企业还应设立独立的内部审计部门监督电算处理是否正确合法：审查相关数据存放是否安全可靠；配合外部审计定期或不定期地评价企业内部制约绩效以杜绝高管层滥用职权2、科学开发、稳健运行首先， 自行开发软件应遵循国家有关的标准和规范一是在详细可行性研究的基础上。要明确开发目标、监督开发质量、检查各功能模块设置的合理 、检验整个系统的完整性。并充分利用网络在线测试功能测试程序设计的可靠性；二要高效整合各类资源。如让内审和风险管理人员参与系统制约功能的设计，使财务软件挂接其他反病毒软件以强化其防病毒能力等。其次，要建立严格标准，加强对系统的管理监督。一是系统应按 商品化会计核算软件评审规则 评审，其调试要有各岗位人员的参与。新、旧系统应有并行期并经有关部门审批后才能更新：二是应建立严格的上机守则和操作流程，加强程序操作制约。即既要建立合理的轮流值班制、上机记录制、软硬件使用及操作规范，同时又要合理安排上机时间、安全保存操作日志，及时进行数据备份等。此外应定期检测系统以防制约机制被篡改。因软件、代码结构的修改，计算机硬件、通讯设备的维修会涉及系统功能的调整和扩充，所以既要周密检查、严格记录、及时处理硬件故障，安排专门人员监督硬件更换、软件升级，同时还要对软件进行正确性、适应性及完善性维护，维护的理由和性质要以书面形式报审，与维护有关的记录也应打印存档以保证会计数据真实完整、连续安全3，安全为重、监控到位首先是系统安全鉴于非授权访问与物理损坏是威胁系统安全的主要隐患。企业应优先选择运行状态稳定的品牌机；对自行开发或外购的软件则要在满足会计工作基本需要、确保会计数据能及时、有效得到处理的基础上。突出其可测性、可维护性指数；如果条件允许，电算部门还应统一机型、统一软件以增强磁盘介质的兼容性，并结合专机专用、专室专用等管理制度减小维修难度、提高监督效能。其次是程序安全要保证程序不影响系统运行。一是不允许非系统人员接触程序的技术资料、源程序和加密文件；二是可使用多级El令系统保护程序，El令应以方式存放并经常变更以提高其安全系数：三是在注明程序功能后要备份存档以备系统损坏后重建；四是系统使用单位应制定具体的防病毒措施。
定期对系统杀毒。对不明介质在使用前进行病毒检测，及时升级本系统病毒库等。再次是数据安全。为避开数据丢失、防范数据泄密，一要加强接触制约，应通过设置操作El令、记录上机日志等手段限制接触存储介质以防舞弊发生；二要规范环境制约。应在保存时注意防热、防潮、防霉和抗强磁场干扰；三要谨记后备制约。会计软件要能自动备份数据
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但在会计电算化进一步向深层次发展，给企业带来巨大效益的同时，也给企业的内部制约带来更严峻的考验。严格的内部制约制度是会计电算化信息真实可靠的保证。
一、会计电算化环境下企业内部制约的新变化
1 制约内容与形式不同会计电算化信息系统的制约内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，制约的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，制约的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，由于系统建立、运行的复杂}生，出现许多新的很重要的制约，如系统权限制约、修改程序制约、磁盘信息保护、计算机病毒防治等。此时职能部门管理口径收缩，处理数据、生成报表、保护会计资料等功能开始由计算机自动完成，计算机系统的可靠性、安全性，会计软件的适用性日益受到重视，这促使新环境下的企业内部制约要人机兼顾，成为职能制约与计算机制约相结合的多方位制约。
2 制约对象不同在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，制约的对象也发生了变化。制约对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的制约为主；而在电算化系统下，会计数据—般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行浅析浅析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。
3 制约的实现方式发生了变化手工会计系统的内部制约以人工制约实现。会计电算化系统的内部制约则具有人工制约与程序制约相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部制约功能，这些程序化的内部制约的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效制约长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。
4、磁性介质修改无痕化、账簿体系牵制低效化手工会计中记录会计信息的各种凭证、账簿、报表具有较好的直观性和明确的勾稽关系。各不相同的笔迹也能作为内部制约的手段。但在电算环境下，由于会计信息主要以电．磁信号的形式集中储存，不少会计软件又提供了反记账、反结账功能，这为操作员在结账后再增减当月经济业务，账簿错误或对已记账、编制报表的凭证在取消审核后再变通处理、自利加工提供机会。从而使得企业内部稽核难度加大。
5、电算系统脆弱化 差错发生频繁化网上支付、远程报账等业务使会计信息传输网络化。但也相应增加‘T数据被非法拦截、篡改甚至窃取的几率。因电算操作平台会使系统丧失对不合理逻辑或例外事项的判断能力．加之其在我国实施时问短、会计软件使用中普遍重功能、轻安全，这会使得一些抱侥幸心理的犯罪分子不惜以身试法此外电算系统循环往复，一旦受到、病毒侵扰，就有可能在特定方面频繁出错、违规甚至导致整个电算工作陷入瘫痪。
二、电算环境下企业内部制约的新路径
信息技术迅猛发展，电算会计渐次升级。各企业要在遵守会计准则的基础上，顺应电算会计的新要求，以原会计系统下的管理、制约制度为基点，进一步建立健全内部制约机制，以确保系统安全运行、良性循环。
1、整章建制、强化约束要规范岗位职责、严格权限范围。一方面企业应基于自身实际，依据责权利相结合的原则调整会计岗位，特别要将电算主管的权限落到实处，使系统管理员服从其工作安排，对其负责。另一方面为确保各职能间有效稽核，一是电算部门与用户部门应尽可能分离，电算部门一般只负责业务记录、执行数据的处理与制约，而应用新系统、转变业务或主文件记录、更正数据错误等则由用户部门负责或授权；二是应分解电算部门内部某些不相容但却继续交叉的职责。电算主管应严格按照电算会计设计要求统一配置人员，对其合理分工、相应授权。以避开主要电算岗位人员问出现业务交集其次，应努力提高人员素质、狠抓审计监督。具有人机对话形态的电算系统需要既熟悉会计业务又懂硬件维护、软件设计的高素质队伍，但目前高校培养出的电算人才却大都停留在应用层次上。为此企业应加强会计岗位人员的遴选。重视其后续培训及诚信教育：各岗位人员也应自觉提高自身素养，积极能动地适应电算需要。
此外企业还应设立独立的内部审计部门监督电算处理是否正确合法：审查相关数据存放是否安全可靠；配合外部审计定期或不定期地评价企业内部制约绩效以杜绝高管层滥用职权2、科学开发、稳健运行首先， 自行开发软件应遵循国家有关的标准和规范一是在详细可行性研究的基础上。要明确开发目标、监督开发质量、检查各功能模块设置的合理 、检验整个系统的完整性。并充分利用网络在线测试功能测试程序设计的可靠性；二要高效整合各类资源。如让内审和风险管理人员参与系统制约功能的设计，使财务软件挂接其他反病毒软件以强化其防病毒能力等。其次，要建立严格标准，加强对系统的管理监督。一是系统应按 商品化会计核算软件评审规则 评审，其调试要有各岗位人员的参与。新、旧系统应有并行期并经有关部门审批后才能更新：二是应建立严格的上机守则和操作流程，加强程序操作制约。即既要建立合理的轮流值班制、上机记录制、软硬件使用及操作规范，同时又要合理安排上机时间、安全保存操作日志，及时进行数据备份等。此外应定期检测系统以防制约机制被篡改。因软件、代码结构的修改，计算机硬件、通讯设备的维修会涉及系统功能的调整和扩充，所以既要周密检查、严格记录、及时处理硬件故障，安排专门人员监督硬件更换、软件升级，同时还要对软件进行正确性、适应性及完善性维护，维护的理由和性质要以书面形式报审，与维护有关的记录也应打印存档以保证会计数据真实完整、连续安全3，安全为重、监控到位首先是系统安全鉴于非授权访问与物理损坏是威胁系统安全的主要隐患。企业应优先选择运行状态稳定的品牌机；对自行开发或外购的软件则要在满足会计工作基本需要、确保会计数据能及时、有效得到处理的基础上。突出其可测性、可维护性指数；如果条件允许，电算部门还应统一机型、统一软件以增强磁盘介质的兼容性，并结合专机专用、专室专用等管理制度减小维修难度、提高监督效能。其次是程序安全要保证程序不影响系统运行。一是不允许非系统人员接触程序的技术资料、源程序和加密文件；二是可使用多级El令系统保护程序，El令应以方式存放并经常变更以提高其安全系数：三是在注明程序功能后要备份存档以备系统损坏后重建；四是系统使用单位应制定具体的防病毒措施。
定期对系统杀毒。对不明介质在使用前进行病毒检测，及时升级本系统病毒库等。再次是数据安全。为避开数据丢失、防范数据泄密，一要加强接触制约，应通过设置操作El令、记录上机日志等手段限制接触存储介质以防舞弊发生；二要规范环境制约。应在保存时注意防热、防潮、防霉和抗强磁场干扰；三要谨记后备制约。会计软件要能自动备份数据
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