浅议新会计准则在农垦企业会计核算中应用
本站原创 摘要：从会计科目、核算内容及报表方面，对农垦企业种植业农场在执行新会计准则过程中的衔接应用进行了探讨。
关键词：会计科目；生物资产；财政资金
2008年12 月11 日财政部发布关于印发《农垦企业执行〈企业会计准则〉有关衔接规定》的通知（财会[2008]15 号）文，农垦企业自2009 年1 月1 日起执行新企业会计准则。农垦企业执行《企业会计准则- 基本准则》（财政部令第33 号）38 项具体准则、会计准则应用指南及解释（以下简称新会计准则）的，根据规定在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量，并在首次执行日后列报首份中期财务报告或首份年度财务报表。
隶属农垦管理的国有农场，2005 年开始起执行2004 年财政部发布的《财政部关于印发〈农业企业会计核算办法〉的通知》
（财会〔2004〕5 号）文进行会计核算，该办法很大程度上已考虑了与国际准则中有关农业的规定，对现执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。现就农垦企业种植业农场执行新企业会计准则行业特殊性的具体会计核算内容加以探讨。
一、会计科目设置
㈠保留及新增一级会计科目会计记录主要涉及到会计账户的设置不足，新准则的颁布对规范农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破，新准则对农业企业会计科目设置尽量按一般性企业通用的会计科目为基础，在二级科目中考虑其行业的特殊性，只有在一般企业会计科目不足以说明其特点时才新设一级会计科目进行核算，新增一级科目公益性生物资产。
㈡取消了原会计核算办法中的公益林及待转家庭农场上交款科目农垦企业在新会计准则首次执行日应当将符合公益性生物资产定义和确认条件的生物资产重新分类为公益性生物资产，将原公益林科目余额转入公益性生物资产，将公益林基金科目余额转入资本公积－公益林基金二级科目。按照相关准则规定考虑待转家庭农场上交款是否发生减值，发生减值的首先计提坏账准备，计提的坏账准备作为应收账款－应收家庭农场款的备抵科目转入坏账准备科目，计提坏账准备后的净额转入利润分配－未分配利润科目。
二、会计核算处理
㈠生物资产的会计处理农业的基本特点是动植物的自然再生产与经济再生产相互交织，导致了对农业活动会计确认、计量和披露的复杂性。我国为了规范企业与农业生产相关的生物资产的会计处理和相关信息的披露，按照与国际会计准则趋同的原则，考虑我国经济发展所处的阶段及发展水平，根据《企业会计准则-- 基本准则》制定了《企业会计准则第5 号-- 生物资产》，对应的是《国际会计准则第41 号-- 农业》，我国会计准则的制定基本上延用了国际会计准则的思想，保持了中国特色。
生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产准则的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多及国有农场等的实际情况，将生物资产分为三大类，即消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生物资产的会计处理简述如下：
一是企业年初生产外购农作物（如玉米、大麦）籽种、果树种苗，借记消耗性生物资产—玉米、大麦籽种，原材料—果树种苗，贷记银行存款、应付账款、应付票据等。
二是企业年度中自行营造农作物成本包括耗用的肥料、农药等材料费及人工费和机械耕种应分摊的间接费用。借记消耗性生物资产－玉米、大麦，生产性生物资产－未成熟生产性生物资产（果树），贷记原材料－肥料及农药、果树种苗、应付职工薪酬、累计折旧。果树达到正常生产期为3 年，从定植后至达产期发生的管护费用银行存款支付，借记生产性生物资产—未成熟生产性生物资产（果树），贷记银行存款；到正常生产期则借记生产性生物资产—成熟生产性生物资产（果树），贷记生产性生物资产—未成熟生产性生物资产（果树）；达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护，所发生的后续支出应予以费用化，借记管理费用，贷记银行存款。
三是生物资产准则中规定企业至少应当于年度终了对消耗性生物资产、生产性生物资产和公益生物资产进行检查。如果有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害侵袭等理由导致其生产成本高于可收回金额的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，应当遵循《企业会计准则第号———存货》和《企业会计准则第8号———资产减值》规定。如上所述当年遭受冰雹及旱灾影响会计处理；借记资产减值损失—消耗性生物资产﹙玉米、大麦﹚，贷记存货跌价准备—消耗性生物资产﹙玉米、大麦﹚；借记资产减值损失—生产性生物资产（果树），贷记生产性生物资产减值准备—生产性生物资产（果树）。
新准则规定消耗性资产计提的跌价准备可以恢复，生产性资产计提的减值不可恢复。
四是成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品，应当按期计提折旧，与其给企业带来的经济利益流入相配比。是否达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分是否计提折旧的分界点。进入正常生产期的果树计提折旧，借记“农业生产成本—农产品（果树）”，贷记“生产性生物资产累计折旧”。生物性资产的折旧策略可以采取年限平均法、工作量法、产量法。
五是收获是消耗性生物资产生长过程的结束，农产品入库时，借记农产品—玉米、大麦、存货跌价准备—消耗性生物资产﹙玉米、大麦﹚，贷记消耗性生物资产—玉米、大麦；农产品从生产性生物资产上分离，在收获过程中发生的材料、人工应计入相关成本核算，借记农业生产成本—农产品（果树），贷记原材料、应付职工薪酬、库存；从生产性生物资产产出农产品入库，借记农产品—果品，贷记农业生产成本—农产品（果树）。结转农产品的策略应当采取加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法。
六是生物资产产出农产品出售时，应按其账面价值结转成本，借记银行存款、应收账款，贷记主营业务收入—玉米、大麦、果品，同时结转成本，借记主营业务成本—玉米、大麦、果树，贷记农产品—玉米、大麦、果品。
七是生物资产盘亏或死亡、毁损时，将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额，借记待处理财产损溢、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备，贷记消耗性生物资产—各户、生产性生物资产—成熟生产性生物资产（果树）；属于过失人或保险公司等赔款有残余价值的，借记管理费用、其他应收款，贷记待处理财产损溢—各户；属于自然灾害等非常损失的，借记营业外支出，贷记待处理财产损溢—各户。
八是生产性生物资产进行处置时，借记银行存款、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备、营业外支出－非流动资产处置损失，贷记生产性生物资产- 成熟生产性生物资产、营业外收入———处置非流动资产利得。
九是公益性生产资产是以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等，公益性生物资产不计提减值准备。
利用自有资金建造公益林的，其成本包括发生的造林费、抚育费、造林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出，借记公益性生物资产—防风固沙林，贷记原材料－种苗、肥料及农药、应付职工薪酬、银行存款；报废时将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益，借记银行存款，贷记营业外收入，借记营业外支出，贷记公益性生物资产—防风固沙林、应交税费—应交营业税。
农垦企业利用财政拨款建造公益林的，借记公益性生物资产—防风固沙林，贷记原材料—种苗、肥料及农药、应付职工薪酬、银行存款；在郁闭时，借记专项应付款，贷记资本公积———公益林基金；报废时，借记资本公积———公益林基金，贷记公益性生物资产—防风固沙林。
㈡财政资金与基础建设拨款的会计处理农垦企业取得的政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目资金、农业综合开发借款等，根据企业会计准则的规定作为长期借款进行会计处理。农垦企业取得的农业生产基础建设拨款（如小型水利设施拨款、基建拨款、技术推广项目拨款等），根据企业会计准则的规定作为专项应付款进行会计处理。
收到或应收的上述拨款，借记银行存款或应收账款，贷记专项应付款；将拨款用于工程项目，借记在建工程，贷记银行存款；工程项目完工形成长期资产的部分，借记专项应付款，贷记资本公积—资本溢价；对未形成长期资产需要核销的部分，借记专项应付款贷记在建工程、银行存款；拨款结余需要返还的，借记专项应付款，贷记银行存款。
农垦企业取得的直接支付给自然人（如农工、职工家庭或职工家庭农场等） 的财政补贴款（如粮食直补款、农资综合补贴款），根据企业会计准则的规定作为其他应付款进行会计处理。
收到财政补贴款，借记银行存款，贷记其他应付款－各户；将拨款实际补贴到农工、职工家庭或职工家庭农场等，借记其他应付款－各户，贷记库存。
㈢企业家庭农场交款的会计处理执行新会计准则后农垦企业的家庭农场上交款应当根据《企业会计准则第14 号-- 收入》的规定进行会计处理。以农业为主的企业在与家庭农场签订合同时不作帐务处理，在向家庭农场发生相关生物资产时视同对外销售。核算企业应向家庭农场收取的养老失业金、医疗保险金、管理费、代垫农用生产资料等款项，借记应收账款－应收家庭农场款（各户）科目，贷记其他应付款－各户、其他业务收入、银行存款等科目；按代垫农用生产资料的成本借记其他业务支出科目，贷记原材料－肥料及农药、消耗性生物资产－种、苗等科目；农作物成熟收回农产品时按收购价抵顶应收款及上交款，借记农产品－各户、应付账款－应付家庭农场款（各户）等科目，贷记应收账款－应收家庭农场款（各户）。
三、财务报表填报
执行新会计准则有关财务报表列报要求后，农垦企业的生产性生物资产在资产负债表中单独列示，消耗性生物资产在资产负债表存货项目中列示，公益性生物资产在资产负债表其他非流动资产项目中列示。要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。
中国会计论文网专业提供提供会计，并提供大量会计毕业论文，如有业务需要请咨询网站人员！
关键词：会计科目；生物资产；财政资金
2008年12 月11 日财政部发布关于印发《农垦企业执行〈企业会计准则〉有关衔接规定》的通知（财会[2008]15 号）文，农垦企业自2009 年1 月1 日起执行新企业会计准则。农垦企业执行《企业会计准则- 基本准则》（财政部令第33 号）38 项具体准则、会计准则应用指南及解释（以下简称新会计准则）的，根据规定在首次执行日对所有资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量，并在首次执行日后列报首份中期财务报告或首份年度财务报表。
隶属农垦管理的国有农场，2005 年开始起执行2004 年财政部发布的《财政部关于印发〈农业企业会计核算办法〉的通知》
（财会〔2004〕5 号）文进行会计核算，该办法很大程度上已考虑了与国际准则中有关农业的规定，对现执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。现就农垦企业种植业农场执行新企业会计准则行业特殊性的具体会计核算内容加以探讨。
一、会计科目设置
㈠保留及新增一级会计科目会计记录主要涉及到会计账户的设置不足，新准则的颁布对规范农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破，新准则对农业企业会计科目设置尽量按一般性企业通用的会计科目为基础，在二级科目中考虑其行业的特殊性，只有在一般企业会计科目不足以说明其特点时才新设一级会计科目进行核算，新增一级科目公益性生物资产。
㈡取消了原会计核算办法中的公益林及待转家庭农场上交款科目农垦企业在新会计准则首次执行日应当将符合公益性生物资产定义和确认条件的生物资产重新分类为公益性生物资产，将原公益林科目余额转入公益性生物资产，将公益林基金科目余额转入资本公积－公益林基金二级科目。按照相关准则规定考虑待转家庭农场上交款是否发生减值，发生减值的首先计提坏账准备，计提的坏账准备作为应收账款－应收家庭农场款的备抵科目转入坏账准备科目，计提坏账准备后的净额转入利润分配－未分配利润科目。
二、会计核算处理
㈠生物资产的会计处理农业的基本特点是动植物的自然再生产与经济再生产相互交织，导致了对农业活动会计确认、计量和披露的复杂性。我国为了规范企业与农业生产相关的生物资产的会计处理和相关信息的披露，按照与国际会计准则趋同的原则，考虑我国经济发展所处的阶段及发展水平，根据《企业会计准则-- 基本准则》制定了《企业会计准则第5 号-- 生物资产》，对应的是《国际会计准则第41 号-- 农业》，我国会计准则的制定基本上延用了国际会计准则的思想，保持了中国特色。
生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产准则的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多及国有农场等的实际情况，将生物资产分为三大类，即消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生物资产的会计处理简述如下：
一是企业年初生产外购农作物（如玉米、大麦）籽种、果树种苗，借记消耗性生物资产—玉米、大麦籽种，原材料—果树种苗，贷记银行存款、应付账款、应付票据等。
二是企业年度中自行营造农作物成本包括耗用的肥料、农药等材料费及人工费和机械耕种应分摊的间接费用。借记消耗性生物资产－玉米、大麦，生产性生物资产－未成熟生产性生物资产（果树），贷记原材料－肥料及农药、果树种苗、应付职工薪酬、累计折旧。果树达到正常生产期为3 年，从定植后至达产期发生的管护费用银行存款支付，借记生产性生物资产—未成熟生产性生物资产（果树），贷记银行存款；到正常生产期则借记生产性生物资产—成熟生产性生物资产（果树），贷记生产性生物资产—未成熟生产性生物资产（果树）；达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护，所发生的后续支出应予以费用化，借记管理费用，贷记银行存款。
三是生物资产准则中规定企业至少应当于年度终了对消耗性生物资产、生产性生物资产和公益生物资产进行检查。如果有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害侵袭等理由导致其生产成本高于可收回金额的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，应当遵循《企业会计准则第号———存货》和《企业会计准则第8号———资产减值》规定。如上所述当年遭受冰雹及旱灾影响会计处理；借记资产减值损失—消耗性生物资产﹙玉米、大麦﹚，贷记存货跌价准备—消耗性生物资产﹙玉米、大麦﹚；借记资产减值损失—生产性生物资产（果树），贷记生产性生物资产减值准备—生产性生物资产（果树）。
新准则规定消耗性资产计提的跌价准备可以恢复，生产性资产计提的减值不可恢复。
四是成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品，应当按期计提折旧，与其给企业带来的经济利益流入相配比。是否达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分是否计提折旧的分界点。进入正常生产期的果树计提折旧，借记“农业生产成本—农产品（果树）”，贷记“生产性生物资产累计折旧”。生物性资产的折旧策略可以采取年限平均法、工作量法、产量法。
五是收获是消耗性生物资产生长过程的结束，农产品入库时，借记农产品—玉米、大麦、存货跌价准备—消耗性生物资产﹙玉米、大麦﹚，贷记消耗性生物资产—玉米、大麦；农产品从生产性生物资产上分离，在收获过程中发生的材料、人工应计入相关成本核算，借记农业生产成本—农产品（果树），贷记原材料、应付职工薪酬、库存；从生产性生物资产产出农产品入库，借记农产品—果品，贷记农业生产成本—农产品（果树）。结转农产品的策略应当采取加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法。
六是生物资产产出农产品出售时，应按其账面价值结转成本，借记银行存款、应收账款，贷记主营业务收入—玉米、大麦、果品，同时结转成本，借记主营业务成本—玉米、大麦、果树，贷记农产品—玉米、大麦、果品。
七是生物资产盘亏或死亡、毁损时，将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额，借记待处理财产损溢、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备，贷记消耗性生物资产—各户、生产性生物资产—成熟生产性生物资产（果树）；属于过失人或保险公司等赔款有残余价值的，借记管理费用、其他应收款，贷记待处理财产损溢—各户；属于自然灾害等非常损失的，借记营业外支出，贷记待处理财产损溢—各户。
八是生产性生物资产进行处置时，借记银行存款、生产性生物资产累计折旧、生产性生物资产减值准备、营业外支出－非流动资产处置损失，贷记生产性生物资产- 成熟生产性生物资产、营业外收入———处置非流动资产利得。
九是公益性生产资产是以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等，公益性生物资产不计提减值准备。
利用自有资金建造公益林的，其成本包括发生的造林费、抚育费、造林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出，借记公益性生物资产—防风固沙林，贷记原材料－种苗、肥料及农药、应付职工薪酬、银行存款；报废时将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益，借记银行存款，贷记营业外收入，借记营业外支出，贷记公益性生物资产—防风固沙林、应交税费—应交营业税。
农垦企业利用财政拨款建造公益林的，借记公益性生物资产—防风固沙林，贷记原材料—种苗、肥料及农药、应付职工薪酬、银行存款；在郁闭时，借记专项应付款，贷记资本公积———公益林基金；报废时，借记资本公积———公益林基金，贷记公益性生物资产—防风固沙林。
㈡财政资金与基础建设拨款的会计处理农垦企业取得的政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目资金、农业综合开发借款等，根据企业会计准则的规定作为长期借款进行会计处理。农垦企业取得的农业生产基础建设拨款（如小型水利设施拨款、基建拨款、技术推广项目拨款等），根据企业会计准则的规定作为专项应付款进行会计处理。
收到或应收的上述拨款，借记银行存款或应收账款，贷记专项应付款；将拨款用于工程项目，借记在建工程，贷记银行存款；工程项目完工形成长期资产的部分，借记专项应付款，贷记资本公积—资本溢价；对未形成长期资产需要核销的部分，借记专项应付款贷记在建工程、银行存款；拨款结余需要返还的，借记专项应付款，贷记银行存款。
农垦企业取得的直接支付给自然人（如农工、职工家庭或职工家庭农场等） 的财政补贴款（如粮食直补款、农资综合补贴款），根据企业会计准则的规定作为其他应付款进行会计处理。
收到财政补贴款，借记银行存款，贷记其他应付款－各户；将拨款实际补贴到农工、职工家庭或职工家庭农场等，借记其他应付款－各户，贷记库存。
㈢企业家庭农场交款的会计处理执行新会计准则后农垦企业的家庭农场上交款应当根据《企业会计准则第14 号-- 收入》的规定进行会计处理。以农业为主的企业在与家庭农场签订合同时不作帐务处理，在向家庭农场发生相关生物资产时视同对外销售。核算企业应向家庭农场收取的养老失业金、医疗保险金、管理费、代垫农用生产资料等款项，借记应收账款－应收家庭农场款（各户）科目，贷记其他应付款－各户、其他业务收入、银行存款等科目；按代垫农用生产资料的成本借记其他业务支出科目，贷记原材料－肥料及农药、消耗性生物资产－种、苗等科目；农作物成熟收回农产品时按收购价抵顶应收款及上交款，借记农产品－各户、应付账款－应付家庭农场款（各户）等科目，贷记应收账款－应收家庭农场款（各户）。
三、财务报表填报
执行新会计准则有关财务报表列报要求后，农垦企业的生产性生物资产在资产负债表中单独列示，消耗性生物资产在资产负债表存货项目中列示，公益性生物资产在资产负债表其他非流动资产项目中列示。要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。
中国会计论文网专业提供提供会计，并提供大量会计毕业论文，如有业务需要请咨询网站人员！