浅谈会计师事务所审计风险制约

摘要：随着我国会计师事务所事业的蓬勃发展，审计已在社会经济中发挥着越来越大的作用，由于审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办，所以由审计业务给会计师事务所带来的审计风险也在急速上升。如何制约审计风险，维护我国会计师事务所的职业声望，应该是审计行业需要关注的重要话题，本文就此进行了探讨。
关键词：会计事务所审计风险识别防范

一、审计风险的识别

审计风险的识别，主要是指审计组织对其可能遭受意外损失的风险因素加以判断、归类和鉴定的过程，是注册会计师对尚未发生的、潜在的、客观存在的风险，进行系统的、连续的识别和归类。风险识别对于以后的工作往往具有决定性的因素。按审计风险因素的可控性，可以分为三类：

(一)固有风险

固有风险，指财务报表某一科目余额，或某一类交易事项先天性的比较容易发生重大错误或舞弊的机会。以下几个方面的现象可以判定为会引起审计的固有风险增高：公司的财务状况不佳；公司所属产业较新且不稳定；公司的内部制约环境较弱；公司的管理阶层及主要股东的商业信誉不佳；公司所在地区的业务经营的竞争性和复杂性较高。

(二)制约风险

制约风险发生于会计处理过程，非核查人员所能制约的。当管理阶层的诚信度较低，客户内部制约的健全程度较弱，客户的经济状况较差时，可以判定该项目的制约风险较高，注册会计师可考虑不接受此项业务。

(三)检查风险

检查风险是审计人员可以制约的，该风险与评估的固有风险和制约风险综合水平成反比。核查人员的能力不足或由于时间的压力等，都可能引起检查风险的发生。

二、审计风险的估测

审计风险识别，回答了审计活动面临何种风险的不足，而要获知审计风险发生的概率及审计风险损失的具体大小，需要进行第二步，即风险估测，即在审计风险识别的基础上，将收集的大量资料进行浅析浅析，并运用统计、估计的策略对审计风险进行估测。
审计风险是客观存在的，但是审计风险的发生是潜在的，只是有可能发生，也就不一定会造成损失。注册会计师必须根据客观的资料对审计风险的发生进行估测，要根据不同的情况来进行评估。主要运用概率论和数理统计等策略，来估计和预测风险发生的概率和损失幅度。

三、审计风险的评价

在估测完审计风险之后，已定量的确定了审计风险发生的概率及损失的严重程度，下面就应该通过对审计风险的评价，来判定哪些风险是在可接受的范围。审计风险的评价是在审计风险的识别和估测的基础上，运用经验或根据社会标准来衡量审计风险的程度，以便决定该怎样来处理审计风险以及处理的程度。当估测的审计风险大于预期可接受的审计风险标准时，则说明拟接受的审计项目较危险，审计人员可考虑不接受，如果差距不大，可以采取一定的策略来制约审计风险，以便降低审计风险，但同时审计费用会增加；当估测的审计风险小于预期的可接受的审计风险标准时，虽然存在一定的风险，但人们可以接受，理论上认为该审计项目是安全的，但是仍需在审计过程中采取一定的措施。
随着法律责任的不断变化，我国会计师事务所应该对所接受的审计风险标准进行调整，从而适应不断改善中的法律责任。

四、审计风险的防范

风险的防范指根据风险评价的结果，为实现风险管理目标，选择最佳风险管理措施并实施，这是风险管理的第四步，审计风险的识别、估测和评价都是为了对审计风险的防范打好基础。根据形成审计风险的理由来浅析浅析，笔者认为审计风险的防范应从两方面来制约，一是从内部进行防范，二是从外部进行防范。

(一)内部防范

⒈提高注册会计师审计风险的防范意识
强化注册会计师审计风险的防范意识，必须从提高审计人员的自身素质做起。这主要应作好以下几项工作：第一，要求审计人员必须转变思想观念，强化风险意识，充分认识到审计风险的危害性；第二，规范审计人员的职业道德管理。审计风险在一定程度上是由职业道德水平低造成的，职业道德水平低可能使审计人员不关注审计工作质量，造成审计工作质量降低。注册会计师这一行业，决定了其从业人员须以良好的职业道德来提供服务，审计人员若严格遵守各项专业标准和职业准则，一般不会发生重大过失。针对这一不足，中国注册会计师协会制定并试行了中国注册会计师职业道德守则，但落实及监管工作做得并不尽如人意，所以，我国的会计师事务所在这方面还需要加强。
⒉提高从业人员的执业能力
社会在进步，审计环境也发生了巨大的变化，以前的审计技术已经明显跟不上社会的发展速度了。注册会计师的审计技术必须不断提高才能跟上当今社会的要求，这对审计风险的防范也是一大推进。首先，应加强人才的培养和引进，高素质的人才是做好审计工作的至关重要的一步，社会经济的快速发展，使得人们对注册会计师的要求越来越高了，由此必须加快建设，使该行业向专业化、知识化、年轻化方向发展，所以会计师事务所必须按标准严格招收人员，审计风险的识别、估测、评价和防范依靠审计人员的判断，认真审核从业人员的职业素质和业务技能是相当有必要的；其次，应抓好培训和后续教育，因为审计工作是不断更新的一项工作，培训可以使得审计人员时刻保持正确的工作方式；再次，应奖惩分明，这样才能对业务突出者给予动力，对业务不精者给予压力；最后，审计人员应定期更换，为了避开审计人员由于长期接触，而与被审计单位形成紧密关系，所以应保持审计人员的流动性，以此来对审计人员的职业道德，形成一个强制的防范保障。
⒊执行合格的审计程序
合格的审计程序的执行，可以使审计风险的管理与审计业务的执行统一起来，并成为审计过程的核心。严格按照审计规范执行审计程序，收集具有充分证明力的审计证据，认真严格地编制和复核审计工作底稿，对重大不足实行报告制度，并且，定期对审计工作的质量进行考核。
⒋健全会计师事务所的质量制约
首先应当加强会计师事务所的单项审计项目的质量制约，单项审计项目的质量制约是制约审计风险的有效措施；另一方面，应对会计师事务所进行质量制约。质量制约，是指一个事务所为合理地确信其所执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行的所采用的政策和程序，这可以对会计师事务所的审计业务做一个总体监督。
⒌回避较大风险
审计人员应尽量回避风险大而自身有无法加以制约的审计项目，如会计帐目混乱、内部制约薄弱等。
⒍保持审计的独立性
在实际工作中，审计人员有可能屈从某种压力而出具不真实的审计报告，导致审计失败。失去独立性的审计工作很难做到客观公正，因此，保持审计的独立性，是回避审计风险的一方面。
⒎保持对审计环境的敏感性
在实施审计前，应对整个财政经济状况及其变化趋势和现行法规政策进行深入了解，并对这些环境事项保持敏感性，掌握其动态。
⒏保管好审计工作底稿记录与档案
审计工作底稿与档案是注册会计师在进行审计工作过程中的全部资料与证据。就算潜在的审计风险转换为现实的风险，注册会计师也可以根据这些依据进行辩护，从而达到防止诉讼风险的目的。

(二)外部防范

⒈建立健全的审计准则与法规
只有健全有效的社会审计准则与法规，才能准确合理地规定审计人员的法律责任，从而强化审计人员的风险意识，防范风险损失的发生。
⒉谨慎选择客户
客户的情况对审计风险的影响很大，因此，在接受委托前，应当采取措施评价客户管理高层的品格、企业的管理机构和财务机构的设置安排是否合理，以及企业的未来发展经营能力。我国的会计师事务所由于彼此之间的竞争，还处于有业务就接的状态，疏于对客户的选择，所以我国注册会计师行业在这方面还需要加强管理。
⒊建立保险基金
注册会计师作为一个高风险的行业，可以专门针对审计风险这一方面来建立一种保险基金。对于不可控的审计风险可以建立风险基金制度和职业保险。虽然这不能从根本上防范审计风险，但可以减少诉讼失败时的经济损失。
⒋签订业务约定书
签订业务约定书，可以明确审计人员和委托单位的责任，明确业务性质和范围。将审计机构、被审计单位和其他相关单位应负的责任划分清楚，一旦发生审计损失，就可以判断责任由谁负，以把审计损失减少到最低限度。
⒌加强对会计师事务所的监督
社会应对会计师事务所进行定期和不定期的检查，对违纪违规的现象进行处罚，此外，中国注册会计师协会还应开展会计师事务所之间的同业互查，以便互相监督。
⒍增强公众对会计师事务所审计责任的了解
社会公众对审计报告的期望过高会导致审计风险的增加，这就要求注册会计师必须加强与社会公众的沟通，使之明确其承担的审计责任范围。
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