新会计准则下资产减值对盈余管理影响
本站原创 【摘 要】
新会计准则规定在一定程度上减少了上市公司利用资产减值的计提和转回进行利润操纵的空间,保证了会计资料的真实性和可比性,更符合高质量会计信息的要求。但是,该规定仍然为上市公司操作盈余留有一定的空间。
【关键词】资产减值;盈余管理;会计准则
1 资产减值的涵义
从会计学角度来看,当可收回金额低于资产历史成本时,资产的账面金额就不能反映其真实的价值,这时该资产就发生了减值,二者的差额即为资产减值。
2 盈余管理的涵义
盈余管理是管理当局在会计准则允许的范围之内,通过选择会计政策和策略,对企业对外报告中会计盈余的生成进行制约或调整,以实现主体自身利益最大化的行为。
3 新会计准则下资产减值对盈余管理的影响浅析浅析
3. 1 新旧准则下资产减值的差异比较
( 1)新准则扩大了资产减值准备的计提范围. 旧准则规定,只对八项资产计提减值准备。而新准则中,还增加了递延所得税资产、投资性房地产、建造合同形成的资产、消耗性生物资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明石油天然气矿区权益等资产项目。这项规定是为了更好地和国际会计准则接轨。
( 2)新准则引入了“总部资产”、“资产组”、“资产组组合”等概念。
旧准则中资产的减值准备都是以单项资产为基础来计提的。新准则引入的这些概念,要求那些不能够独立产生流量的资产,要以其归属的资产组为单位进行资产减值的确认和计量及测试,从而使资产减值处理原则、程序和策略规定得更加详细,操作性更强。
( 3)新会计准则新引入了“资产减值损失”科目,将坏账准备、无形资产减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备作为“资产减值准备损失”的二级科目,并将“资产减值准备损失”单独作为一个项目在损益表中列示。这样做既增强了管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性,避开企业提供不实的盈余信息,有利于增强利润表的真实性。
( 4)新准则规定,部分资产的减值准备计提之后不得转回。新准则针对公司利用资产减值准备进行盈余管理的现象,规定固定资产、在建工程、无形资产等长期资产适用于新准则,这些资产的减值准备一经计提,在以后期间不得转回。这样修改,充分体现了会计的谨慎性原则,有效地防止了一些公司利用资产减值的计提和转回进行盈余管理的行为。
3. 2 新准则下资产减值变化对盈余管理的影响
( 1)新准则对原有盈余管理行为的制约1)新准则对资产减值的详细规定有助于压缩企业利润调节的空间。
在旧准则中,减值准备的计提需要通过大量的会计政策选择和职业判断。不同会计人员对同一项资产所做出的估计、职业判断不可能完全一致,这样就为企业进行盈余管理提留下了机会。新准则的制定者除这点外,还采取了一定的防范措施。例如新准则以“资产组”作为这类资产的计提基础,大大压缩了企业在这方面进行利润处理的空间。
2)新准则对资产减值披露要求的提高有利于制约盈余管理行为。
新准则对资产减值计提的理由、策略、程序的披露提出了明确的要求,这会促使公司管理当局正确运用资产减值准则,从而提高会计信息质量。
会计信息质量的高低与会计报表的披露程度密切相关。会计报表对资产减值准备的披露地越充分,就越有利于财务信息使用者对相关信息作出正确的判断。这不仅可以更容易使利益相关者识别管理当局粉饰利润的行为,还可以对管理当局产生压力,从而对其盈余管理的行为起到制约作用。
3)有关资产减值不能转回的规定有助于抑制盈余管理行为。旧准则下,资产减值准备的大额转回是企业调节当期利润重要方式。新准则做出了部分资产所计提的减值准备“一经确认,不得转回”的规定后,企业无法再通过转回减值准备来快速提升利润。因此,企业在计提减值准备时就会更加慎重,这一定程度上抑制企业与资产减值有关的盈余管理行为。
( 2)新准则下仍然存在的盈余管理空间1)有的资产减值确认条件仍然过于笼统。资产发生减值的情况许多种,会计准则无法列出判断资产减值的所有迹象,要使企业根据新准则所列出的迹象综合考虑各个方面因素,做出正确的职业判断,就需要会计人员具备较高的职业判断能力。
2)有的资产减值计量标准还不够明确。新准则中只是列举了可能发生减值的一些迹象,而资产是否减值最终要取决于其账面价值是否低于可收回金额。可见,可收回金额是减值非常重要的计量标准。但新准则只列出了可收回金额的定义,但未对资产的销售的明确定义,也没有全面、系统地说明怎样预计未来流量的现值。这可能会给某些可收回金额计算难度较大,不确定因素较多的资产在实务操作上增加难度。
4 治理过度盈余管理的具体措施
4. 1 进一步完善会计准则
尽管新会计准则在对资产减值的规出了较大的修改,这在很大程度上缩小了上市公司盈余调节的空间。但会计准则的制定是在权衡会计信息的可靠性和相关性之后的两难选择,这终究会给公司管理当局留下一定的自由空间,这个空间很可能会成为滋生盈余管理的“温床”。
因此,未来在准则的制定和完善中,应明确资产减值会计政策选择权,对可能导致会计信息失真及模糊的处理策略严格限制,缩小会计人员判断和估计的范围,提高会计信息质量。
4. 2 完善上市公司资产减值的内部制约制度
西方学者的研究表明,治理结构较薄弱的公司更倾向于进行盈余管理。要防止企业在资产减值准备计提、转回操作中的主观随意性,使会计资料真实完整,必须完善内部制约制度。这需要通过分离不相容职务、建立健全资产减值的内部审计监督机制、规范授权机制等多种措施来保障。
4. 3 提高会计人员的业务素质
会计人员的职业判断能力和综合素质决定了资产减值确认和计量的准确性。但目前我国会计人员的业务素质偏低,职业判断能力较弱。
因此,加强对会计人员在资产减值的确认和计量方面的业务能力培训势在必行。同时,有关部门还应加强对会计人员的诚信教育,以客观事实为依据,从而提高会计信息的质量。
4. 4 严格规范上市公司的信息披露制度
上市公司之所以会进行盈余管理,很大程度上是由于信息掌握者与使用者之间存在的信息不对称,使管理当局的利润调节行为很难被监管部门和投资者发现。因此,防止上市公司粉饰利润的行为,就尽可能地使这些行为透明化。首先应完善和改善上市公司信息披露的相关规定。其次,加大对上市公司信息披露的监督检查力度,对违规的行为给予严厉的处罚。
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新会计准则规定在一定程度上减少了上市公司利用资产减值的计提和转回进行利润操纵的空间,保证了会计资料的真实性和可比性,更符合高质量会计信息的要求。但是,该规定仍然为上市公司操作盈余留有一定的空间。
【关键词】资产减值;盈余管理;会计准则
1 资产减值的涵义
从会计学角度来看,当可收回金额低于资产历史成本时,资产的账面金额就不能反映其真实的价值,这时该资产就发生了减值,二者的差额即为资产减值。
2 盈余管理的涵义
盈余管理是管理当局在会计准则允许的范围之内,通过选择会计政策和策略,对企业对外报告中会计盈余的生成进行制约或调整,以实现主体自身利益最大化的行为。
3 新会计准则下资产减值对盈余管理的影响浅析浅析
3. 1 新旧准则下资产减值的差异比较
( 1)新准则扩大了资产减值准备的计提范围. 旧准则规定,只对八项资产计提减值准备。而新准则中,还增加了递延所得税资产、投资性房地产、建造合同形成的资产、消耗性生物资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明石油天然气矿区权益等资产项目。这项规定是为了更好地和国际会计准则接轨。
( 2)新准则引入了“总部资产”、“资产组”、“资产组组合”等概念。
旧准则中资产的减值准备都是以单项资产为基础来计提的。新准则引入的这些概念,要求那些不能够独立产生流量的资产,要以其归属的资产组为单位进行资产减值的确认和计量及测试,从而使资产减值处理原则、程序和策略规定得更加详细,操作性更强。
( 3)新会计准则新引入了“资产减值损失”科目,将坏账准备、无形资产减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备作为“资产减值准备损失”的二级科目,并将“资产减值准备损失”单独作为一个项目在损益表中列示。这样做既增强了管理费用、营业外支出、投资收益项目前后期数据的可比性,避开企业提供不实的盈余信息,有利于增强利润表的真实性。
( 4)新准则规定,部分资产的减值准备计提之后不得转回。新准则针对公司利用资产减值准备进行盈余管理的现象,规定固定资产、在建工程、无形资产等长期资产适用于新准则,这些资产的减值准备一经计提,在以后期间不得转回。这样修改,充分体现了会计的谨慎性原则,有效地防止了一些公司利用资产减值的计提和转回进行盈余管理的行为。
3. 2 新准则下资产减值变化对盈余管理的影响
( 1)新准则对原有盈余管理行为的制约1)新准则对资产减值的详细规定有助于压缩企业利润调节的空间。
在旧准则中,减值准备的计提需要通过大量的会计政策选择和职业判断。不同会计人员对同一项资产所做出的估计、职业判断不可能完全一致,这样就为企业进行盈余管理提留下了机会。新准则的制定者除这点外,还采取了一定的防范措施。例如新准则以“资产组”作为这类资产的计提基础,大大压缩了企业在这方面进行利润处理的空间。
2)新准则对资产减值披露要求的提高有利于制约盈余管理行为。
新准则对资产减值计提的理由、策略、程序的披露提出了明确的要求,这会促使公司管理当局正确运用资产减值准则,从而提高会计信息质量。
会计信息质量的高低与会计报表的披露程度密切相关。会计报表对资产减值准备的披露地越充分,就越有利于财务信息使用者对相关信息作出正确的判断。这不仅可以更容易使利益相关者识别管理当局粉饰利润的行为,还可以对管理当局产生压力,从而对其盈余管理的行为起到制约作用。
3)有关资产减值不能转回的规定有助于抑制盈余管理行为。旧准则下,资产减值准备的大额转回是企业调节当期利润重要方式。新准则做出了部分资产所计提的减值准备“一经确认,不得转回”的规定后,企业无法再通过转回减值准备来快速提升利润。因此,企业在计提减值准备时就会更加慎重,这一定程度上抑制企业与资产减值有关的盈余管理行为。
( 2)新准则下仍然存在的盈余管理空间1)有的资产减值确认条件仍然过于笼统。资产发生减值的情况许多种,会计准则无法列出判断资产减值的所有迹象,要使企业根据新准则所列出的迹象综合考虑各个方面因素,做出正确的职业判断,就需要会计人员具备较高的职业判断能力。
2)有的资产减值计量标准还不够明确。新准则中只是列举了可能发生减值的一些迹象,而资产是否减值最终要取决于其账面价值是否低于可收回金额。可见,可收回金额是减值非常重要的计量标准。但新准则只列出了可收回金额的定义,但未对资产的销售的明确定义,也没有全面、系统地说明怎样预计未来流量的现值。这可能会给某些可收回金额计算难度较大,不确定因素较多的资产在实务操作上增加难度。
4 治理过度盈余管理的具体措施
4. 1 进一步完善会计准则
尽管新会计准则在对资产减值的规出了较大的修改,这在很大程度上缩小了上市公司盈余调节的空间。但会计准则的制定是在权衡会计信息的可靠性和相关性之后的两难选择,这终究会给公司管理当局留下一定的自由空间,这个空间很可能会成为滋生盈余管理的“温床”。
因此,未来在准则的制定和完善中,应明确资产减值会计政策选择权,对可能导致会计信息失真及模糊的处理策略严格限制,缩小会计人员判断和估计的范围,提高会计信息质量。
4. 2 完善上市公司资产减值的内部制约制度
西方学者的研究表明,治理结构较薄弱的公司更倾向于进行盈余管理。要防止企业在资产减值准备计提、转回操作中的主观随意性,使会计资料真实完整,必须完善内部制约制度。这需要通过分离不相容职务、建立健全资产减值的内部审计监督机制、规范授权机制等多种措施来保障。
4. 3 提高会计人员的业务素质
会计人员的职业判断能力和综合素质决定了资产减值确认和计量的准确性。但目前我国会计人员的业务素质偏低,职业判断能力较弱。
因此,加强对会计人员在资产减值的确认和计量方面的业务能力培训势在必行。同时,有关部门还应加强对会计人员的诚信教育,以客观事实为依据,从而提高会计信息的质量。
4. 4 严格规范上市公司的信息披露制度
上市公司之所以会进行盈余管理,很大程度上是由于信息掌握者与使用者之间存在的信息不对称,使管理当局的利润调节行为很难被监管部门和投资者发现。因此,防止上市公司粉饰利润的行为,就尽可能地使这些行为透明化。首先应完善和改善上市公司信息披露的相关规定。其次,加大对上市公司信息披露的监督检查力度,对违规的行为给予严厉的处罚。
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