谈会计电算化核算中内部制约
本站原创 会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、浅析浅析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于推动会计工作规范化，节约人力、物力，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和制约制度的建设显得尤为重要。
一、实行电算化内部制约的必要性、会计资料存储方式发生变化，容易影响会计资料的可靠性。
手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的制约功能弱化。在手工方式下，会计资料以账本、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。
而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁(光)介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，其直观性较差，并且修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，有些业务可能不被打印出来，因此极易被篡改而不留痕迹，伪造、变造业务，导致会计资料失真，账、实不符，给一些不法之徒提供了可乘机会。另外，数据集中在磁(光)介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。
会计岗位发生变化，会计业务缺乏有效牵制。由于会计电算化的工作自动化、制约的程序化，所有核算过程都由操作员在会计信息录入系统后由计算机自动处理统一执行，会计信息的处理方式、会计管理操作形式等都发生了很大的变化；与此相适应，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，传统的职权不相容的内部牵制制度近于消失，信息载体的转变及其共享程度的提高，又使传统的手工会计核算以记账规则为核心的制约体系失效，如不及时调整将形成内部制约隐患。
会计电算化下的内部制约将有赖于会计信息处理系统程序的质量。如会计信息处理系统程序本身的漏洞，就会降低系统的安全性。而会计人员对计算机专业知识所知不多，难以及时发现这些漏洞。同时电算化系统下的权限分工主要依靠系统管理员的授权，每个系统操作员都有与自己分工相对应的权限及口令，而有的会计人员对自己的口令并不十分重视，安全意识淡薄，操作口令管理不严，容易泄密或被人窃取利用，给会计信息系统及数据库带来巨大隐患。
会计电算化中的反记账或记账清除功能的使用，对会计账薄的严肃性有一定的影响。反记账功能的目的，为了取消部分甚至全部的错误账簿记录以后重新正确记账。从本质上讲，它也是对错误的～种更正行为。而手工方式下记账后是不允许重新记账的，对于账本上的错误，应采用画线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正，更正错误的过程被留下痕迹，这样才能确保会计信息的质量和可信度。
网络财务是一种充分利用网络资源，将会计处理和财务管理有效结合起来的管理模式，网络财务与传统会计电算化不同的关键在于利用网络进行财务管理。特别是通过 I ntemet进行的远程记账、远程报表、网上银行的开通，通过网上划转资金，结算单据均以电子化的形式出现，会计数据流动过程中的签字盖章等传统确认手段失去意义，都需要采取新的内部制约策略。
二、加强和完善会计电算化下的内部制约制度、建立全面规范的会计基础管理工作。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。目前，由于法规的不健全使会计电算化犯罪的制约非常困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《企业会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效制约就很有必要。为单位营造良好的大环境，加快防止会计电算化犯罪的法制化进程，可从两个方面人手： (1)建立惩治利用会计电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于犯罪行为及惩处策略； (2)建立会计电算化系统的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护及受何种保护。
进一步建立健全会计电算化内部制约制度。《电算化管理办法》要求有操作管理制度、硬件、软件管理制度、会计档案管理制度以及适合自己单位的电算化环境下的内部制约制度，做到有法可依、有章可循、严格执行已制定的各项制度，并重点针对业务处理过程中的关键制约点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；并且要随着外部环境的变化、单位业务的不断调整和管理要求的提高，不断健全与更新内部制约制度。
制订单位内部电算化管理制度。操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订的，主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。除了软件对操作方面作了一定的内部制约设计以外，制订并严格操作管理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行；同时，也有利于内部制约制度的执行。
操作管理制度从内容上来看，一般包括以下几项： (1)操作人员的工作职责和工作权限。尽管软件一般都已有用户管理功能，但其用户管理的设置是由人工进行的，这就需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定，用来在用户管理的设置和具体的操作中执行。( 2)预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。如规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算等。( 3)预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。如规定已输人计算机的凭证需由审核人员核对并签章后方可登记机内账簿等。
建立必要的上机操作记录制度。使用日志的形式记录下每个会计操作人员的机号、登录日期及时间、所做的操作等情况，并经常性查看日志，检查有无异常情况，监督系统操作。 (5)根据会计电算化系统的业务要求和不相容职务相分离的原则，设立各个电脑操作岗位，如系统维护员、系统管理员、数据审核、数据复核、会计档案管理员等，明确岗位职责和操作权限，使每个操作人员只能在自己的操作权限范围内进行工作，保证会计电算化系统能够正常顺利的工作，确保会计数据的安全、准确、可靠。( 6)软件的安全保密制约，就是规定软件维护、保管、使用的规程及制度； (7)数据文件的安全保密制约，即规定数据维护、保管、使用的规程及制度；、建立计算机硬件和软件管理制度。对于拥有计算机的单位，无论是用于会计核算，还是用来其他工作，一般都要求制定硬、软件管理制度。通常，硬件和软件管理制度包括以下一些内容： (1)保证机房设备安全的措施。如：机房防火、防水及用电规定等。( 2)保证计算机正常运行措施。如机房防潮、防磁、防烟尘及恒温等方面的规定等。( 3)会计数据和会计软件安全保密的措施。建立数据的备份制度，良好的备份制度是保证会计信息安全性的有效保障。一旦系统出现故障，可随时用备份恢复系统。备份应特别注意选用质量较好、可靠性较高的介质，如光盘、移动硬盘等容量大、性能稳定的存贮介质。对重要的数据则应采取双备份或多备份，以防止一些不确定的因素造成备份的丢失。对安全保密程度不等的数据，应给予不同的使用人员赋予不同的操作权限，防止越权使用。
计算机病毒防范与制约。计算机病毒对计算机系统的安全造成极大的危害，会计电算化系统中的数据一旦遭到破坏，将造成极大的损失。有些会计人员认为安装了杀毒软件就万事大吉，其实病毒的变形和更新是非常快的，即使安装了杀毒软件，也绝非就高枕无忧了。防范病毒最为有效的措施是严禁会计电算化局域网接入广域网中，加强安全教育，健全并严格执行防范病毒管理制察能力、创新能力和动手能力。大学生参加社团活动，可以将课内与课外有机结合，在社团活动中完善专业知识结构。通过知识讲座、参观考察、展览、实践、义务服务等活动，将专业知识运用于实．践中．从而使大学生学到更多与专业知识相关的东西，强化了自己所学的专业知识．增进了自己运用知识和创新的能力，从而巩固和提高自己的专业素质。
大学社团是培养大学生创造素质的有效场所。创新素质教育为大学生各种内化的素质向创新素质转化架起了一座桥梁，从而使多种素质相融合，使大学生的创新能力和创业能力得到进一步加强。在社团活动这种宽松的环境中，可以调动大学生的积极性，充分发挥他们的想象力、创造力。一方面，大学生可以在社团成员群体中自觉的发展自己的兴趣爱好，可以陶冶自己的身心、激发对生活的热爱，激发创造的灵感。另一方面，加入一个社团的大学生来自许多不同的专业，当他们加入到社团这样一个具有较强发散性的组织中，在平时的活动和交往中会感受到不同专业同学的思维方式和知识背景，这样交叉的互相影响，更容易碰撞出创新的火花。
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一、实行电算化内部制约的必要性、会计资料存储方式发生变化，容易影响会计资料的可靠性。
手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的制约功能弱化。在手工方式下，会计资料以账本、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。
而会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁(光)介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，其直观性较差，并且修改、擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，有些业务可能不被打印出来，因此极易被篡改而不留痕迹，伪造、变造业务，导致会计资料失真，账、实不符，给一些不法之徒提供了可乘机会。另外，数据集中在磁(光)介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。
会计岗位发生变化，会计业务缺乏有效牵制。由于会计电算化的工作自动化、制约的程序化，所有核算过程都由操作员在会计信息录入系统后由计算机自动处理统一执行，会计信息的处理方式、会计管理操作形式等都发生了很大的变化；与此相适应，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，传统的职权不相容的内部牵制制度近于消失，信息载体的转变及其共享程度的提高，又使传统的手工会计核算以记账规则为核心的制约体系失效，如不及时调整将形成内部制约隐患。
会计电算化下的内部制约将有赖于会计信息处理系统程序的质量。如会计信息处理系统程序本身的漏洞，就会降低系统的安全性。而会计人员对计算机专业知识所知不多，难以及时发现这些漏洞。同时电算化系统下的权限分工主要依靠系统管理员的授权，每个系统操作员都有与自己分工相对应的权限及口令，而有的会计人员对自己的口令并不十分重视，安全意识淡薄，操作口令管理不严，容易泄密或被人窃取利用，给会计信息系统及数据库带来巨大隐患。
会计电算化中的反记账或记账清除功能的使用，对会计账薄的严肃性有一定的影响。反记账功能的目的，为了取消部分甚至全部的错误账簿记录以后重新正确记账。从本质上讲，它也是对错误的～种更正行为。而手工方式下记账后是不允许重新记账的，对于账本上的错误，应采用画线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正，更正错误的过程被留下痕迹，这样才能确保会计信息的质量和可信度。
网络财务是一种充分利用网络资源，将会计处理和财务管理有效结合起来的管理模式，网络财务与传统会计电算化不同的关键在于利用网络进行财务管理。特别是通过 I ntemet进行的远程记账、远程报表、网上银行的开通，通过网上划转资金，结算单据均以电子化的形式出现，会计数据流动过程中的签字盖章等传统确认手段失去意义，都需要采取新的内部制约策略。
二、加强和完善会计电算化下的内部制约制度、建立全面规范的会计基础管理工作。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。目前，由于法规的不健全使会计电算化犯罪的制约非常困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《企业会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效制约就很有必要。为单位营造良好的大环境，加快防止会计电算化犯罪的法制化进程，可从两个方面人手： (1)建立惩治利用会计电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于犯罪行为及惩处策略； (2)建立会计电算化系统的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护及受何种保护。
进一步建立健全会计电算化内部制约制度。《电算化管理办法》要求有操作管理制度、硬件、软件管理制度、会计档案管理制度以及适合自己单位的电算化环境下的内部制约制度，做到有法可依、有章可循、严格执行已制定的各项制度，并重点针对业务处理过程中的关键制约点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；并且要随着外部环境的变化、单位业务的不断调整和管理要求的提高，不断健全与更新内部制约制度。
制订单位内部电算化管理制度。操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订的，主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。除了软件对操作方面作了一定的内部制约设计以外，制订并严格操作管理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行；同时，也有利于内部制约制度的执行。
操作管理制度从内容上来看，一般包括以下几项： (1)操作人员的工作职责和工作权限。尽管软件一般都已有用户管理功能，但其用户管理的设置是由人工进行的，这就需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定，用来在用户管理的设置和具体的操作中执行。( 2)预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。如规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算等。( 3)预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。如规定已输人计算机的凭证需由审核人员核对并签章后方可登记机内账簿等。
建立必要的上机操作记录制度。使用日志的形式记录下每个会计操作人员的机号、登录日期及时间、所做的操作等情况，并经常性查看日志，检查有无异常情况，监督系统操作。 (5)根据会计电算化系统的业务要求和不相容职务相分离的原则，设立各个电脑操作岗位，如系统维护员、系统管理员、数据审核、数据复核、会计档案管理员等，明确岗位职责和操作权限，使每个操作人员只能在自己的操作权限范围内进行工作，保证会计电算化系统能够正常顺利的工作，确保会计数据的安全、准确、可靠。( 6)软件的安全保密制约，就是规定软件维护、保管、使用的规程及制度； (7)数据文件的安全保密制约，即规定数据维护、保管、使用的规程及制度；、建立计算机硬件和软件管理制度。对于拥有计算机的单位，无论是用于会计核算，还是用来其他工作，一般都要求制定硬、软件管理制度。通常，硬件和软件管理制度包括以下一些内容： (1)保证机房设备安全的措施。如：机房防火、防水及用电规定等。( 2)保证计算机正常运行措施。如机房防潮、防磁、防烟尘及恒温等方面的规定等。( 3)会计数据和会计软件安全保密的措施。建立数据的备份制度，良好的备份制度是保证会计信息安全性的有效保障。一旦系统出现故障，可随时用备份恢复系统。备份应特别注意选用质量较好、可靠性较高的介质，如光盘、移动硬盘等容量大、性能稳定的存贮介质。对重要的数据则应采取双备份或多备份，以防止一些不确定的因素造成备份的丢失。对安全保密程度不等的数据，应给予不同的使用人员赋予不同的操作权限，防止越权使用。
计算机病毒防范与制约。计算机病毒对计算机系统的安全造成极大的危害，会计电算化系统中的数据一旦遭到破坏，将造成极大的损失。有些会计人员认为安装了杀毒软件就万事大吉，其实病毒的变形和更新是非常快的，即使安装了杀毒软件，也绝非就高枕无忧了。防范病毒最为有效的措施是严禁会计电算化局域网接入广域网中，加强安全教育，健全并严格执行防范病毒管理制察能力、创新能力和动手能力。大学生参加社团活动，可以将课内与课外有机结合，在社团活动中完善专业知识结构。通过知识讲座、参观考察、展览、实践、义务服务等活动，将专业知识运用于实．践中．从而使大学生学到更多与专业知识相关的东西，强化了自己所学的专业知识．增进了自己运用知识和创新的能力，从而巩固和提高自己的专业素质。
大学社团是培养大学生创造素质的有效场所。创新素质教育为大学生各种内化的素质向创新素质转化架起了一座桥梁，从而使多种素质相融合，使大学生的创新能力和创业能力得到进一步加强。在社团活动这种宽松的环境中，可以调动大学生的积极性，充分发挥他们的想象力、创造力。一方面，大学生可以在社团成员群体中自觉的发展自己的兴趣爱好，可以陶冶自己的身心、激发对生活的热爱，激发创造的灵感。另一方面，加入一个社团的大学生来自许多不同的专业，当他们加入到社团这样一个具有较强发散性的组织中，在平时的活动和交往中会感受到不同专业同学的思维方式和知识背景，这样交叉的互相影响，更容易碰撞出创新的火花。
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