注册会计师审计业务民事责任探讨

【中文摘要】：财务审计成为社会经济监督体系的重要组成部分,而注册会计师在某种程度上也已成为上市公司监管的首要防线。注册会计师提供审计报告及财务报告,为市场参与人的决策提供重要信息。如果工作失误或有欺诈,注册会计师的行为很可能会给委托人或依赖审定财务报表的第三者造成损失,严重的甚至导致经济秩序的紊乱。对此,必须有完善审计规则和注册会计师的民事责任制度。近年来,涉及注册会计师的民事侵权案件逐步增加。如何完善有关民事责任制度也成为社会关注的一个热点不足。合理确定和分配注册会计师的民事责任就显得至关重要。注册会计师民事责任属于专家责任的一种,在处理注册会计师民事责任不足时,既要注重强化注册会计师的责任意识,保证其职业道德和执业质量；又要避开注册会计师责任过重,遏制行业发展。本文将研究范围限于注册会计师审计业务；以注册会计师审计执业中对委托人之外的“其他利害关系人”的民事责任为研究对象,浅析【会计专业论文】注册会计师审计业务对第三人民事责任的侵权责任属性；剖析该侵权责任的构成要件,探讨注册会计师审计业务民事侵权责任的构成要件的内容和判断标准；结合他人对此不足的研究成果提出了注册会计师民事责任制度中一些未决的不足以及笔者的倡议。笔者认为,注册会计师审计业务民事责任应属侵权责任的范畴。该侵权责任的构成要件主要有四个：即注册会计师出具了不实审计报告；注册会计师的审计行为存在过错；利害关系人遭受了损失；该损失与注册会计师出具的不实报告间存在因果关系。在判断是否成立不实报告和是否存在过错时,注册会计师执业准则应为主要但非唯一标准,判断标准还应包括其他相关法律法规和诚信公允原则。“不实审计报告”是指注册会计师的审计报告中存在“重大”的“虚假陈述”,从程序和结果两方面考虑就是指注册会计师未尽合理的专家注意义务,执行必要的审计程序,导致审计报告存在虚假陈述,而该虚假陈述既要对报告使用者决策产生重大影响,其所涉及的错报金额或性质又要位于根据注册会计师执业准则和职业道德所确定的合理的重要性水平之上。在判断注册会计师应承担的责任类型时,除了考虑注册会计师的心理状态,还应该结合不同审计业务类型进行浅析【会计专业论文】。具有原告资格的“利害关系第三人”即不实审计报告的受害人,不仅应包括证券投资和交易者,还应包括债权人,其中债权人可以分为银行等一般债权人、证券抵押权人、供应商等几类。不实报告、注册会计师的过错、因果关系的存在证明应该针对不同的原告和信息使用者有选择的适用举证责任倒置原则；对不同的受害人的损害金额应以不同的策略计算。
【关键词】：注册会计师审计业务不实报告侵权责任
本文由会计论文网www.328tIbet.cn整理提供,需要可以联系人员哦。内容摘要4-6Abstract6-10引言10-14(一) 注册会计师业务简介10-11(二) 我国法律对注册会计师民事责任的现行规定11-131. 法律规定112. 相关司法解释涉及注册会计师侵权责任11-13(三) 本文的基本研究思路和范围13-14一、审计业务中注册会计师对第三人民事责任的性质14-18(一) 两种观点14-171. 契约责任说14-162. 侵权责任说16-17(二) 侵权责任说更符合我国近况17-181. 侵权法救济的理论基础更为符合法理17-182. 注册会计师审计业务民事责任承担的基础是对法定义务的违反183. 将注册会计师第三人责任界定为侵权责任符合侵权的请求权基础18二、注册会计师审计业务侵权责任之构成要件18-25(一) 存在虚假陈述18-211. 虚假陈述概念的界定18-192. 注册会计师证券虚假陈述的表现形式19-21(二) 注册会计师的过错21-221. 过错的含义212. 注册会计师过错的表现形式21-22(三) 利害关系人遭受了损失22-23(四) 注册会计师的过错与损害事实之间存在因果关系23-25三、现实中争论的热点不足25-52(一) 不实报告的审计与法律分歧25-291. "虚假陈述"的审计与法律分歧25-262. 注册会计师执业准则的法律地位263. "重大性标准"的审计与法律分歧26-274. 不实报告取审计和法律之交集,避开注册会计师风险过高27-285. 成立专门的注册会计师执业责任鉴定机构28-29(二) 主观状态是否影响责任承担29-371. 不同的主观状态对应不同的责任承担类型29-332. 注册会计师的抗辩33-353. 为保护利害关系人利益,需建立"注册会计师执业责任风险制度"35-37(三) 关于利害关系人如何界定37-401. 利害关系人范围界定需考虑的因素37-392. 不同审计业务类型应选取不同的标准39-40(四) 关于过错推定原则40-471. 不实报告的证明422. 注册会计师过错的证明423. 因果关系的证明42-474. 损失的事实及金额的证明47(五) 关于损害金额的计算47-521. 损害赔偿的性质47-482. 损害赔偿的范围483. 赔偿损失的计算策略48-494. 不同类别损失的计算49-52致谢52-53参考文献53-55附：参考文献：www.328Tibet.cn1刘燕;“专家责任”若干基本概念质疑[J];比较法研究;2005年05期2柴珐;;关于修订我国注册会计师法的若干深思[J];财务与会计;2003年07期3杨玲;注册会计师侵权责任抗辩事由研究——勤勉尽责及其判断标准[J];当代法学;2003年04期4谢亚涛;浅议注册会计师职业责任保险与审计风险[J];中国注册会计师;2001年01期5李挺伟;美国证券法规有关注册会计师的法律责任[J];中国注册会计师;2003年03期6王斌,李若山,蒋卫平,李叶权;从证据法角度看注册会计师过错之认定——基于中天勤案例的浅析【会计专业论文】[J];中国注册会计师;2004年09期7郑朝晖;谁来鉴定审计失败[J];中国审计;2001年04期8王闯;周伦军;;《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》的理解与适用[J];人民司法;2007年17期9李明辉;上市公司财务报告虚假陈述民事责任的认定[J];厦门大学学报(哲学社会科学版);2004年04期10徐海燕;;会计师事务所民事侵权责任的深思[J];政法论坛;2007年03期中国重要报纸全文数据库前1条1;关于中国证券法中民事责任制度的完善[N];中国证券报;2001年【二级参考文献】中国期刊全文数据库前10条1韩秀桃;中国古代礼法合治思想在基层乡里社会中的实践[J];安徽大学学报;1998年01期2方流芳;国企法定代表人的法律地位、权力和利益冲突[J];比较法研究;1999年Z1期3马新;编户齐民与两汉王朝的人口制约[J];东岳论丛;1996年05期4郭雳,袁平海;证券私募发行中的民事责任不足研究——以虚假陈述制度为中心[J];法学评论;2001年05期5何立高;中国古代科场预防舞弊之措施[J];贵州文史丛刊;1994年05期6王云骏;民国保甲制度兴起的历史考察[J];江海学刊;1997年02期7张维迎;法律制度的信誉基础[J];经济研究;2002年01期8李挺伟;注册会计师专家研究民事责任[J];中国注册会计师;2000年03期9郑朝晖;这家会计师事务所应如何抗辩[J];中国注册会计师;2000年12期10陈晓航,王宇桥;浅谈会计责任和审计责任[J];中国注册会计师;2001年08期【相似文献】中国期刊全文数据库前10条1陆晓晖;浅论注册会计师审计关系的若干矛盾[J];审计月刊;2002年01期2蒋昆;我国注册会计师审计的发展对策[J];陕西审计;2001年04期3高明华,袁清波;注册会计师审计失败的成因与对策研究[J];财会研究;2005年03期4董国文,刘爱冬;社会主义市场经济中注册会计师审计的作用[J];辽宁经济;2002年04期5李欣;注册会计师审计与现代企业制度[J];上海会计;1996年04期6朱阳生;规避注册会计师审计风险的深思[J];中国注册会计师;2005年03期7;北京注协举办第二届注册会计师专业论坛[J];中国注册会计师;2005年10期8胡玉明;信息技术对注册会计师审计的影响[J];广西会计;1998年10期9陈茜;;注册会计师舞弊责任近况浅析【会计专业论文】[J];东方企业文化;2010年02期10谢胜利;20世纪注册会计师审计的主要发展变化[J];审计月刊;2002年06期