出口退税如何核算
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【摘要】随着全球化业务的发展，许多企业都涉及到进出口业务，因此出口退税的相关处理在企业中显得尤为重要。本文主要从出口退税额的计算和会计核算两个方面进行讨论，提出在出口退税核算中应该注意的相关不足。
【关键词】出口退税；增值税；消费税；会计
出口退税机制是我国宏观调控对外进出口贸易的一个重要手段，出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前我国主要包括增值税、消费税）的税收措施。随着贸易的全球化，很多企业都有进出口贸易，正确的运用出口退税的政策，进行相关税务、会计处理成为企业日常业务的重要部分。
1.出口退税的含义
我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口货物的零税率主要有两层含义，一是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。世界各国为了鼓励本国货物出口，在遵循WTO基本规则的前提下，一般都采取优惠的税收政策。目前我国的出口货物税收政策有三种形式：出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。
出口退税不是出口补贴。《关贸总协定》附件九《注释和补充规定》中明确指出，“免征某项出口产品的关税，免征相同产品供内销时必须缴纳的国内税，或退还与所缴纳数量相当的关税或国内税，不能视为一种补贴。”出口退税只要不超过出口产品实际所含税负，就不能视为出口补贴。
2.出口退税额的计算
出口货物只有在既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的不足。对于增值税出口退税额的计算，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种是“免、抵、退”法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”法，主要适用于收购货物出口的外贸企业；对于消费税额出口退税额的计算，原则上是征多少退多少。
2.1 增值税出口退税的计算
2.1.1“免、抵、退”法的计算步骤可分为七步，公式如下
第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料×（增值税率-出口货物退税率）
第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额＝离岸×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
第三步——抵税：计算当期应纳增值税额。
当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额。
第四步——计算免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×出口货的退税率
第五步——算尺度：计算免抵退税额。
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率-免抵退税额抵减额
第六步——比较确定应退税额。
①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额。
②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额。
第七步——确定免抵税额。
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
其中，如果企业当期没有免税购进原材料，则不需考虑免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和免抵退税额抵减额的计算。
2.1.2外贸企业“先征后退”的计算办法
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用上所注明的进项金额和退税率计算，从小规模纳税人购进取得税务机关的也可以计算退税额，外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
2.2消费税出口退税额的计算
消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种策略，因此，消费税出口退税额的计算也分从价计征和从量计征两种情况考虑：
属于从价定率计征消费税的，应退税额=出口货物的工厂销售额×税率
属于从量定额计征消费税的，应退税额=出口数量×单位税额
2.3 出口退税计算应注意的不足
2.3.1 出口退税退的是企业在前一环节已经缴纳的税金，如果前一环节不征税或是免税则不予计算退税例如生产企业购进免税原材料生产的出口商品，因为原材料没有缴纳增值税，所以在计算退税额时要剔除；外贸企业收购货物出口时，如果货物是免税的，则也不予退税。
2.3.2 适用增值税“免、抵、退”法计算退税的生产企业适用的消费税的退税政策是“出口免税不退税”，适用“先征后退”法计算增值税退税额的外贸企业适用的消费税退税政策是“出口免税并退税”这主要是因为，生产企业在生产过程中没有负担消费税，所以不予退税，而外贸企业在收购应税商品时，已经负担了消费税，所以在出口环节予以退税。
2.3.3 我国出口退税政策市场变化，企业应密切关注，及时根据政策进行纳税筹划出口退税的处理要符合国家政策，故意骗取出口退税要追究法律责任，而且比一般的偷税、逃税行为所负担的法律责任要重。
2.3.4 “免、抵、退”法也可以按照“先征后退”的思路先分别计算内销和出口环节的应纳增值税额，然后再根据实际退税率计算企业能退多少税，购进免税原材料没有交税，所以不予退税。
3.出口退税的会计核算
3.1 增值税出口退税额的会计核算
对于增值税出口退税在在进行会计账务处理时，先按规定计算出当期不予抵扣或退税的税额，计入出口货物成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；将按适用退税率计算的增值税税额扣除实际退回的增值税，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”，经批准应予退回的增值税，借记“应收补贴款”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）。”实际收到退回的税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。3.2 消费税出口退税的会计核算外贸企业在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收补贴款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。(责任编辑：会计论文)>
3.3 出口退税会计核算应注意的不足
3.3.1 增值税的出口退税和消费税出口退税的会计处理不同增值税实际退税额计入“应交税费——应交增值税（出口退税）”，消费税实际退税额冲减成本，计入“主营业务成本”。可见，增值税作为价外税，出口退税额计入负债科目，不影响企业利润；而消费税作为价内税，出口退税额计入成本科目，影响企业当期利润。
3.3.2 增值税的相关会计处理比较复杂，在“应交税费——应交增值税”科目下有九个明细专栏，分别核算不同情况的增值税，在进行会计处理时，要分清情况计入正确的科目，以便更好地反映经济现象
3.3.3 企业应加强与税务机关的沟通交流有一些实务操作税务机关不一定认同，因此企业应多于税务机关交流，及早地纠正不合适的做法，与税务机关达成一致，避开不必要的麻烦。
4.总结
出口退税政策作为国家宏观调控的一种手段，反映国家的调控方向。我国的出口退税政策不断完善，企业应根据变化及时地作出调整。不同业务的企业在进行出口退税核算时也有所不同，企业应在国家政策法律的指导下，正确地进行出口退税核算，也能促使企业的健康合理发展。
参考文献
[1]夏鹏.外贸企业财务管理.税收业务管理[M].经济科学出版社,2005.4.
[2]谭光荣.税务会计学[M].湖南大学出版社,2004.9.
[3]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社,2008.3.
[4]中国注册会计师协会.会计[M].经济科学出版社,2008.3.
[5]钟红霞.新出口退税政策对企业会计核算影响及其对策[J].国际商务研究,2008,(3).
(责任编辑：会计论文)
【摘要】随着全球化业务的发展，许多企业都涉及到进出口业务，因此出口退税的相关处理在企业中显得尤为重要。本文主要从出口退税额的计算和会计核算两个方面进行讨论，提出在出口退税核算中应该注意的相关不足。
【关键词】出口退税；增值税；消费税；会计
出口退税机制是我国宏观调控对外进出口贸易的一个重要手段，出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前我国主要包括增值税、消费税）的税收措施。随着贸易的全球化，很多企业都有进出口贸易，正确的运用出口退税的政策，进行相关税务、会计处理成为企业日常业务的重要部分。
1.出口退税的含义
我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口货物的零税率主要有两层含义，一是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税；二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。世界各国为了鼓励本国货物出口，在遵循WTO基本规则的前提下，一般都采取优惠的税收政策。目前我国的出口货物税收政策有三种形式：出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。
出口退税不是出口补贴。《关贸总协定》附件九《注释和补充规定》中明确指出，“免征某项出口产品的关税，免征相同产品供内销时必须缴纳的国内税，或退还与所缴纳数量相当的关税或国内税，不能视为一种补贴。”出口退税只要不超过出口产品实际所含税负，就不能视为出口补贴。
2.出口退税额的计算
出口货物只有在既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的不足。对于增值税出口退税额的计算，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种是“免、抵、退”法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”法，主要适用于收购货物出口的外贸企业；对于消费税额出口退税额的计算，原则上是征多少退多少。
2.1 增值税出口退税的计算
2.1.1“免、抵、退”法的计算步骤可分为七步，公式如下
第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料×（增值税率-出口货物退税率）
第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额＝离岸×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
第三步——抵税：计算当期应纳增值税额。
当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额。
第四步——计算免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×出口货的退税率
第五步——算尺度：计算免抵退税额。
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率-免抵退税额抵减额
第六步——比较确定应退税额。
①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额。
②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额。
第七步——确定免抵税额。
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
其中，如果企业当期没有免税购进原材料，则不需考虑免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和免抵退税额抵减额的计算。
2.1.2外贸企业“先征后退”的计算办法
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用上所注明的进项金额和退税率计算，从小规模纳税人购进取得税务机关的也可以计算退税额，外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
2.2消费税出口退税额的计算
消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种策略，因此，消费税出口退税额的计算也分从价计征和从量计征两种情况考虑：
属于从价定率计征消费税的，应退税额=出口货物的工厂销售额×税率
属于从量定额计征消费税的，应退税额=出口数量×单位税额
2.3 出口退税计算应注意的不足
2.3.1 出口退税退的是企业在前一环节已经缴纳的税金，如果前一环节不征税或是免税则不予计算退税例如生产企业购进免税原材料生产的出口商品，因为原材料没有缴纳增值税，所以在计算退税额时要剔除；外贸企业收购货物出口时，如果货物是免税的，则也不予退税。
2.3.2 适用增值税“免、抵、退”法计算退税的生产企业适用的消费税的退税政策是“出口免税不退税”，适用“先征后退”法计算增值税退税额的外贸企业适用的消费税退税政策是“出口免税并退税”这主要是因为，生产企业在生产过程中没有负担消费税，所以不予退税，而外贸企业在收购应税商品时，已经负担了消费税，所以在出口环节予以退税。
2.3.3 我国出口退税政策市场变化，企业应密切关注，及时根据政策进行纳税筹划出口退税的处理要符合国家政策，故意骗取出口退税要追究法律责任，而且比一般的偷税、逃税行为所负担的法律责任要重。
2.3.4 “免、抵、退”法也可以按照“先征后退”的思路先分别计算内销和出口环节的应纳增值税额，然后再根据实际退税率计算企业能退多少税，购进免税原材料没有交税，所以不予退税。
3.出口退税的会计核算
3.1 增值税出口退税额的会计核算
对于增值税出口退税在在进行会计账务处理时，先按规定计算出当期不予抵扣或退税的税额，计入出口货物成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；将按适用退税率计算的增值税税额扣除实际退回的增值税，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”，经批准应予退回的增值税，借记“应收补贴款”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）。”实际收到退回的税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。3.2 消费税出口退税的会计核算外贸企业在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收补贴款”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。(责任编辑：会计论文)>
3.3 出口退税会计核算应注意的不足
3.3.1 增值税的出口退税和消费税出口退税的会计处理不同增值税实际退税额计入“应交税费——应交增值税（出口退税）”，消费税实际退税额冲减成本，计入“主营业务成本”。可见，增值税作为价外税，出口退税额计入负债科目，不影响企业利润；而消费税作为价内税，出口退税额计入成本科目，影响企业当期利润。
3.3.2 增值税的相关会计处理比较复杂，在“应交税费——应交增值税”科目下有九个明细专栏，分别核算不同情况的增值税，在进行会计处理时，要分清情况计入正确的科目，以便更好地反映经济现象
3.3.3 企业应加强与税务机关的沟通交流有一些实务操作税务机关不一定认同，因此企业应多于税务机关交流，及早地纠正不合适的做法，与税务机关达成一致，避开不必要的麻烦。
4.总结
出口退税政策作为国家宏观调控的一种手段，反映国家的调控方向。我国的出口退税政策不断完善，企业应根据变化及时地作出调整。不同业务的企业在进行出口退税核算时也有所不同，企业应在国家政策法律的指导下，正确地进行出口退税核算，也能促使企业的健康合理发展。
参考文献
[1]夏鹏.外贸企业财务管理.税收业务管理[M].经济科学出版社,2005.4.
[2]谭光荣.税务会计学[M].湖南大学出版社,2004.9.
[3]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社,2008.3.
[4]中国注册会计师协会.会计[M].经济科学出版社,2008.3.
[5]钟红霞.新出口退税政策对企业会计核算影响及其对策[J].国际商务研究,2008,(3).
(责任编辑：会计论文)