行政事业单位内部会计制约

摘要：建立健全有效的内部会计制约制度对单位来说至关重要，目前行政事业单位的财务管理工作中存在诸多不足，若不加以防范将会造成不良的后果。本文结合平时工作实践，就行政事业单位财务管理中存在的几个突出不足和形成理由谈一些认识，并提出几点倡议。
关键词：内部会计制约行政事业单位倡议

一、主要存在的不足：

(一)会计基础工作非常薄弱

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济工作的重要基础，但目前的行政事业单位的会计基础工作仍很薄弱，主要存在以下四个方面的不足：
⒈记账凭证填制方面：一是不同类型的经济业务混编在一张记账凭证上；二是记账凭证中不注明所附原始凭证张数；三是稽核、制证、记账、出纳等项目有的一人担，有的根本就不填写。
⒉账簿使用方面：一是账簿设置不规范。存在着有总账无明细账；有明细账无总账，或两账相互替代现象，有的甚至以表代账。二是项目填写不完整。主要是：(1)账簿扉页的“账簿启用及经管人员一览表”不填写，打开账本不知是哪个单位的；(2)期末余额的借贷方向不填写或用正负号表示。三是支出明细账和往来款项明细账不明细。有的单位支出明细账未参照国家预算支出“目”级科目规定的内容设置，报表时只好一笔一笔地挑着填写；有的单位不按债权、债务的单位或个人设置明细账户，而将诸多单位或个人混在一个账户中核算；四是固定资产明细账种类或品名不建全、不细、不实，有的只登记金额，不登记数量，有的根本就没有固定资产明细账。五是不按正确的错账更正策略更正账目，有的就数改数，也有的会计主管和记账人员未在更正处盖章。另外会计账簿中账户名称不填写或用口取纸替代，结转上年余额将余额和借贷方发生额都转过来的现象也相当普遍。
⒊票据管理方面：票据管理比较混乱，票据主要来自财政部门的票据，也有单位自购或自印的票据，行政事业单位使用票据主要是用于非税收入的收取，也有用于往来方面的收款收据，在票据管理中存在普通性的混乱现象。主要表现在票据认购、票据领用、票据核销上存在监督的漏洞，给不法分子有机可乘，给国家资产造成了不应有的损失。
⒋会计核算方面：在所调查的单位中普遍存在着会计核算不规范，甚至失真现象。如有些单位正常经费与专项拨款不分开进行明细核算，使得单位正常经费和专项拨款来源不清晰，去向不明白，给自己和他人用账带来不便；再如有些行政单位虚列专款严重，造成单位年终结余账户的虚增或虚减。

(二)思想认识不到位

大部行政事业单位对财务管理的重视程度不够。在实际工作中，一些行政事业单位的财务由领导说了算，财务部门仅仅充当“出纳员”的角色，只负责日常账务处理，没有真正发挥理财的作用，资金管理凭领导个人意图操作。对会计内部制约单位领导及其财务部门不了解也不重视，认为行政事业单位的资金主要来源于财政预算安排，有多少钱办多少事，只要按规定编好预算、取得资金和使用资金便可以了，而忽视加强对单位财务会计的内部管理。此外，行政事业单位领导认为会计内控是财务部门的事，与其他部门无关，财务部门想实施会计内控但得不到领导及其相关部门的支持，因而无法坚持。

(三)内制约度不健全

内部制约的核心是行之有效的组织、分工、程序、策略、标准、守则和规程，但很多部门尚未制定系统规范的财务管理和会计内制约度，包括经费开支标准，业务流程等，例如在管理上，有的单位出纳兼任会计档案管理工作；有的单位钱账一人管；就是与银行开户单位的款项结算也通常使用，这不仅与《会计法》、《国务院管理暂行条例》中的相关规定相悖，同时也引发了差错以及被盗案件的发生，有的单位被盗已有七、八年了，仍在账上未做处理。一些部门虽然制定了一些会计内制约度和办法，却因陈旧滞后、不完整等种种理由而不能执行或没有执行，执行力低下，制定的制度和办法形同虚设。

(四)会计人员整体素质不高。

按《会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书；担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。但是个别行政事业单位的会计人员或其会计主管人员连会计从业资格证书都没有取得。如一些协会学会等规模较小的单位往往因为业务简单或人员少，会计工作往往由其他部门的人员临时兼任，没有经过专业教育和培训。会计人员业务素质较低，缺乏对违法违纪行为的辩别和拒绝能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失。一些单位没有按照会计内控的基本要求实行不相容职务的分设，造成职责不清，甚至出现会计、出纳工作由同一个人担任的现象，一旦出现不足，难以追究责任。

二、加强行政事业单位内部会计制约的倡议

(一)建立健全内部会计制约体系

⒈对单位内各部门定岗定责，明确分工，坚持不相容职务的分离，互相牵制，以达到会计内控的效果。财务部门要做到会计、出纳不由一人兼任，印章和支票等分开保管，出纳人员不兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等。
⒉要依据《会计法》和《内部会计制约规范》结合有关部门对加强行政事业单位财务管理的要求，建立适合本单位业务特点和管理需要的内部会计制约制度，并在实施中规范财务流程，提高会计信息质量。进一步完善预算制约、财产保全制约、会计系统制约、内部报告制约等。规范单位财务审批程序和制度，“一把手”不得直接分管财务工作，坚持集体领导下的“一支笔”审批制度。
⒊加强内部监督，及早发现不足，堵塞漏洞。内审部门或内审人员对单位内控的执行、财务管理情况进行检查和监督；单位主管部门要切实履行对下属预算单位财务工作指导、管理和监督的职能，定期不定期地进行财务检查，推动整个系统的财务管理水平的提高。
⒋有关部门加强宣传，为内控工作创造良好的外部环境，可通过举办培训讲座、介绍先进典型等形式，向各单位宣传建立健全会计内控的重要性及其基本要求。

(二)高度重视，以人为本

按照《会计法》和《内部会计制约基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，要对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部制约制度的合理性、有效性负主要责任。因此，要建立健全会计内控，首先，单位负责人提高认识，强化“第一责任主体意识”。单位负责人要带头学习有关财政、财务会计和内部会计制约基本规范等法律法规，定期听取本单位预算执行和财务管理情况汇报，支持财务部门开展工作。其次，财会部门要提高自身素质，提高建立健全会计内控的责任意识。再次，相关部门要强化内控意识，实施会计内控不仅是财务部门的事，有关经济业务涉及到的所有部门都是内控的范围；因此，单位内各部门都应具备内控理念，与财务部门共同承担内控责任。

(三)提高会计人员的从业门槛并加强对财务人员进行培训

各级财政部门要对行政事业单位的会计人员进行培训，进一步组织以会计法、会计制度、会计准则和《会计基础工作规范》为主要内容的培训，使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。另外，没有会计证者不得从事会计工作，对无会计证和新上岗人员，必须参加会计从业资格统一考试，或参加会计证上岗培训，经考试合格，取得会计从业资格证书，才能持证上岗，否则不得上岗，并作为提高会计人员业务素质的硬性措施，严格执行。

(四)建立内部会计制约考核评价机制

内部制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。在国外，单位内部制约的一个新趋势是实行制约、自我评估，每个单位不定期或定期地对自己的内部会计制约系统进行评估，评估内部会计制约的有效性及其实施的效率效果，以期更好地达成内部会计制约的目标。我国也可以参考国外经验，建立适合自己的内部评价策略，对内制约度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出不足，浅析浅析理由，综合评价，实事求是，客观公正地给予考核评价，进行奖励或惩罚，激励与推进有关部门及职工尽职尽责地去做好内部制约工作，保证内部会计制约的建立、运行都处于科学的评价、监控之下。