怎样写新会计准则下上市公司资产减值理由探讨

：新会计准则资产减值准则虽能治理企业非正常经营，但仍有亟待完善。金融危机下上市公司资产减值的现况，浅析【会计论文】了新资产减值准则情况，东方航空公司巨额亏损下资产减值【会计论文】案例浅析【会计论文】，探讨新资产减值准则的缺陷，并了倡议。
会计论文范文词：企业会计准则资产减值盈余管理东方航空
2006年新颁布的《企业会计准则》在给予了改善，并在上市公司资产减值计提的中表现出很强的优越性，拉开了减值准备被扭曲和误用的帷幕，并对上市公司资产减值的了革新和规范。新准则影响的积累期与释放期不一致，某些公司在业绩不理想的情况下可能会新准则在估值体系、债务重组收益等的变化操纵利润、粉饰报表，造成收益波动。，新准则变化的复杂也会导致上市公司在理解上的错误和误用。以东方航空公司暴露出来的资产减值【会计论文】为案例深入探析，推进我国会计准则持续全面国际趋同。

一、东方航空公司资产减值【会计论文】浅析【会计论文】

(一)东方航空公司亏损浅析【会计论文】

东方航空股份有限公司（600115）2008年度净亏损为140.46亿元，占到2008年民航亏损总额的55.45%。东航2009年扣除全部公允价值变动损益与营业外收支后主营亏损约为47.24亿元，担当扭亏主力并非其主营业务，航油套期保值冲回和民航建设基金，贡献37.7亿元和8.3亿元，东航在2009年两次定向增发净资产转负为正，但其净资产仅为31.04亿元，且资产负债率高达95%，每股收益仅为0.0839元。这家国字号企业出现如此的亏损，并且挂上ST帽子是各因素交错而成，既有外部环境的重大影响，企业内部也诸多【会计论文】：从外部理由上讲：受到金融危机的影响，致使航空整体需求的迅速下滑；受到雪灾、地震等自然灾害的影响，国内航空运输市场受到波及；公司2008年前三季度出现亏损，季度为航空业的传统淡季，航空需求下滑趋势短期内亦转变；受国际油价的攀升导致航空用油成本大增。2008年东航的航油支出为184.88亿元，较2007年同期增长22.3%，占总营运成本32.53%。从内部理由上讲：受“返航事件”的影响，导致东航的客运量降低，甚 【论文格式范文】 至受到市场需求的抵触，客座率和票价收益降低；公司内部机制，由“返航事件”所出的工薪酬劳【会计论文】；大额计提资产减值准备。东航在2008年为旧飞机及设备等计提的减值准备高达14.42亿元，为其麾下的西北航空、武汉航空和云南航空公司的商誉计提减值准备9.93亿元，并为出售非流动资产飞机及航材计提减值2.35亿元。

(二)东方航空公司资产减值准备计提异动情况

上述数据和浅析【会计论文】明确，导致东航利润大幅缩水以致巨额亏损的非常的内部理由是其计提了大额的资产减值准备。如（表1）所示，，2006年季度末计提的资产减值准备为0.88亿元，比2005年末增长12.43亿元，增长近一倍；在随后的三个季度内资产减值准备计提的数额高速增长，到2006年底达到惊人的92.04亿元，比季度末多计提89.66亿元，增速高达3763.71%；在2007年中和2008年中计提数量回落，但在2008年末东航对其资产减值准备计提比2007年末增长17.97亿元，同比增长799.89%，再次达到新的计提高峰。2008年末这巨额的减值固定资产减值，即一批旧飞机减值14.42亿元，另为并购内地三家航空公司（云南航空、西北航空及武汉航空）作商誉减值9.93亿元，加上其他资产减值约5.4亿元。为了更好地掌握东方航空公司的资产减值准备的计提规律，拉大时间跨度，选取2001年至2009年东航计提的资产减值准备数据如图1所示，在2005年6月东航计提的资产减值准备平均为1.51亿元，计提资产减值准备的走势非常平滑，除2003年初外大幅计提资产减值准备，并且计提数额呈现平均及缓和之势。2006年后计提数额有的增加和跳跃，最为突兀的是2008年的数据，几乎呈直线上升，已经达到了2001年的60倍之多，2009年的计提情况重新回到平均，2006年至2008年这三年的异动须的。浅析【会计论文】，在2006年新的会计准则颁发的特殊年份至2009年底，东航计提资产减值准备的活动异常活跃，如（表2）所示。，在新准则颁布，上市公司存货跌价准备、固定资产减值准备等的计提来操作企业利润。2006年其资产减值准备计提总额为9.204亿元，存货跌价准备当期增加3170万元，固定资产减值准备更是增加了8.16亿元，另外坏账准备当期转回1223万元（转回的应收账款占62.3%），存货跌价准备期末的计提数额占计提总额的52.4%，居资产减值准备的首位。2007年和2008年坏账准备计提1717和5260万元，转回2507和1784万元，而2005年计提资产减值准备为-1.154亿元，以前年度已经计提各项减值准备的转回1.173亿元，在2006年底又转回1.312亿元的资产减值准备，非常的理由2007年1月1日上市公司在新会计准则后，已经计提的减值准备在会计期间不允许转回。

(三)东方航空公司计提资产减值准备浅析【会计论文】

对于东航去年计提巨额资产减值的理由，东方航空有关人士解释说，“在全行业出现巨额亏损的情况下东航能独善其身。”上述数据、浅析【会计论文】和对案例的研究，以探析其大额计提的深层次动机和理由：，东航将截至2008年12月31日的公允价值损失全部计入公司2008年度损益。做法等论文范文预提了后面的亏损，甩掉了包袱，于公司在未来的会计年度轻装上阵，用于业绩的提升，随之而来的持续、稳定和健康的股价提升，东航的前景将被外界看好。，东航巨额亏损后，给予，注资从30亿扩大到了70亿；其从建设银行、农业银行和银行共460亿元的综合授信额度，共从交通银行、浦发银行了总额350亿元的信贷资金支持，用于开展项目融资、债券发行、资产证券化、国际结算等在内的多层次业务合作。东航巨额减资的目的是为了拨款援助，增加其从各大银行的授信额度用以开展更深层次的经济项目。再者，基于盈余管理动机大幅度增加资产减值的计提比率。2009年东航公司的高层发生领导人员的变动：更换了董事长、财务总监和总经理。2008年的大额资产减值计提于非常于新高层管理人员在新的会计年度立下丰功伟绩。，受到全球金融危机整体大环境的影响，是航空业，大的上市公司都出现了亏损的论文格式范文，东航所在行业的盈利能力与自身业绩的成长论文格式范文，对其资产减值准备的计提也具有影响。在民航整体亏损尤其是在2008年前三个航空运输的旺季都出现了盈利为负的情况下，在个季度的淡季想要扭转盈利是能的。所以东航在2008年度大额计提资产减值准备，被戴上ST的帽子。而在2009年一系列革新措施和及外界援助的情况下，其经营论文格式范文预期将出现好转并导致利润提升，更将于其尽早摘掉ST的帽子。公司于2009年度内完成了两次非公开发行A股和两次非公开发行H股，公司2009年12月31日经审计的归属于上市公司股东权益为31.04亿元，公司股票交易被实行其他处理的理由已经消除。2010年5月28日上海证券交易所撤销对公司股票交易实行的其他处理，至此东方航空成功摘掉了ST的帽子。



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二、上市公司新资产减值准则【会计论文】浅析【会计论文】

(一)公允价值较难确定

公允价值的确定以可观察信息为，资产公允价值在活跃市场可销售协议价或市场确定。对于观察信息，新准则并做出要求。我国资产的信息和市场发展不完善，资产评估的规范化和评估机构的独立性较低，对于资产公允价值的估值拥有的信息和的专业知识，这对于企业财会人员的要求较高并具有一定难度；同时将资产组或资产组组合中各单项资产的公允价值相加还是用外部评估值其公允价值均限定。

(二)禁止长期资产减值转回

新准则中不考虑情况，大非流动长期资产的减值准备一经确认在的会计期间均不允许转回。如此了谨慎性原则，并且于上市公司虚报利润的，企业同样转回的应收账款、存货盈余管理，从而造成会计信息失真，违背可靠性原则。限制资产减值的转回与会计估计变更的规定相悖。因此新准则对长期资产减值准备不得转回的规定不适用于全部资产，此规定亦从根本上杜绝企业操控利润，粉饰报表的。

(三)资产组划分缺乏明确标准

资产组属于全新，引入此在新准则执行中面临一系列【会计论文】。上市公司的流量预算管理较低；对流量的估计和测算企业的会计和管理人员缺乏经验；对资产组的划分缺乏明确的标准，当企业有较多产品和生产线时，资产组较难确定，企业很可能资产组的划分来操纵资产减值准备和经营绩效；我国上市公司的规模较小，中小企业和民营企业偏多，在辨认资产组时面临诸多现实困难。

(四)折现率尚无制度限制

在确定可收回金额中预计未来流量现值时确定未来一定期间内的流入量和折现率，而折现率是十分不稳定的因素，且在新准则中对如何折现率做出明确解释，在实务操作中很大上会计人员的职业判断，从而使资产可收回金额的计量缺乏可靠性，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提缺乏衡量标准和制约手段。

三、论文范文与倡议

(一)研究论文范文

在资产减值的理论，新会计准则从我国的实际情况出发，了与国际财务报告准则的趋势，和发展了我国会计准则体系，对构建社会主义和谐社会和推动市场经济的健康发展起到了至关的作用。还些许【会计论文】：资产减值准备的确认和计量范围如提取策略会计专业论文和冲回时间等尚不明确且未达成一致共识；准则中较多模糊性语言和，可供选择的会计程序和策略会计专业论文较多，缺乏适合各类企业可行、客观的可操作性细则等。因此，应当和逐步完善与新会计准则配套的法律法规，强化经济的法律责任，为上市公司健康快速发展创造良好的法律环境；借鉴国际会计准则的经验，与国际准则的实质性趋同，并构建信息传递机制，推动和推动会计论文范文资产信息和市场的发展。在上市公司准则的实务，企业对准则产生误读，会计人员素质参差不齐也会在实际操作中出现错用和偏差，导致会计信息失真；对资产减值准备的不恰当计提使企业准则的漏洞和缺陷盈余管理和利润操纵，编制出的财务报告水分，利润虚增，违背会计计量原则，影响报表使用者对企业财务信息的正确判断。因此应当改善内、外部环境，改善企业产权制度，完善公司治理结构，强化资产减值准备的独立审计，加强会计人员专业素质教育，不断提高其职业判断能力，并完善会计报表的披露内容。

(二)政策倡议

综上所述，从理论和实务两个加强资产减值准则的建设和。，加强资产减值准则的理论建设和创新。配套法律法规，创造良好法律环境。新会计准则的内容，建立与其相配套的法律法规。税务机关应新准则的出台的税务规定，协调好新会计准则与税法的关系；监管部门应对企业经常定期不定期的财务检查，打击会计现象。对违规、违法情况追究人员和企业的法律责任；加大对诚实守信者的法律保护，树立企业守法履约意识，强化市场经济法律约束，维护良好市场秩序。构建信息传递机制，推进资产信息市场发展。政府要加强和资产市场的信息披露制度体系，建立信息网，为上市公司尤其是中小企业的健康发展条件。上市公司是外部和内部的信息测试资产论文格式范文发生减值，资产的信息和市场使企业资产的公允价值公正合理的确定和公开，所以推动和推动会计论文范文证券市场、期货市场、技术市场和金融市场的发展，完善市场信息传递机制，可减少市场信息的不对称性，增强市场经济的透明度，提高资产减值会计的可操作性。完善公允价值定义，增加披露报表的计提程序。细化公允价值的并公允价值信息披露的规范，切实提高公允价值可靠性，对公允价值的的划分应公允价值计量的主导地位。新准则并要求披露计提程序，所以企业对资产减值准备的提取缺乏部门和专业人员对资产减值情况的浅析【会计论文】与判断。增加对资产减值准备计提程序与资产减值评判策略会计专业论文的披露迫在眉睫，此举可使会计报表使用者硕士论文企业对减值准备计提工作的完备程序、提取比例与金额论文格式范文合理。，拓展资产减值准则的实务操作。强化财会人员继续教育，不断引进高素质人才。资产减值准备的确认和计量对会计人员综合素质要求很高。无论是对资产减值迹象发生的做出准确适时判断，还是对资产未来可能的经济流入的预计判断，都将影响资产减值计提的可靠性和正确性。因此应对会计人员的后续教育强化和指导，使其良好的会计道德和熟练的专业技能，并引进高素质的会计人才。加强会计职业道德建设和自律性管理，不断提升自身的专业素质和业务，从而提高的职业判断能力。塑造资产减值内制约度，企业管理机制创新。完善的资产减值内部制约制度能减少资产减值计提的主观随意性，保证资产减值计提的客观性和公允性。应分离资产减值中估算、内部审计、领导审批等互不相容的职务；完善授权机制，以减值准备的提取金额占资产总额的比例为，并考虑各项资产的；建立资产减值准备计提的内部审计和监管制度。外部检查和审计，确保企业机制畅通运行。应当加强以独立审计为核心的外部检查和监督的力度。发挥会计师事务所和注册会计师的作用，审查上市公司论文格式范文披露而未披露的资产减值信息，对于资产减值信息的披露不恰当的做法应当予以纠正；证券监管部门应当加大对上市公司会计选择权的监管力度，强制上市公司披露资产减值会计政策选择对利润的影响的信息。四是改善企业产权制度，优化企业治理结构。明晰的产权，任何组织就会失去稳定的预期收益和追求长远利益的动力。上市公司彻底的产权制度革新，划分清楚各经济权，才能根本企业计提资产减值操作利润的。现代企业的经营环境始终变化之中，必须随环境变化及时调整企业经营发展战略，约束利益者，防范与抵御风险，提高盈利，从而维持创新力和核心竞争力，而非资产减值准备在准则上的漏洞制造虚假的盈利景象。
经济危机的影响是的，上市公司的资产减值增值论文格式范文一定会经济振兴和刺激政策的整个实体经济层面的回暖而慢慢告一段落。以往年度亏损的上市公司怎样复苏其产业，赢得利润还法律法规、外部监管、内部制约、企业自律和会计人员专业素养提高等全方位、多角度地支持方能。只选取了东方航空巨额亏损下的资产减值论文格式范文的财务报表和各数据，在今后的研究中可选取更多更全面的上市公司样本，类别或性质等对各类公司年报和财务信息深层次的透析和解剖，寻求共性【会计论文】并找到解决【会计论文】的会计论文范文。用详实的数据、实例更加科学合理的数学、统计学模型调查研究以佐证的论点。2008年开始的全球金融风暴，对国内上市公司尤其是资产减值的影响毋庸置疑，亦可对比在经济环境平缓的时局下和金融风险的情况下上市公司资产减值论文格式范文的不同，在外部条件不稳定的大背景下如何深入贯彻落实资产减值的准则和法规的措施和避开企业误用、错用准则以导致操作虚假利润的治理方案。经济危机的影响避开，怎样快速地恢复盈利，使资产减值会计不被恶意是探究解决的任务。
文献：
［1］秦俊绒：《新会计准则条件下上市公司资产减值研究》，《西安理工大学硕士学位论文》2008年。
［2］廖亚群：《我国资产减值会计研究》，《湖南大学硕士学位论文》2008年。
［3］于瑾慧：《资产减值会计政策与盈余管理的实证研究》，《首都经济贸易大学硕士学位论文》2006年。
（编辑 虹云）

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