会计企业不同竞争战略下成本管理设计
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为了适应竞争日趋激烈的经济环境，现代化企业存活和发展的，战略成本管理应运而生。战略成本管理是指如何成本信息战略选择，不同战略选择下如何组织成本管理。企业自身营运环境、竞争对手情况和产品生命周期浅析【会计论文】做出战略选择，如何组织成本管理是值得探讨的【会计论文】，它隐含着不同战略下不同成本管理的思想。
（一）竞争战略的假设波士顿矩阵（Boston Consulting Group Growth-Share Matrix，BCG），企业的经营宗旨分为拓展、维持、收获和剥离。为了地战略，所选择的经营宗旨和所的制约类型（成本管理）协调一致。哈佛商学院管理制约学教授安东尼：对于低成本和差异化的经营单元，其制约系统类似于收获和拓展经营单元的制约系统，理由它们面临类似的不确定性；拓展战略一般在产品生命周期的增长阶段，而收获战略则一般在生命周期的成熟或衰退的阶段；在增长阶段，诸如制造工艺、生产技术、市场需求、供应商/客户关系和分销渠道、竞争者数量竞争结构之类的因素变化更快，比在成熟或衰退阶段具有更大的预测性。上述将竞争战略和经营宗旨、产品生命周期相应阶段联系，假设：其一，低成本和差异化适用于收获和拓展经营宗旨的；其二，低成本运用于经营单元生命周期的成熟或衰退阶段，差异化战略运用于生命周期的增长（成长）阶段；其三，运用差异化战略比低成本更具有不确定性；其
其一，特点【会计论文范文】对成本管理的影响：低成本战略下成本优先性要求成本领先理念贯穿于全管理；差异化战略下创造力和资源歧异性特点【会计论文范文】，使企业更非成本因素和研发设计、销售渠道等非生产论文格式范文。其二，管理风格对成本管理的影响：低成本战略拥有一套成本领先哲学，成本制约严格，管理且较为单一；差异化战略下拥有高决策权限、管理自由度，成本制约强度相对较弱，管理多元化。其三，独特的企业竞争力对成本管理的影响：低成本战略的竞争力来制造和物料管理，成本管理放在生产、物料仓储等论文格式范文；差异化战略竞争力来研发和营销，成本管理的范围应从生产论文格式范文拓宽至上下游。而言，不同的竞争战略对成本管理的不同在表1中。
从表1，不同的竞争战略，成本管理的完全不同。
（二）低成本战略下的成本管理：追本溯源 低成本战略下成本管理的不断寻求新的策略会计专业论文节约成本，追求成本的绝对降低。讲，应紧盯市场，以竞争对手、服务等为标的，专注于自身的成本动因，强调追本溯源，寻求降低成本的对策。该战略在企业竞争力提高或不变的下优先考虑降低成本，对成本管理强度和精度要求很高，在技术改善和学习经验的上技术和管理策略会计专业论文的综合运用，以对每个论文格式范文、每个时点上的成本费用严格制约并持续改善形成整体优势，一种将微观层面成本制约化为宏观层面成本优势的思想。
（三）差异化战略下的成本管理：持续降低 差异化战略下成本管理的则保证产品、服务等差异的下，对产品全生命周期成本管理，成本的持续降低，因此成本管理的应在产品生命周期成本的最小化。即强调在保证产品歧异性的下，为顾客的独特价值需求而对整个价值链（空间）和产品生命周期（时间）成本管理，寻求长期、全局的成本持续降低。
（一）预算管理阶段的设计不同的战略对预算的要求不同，预算必须要以战略为导向才能对战略起到支持的作用。两种竞争战略下都建立战略导向的预算管理体系来预算目的，预算内容经营预算、战略预算和财务预算。表1预算的比较差异，两种竞争战略下战略导向预算管理体系的内在结构不尽相同。
其一，低成本战略下预算管理阶段的设计方案。低成本战略下成本预算体系的内容以经营预算为主、战略预算（狭义的战略预算，即是资本支出预算）为辅，上编制财务预算，以向上级报告时对经营性业务的。假设2实行低成本战略的企业通常成熟或衰退阶段，此时企业以大量生产和易于服务的标准化产品为中心，产品成熟且差异性小，因此，在经营预算中销售差异一般较小，通常以成本费用差异浅析【会计论文】为。低成本战略下预算制约工具更显“刚性”，强调预算管理应与成本制约相挂钩，克服信息不对称而产生的“预算松弛”。，编制预算时宜在作业成本浅析【会计论文】的上作业预算，预测产销量来预测作业需求量相应的资源需求量，并比较企业的资源供应量，使资源配置更客观、预算更精确。同时，若对预算的准确性要求高，则可在编制预算时配合零基预算法和弹性预算法。
其二，差异化战略下预算管理阶段的设计方案。差异化战略下成本预算体系的内容以战略预算为主、经营预算为辅，上编制财务预算，以向上级报告时对战略性业务的。由假设2可知，差异化企业增长阶段，一般以研发、市场开拓和营销为重，故预算管理应以资本预算、销售预算销售差异差异为浅析【会计论文】核心，短期成本费用预算相对次要。差异化战略下预算计划工具，“制约限额”相对高，并不严格要求与制约挂钩，为了经营活动和战略活动中更大的不确定性（见假设3），预算应更具“柔性”，适合滚动预算法编制预算。，与低成本战略下的预算不同，差异化战略下经营预算的信息来自平衡计分卡，如利润、长期销售预测其他业务（作业）信息。，编制预算时宜成本法，因为产品的市场售价和企业的利润倒挤出的成本，实质是“市场驱动的成本规划”，既为成本预算数据又为成本制约，是连接预算与成本制约的纽带。
（二）成本核算阶段的设计 该阶段需界定不同的竞争战略下成本核算的内容（范围），并不同竞争战略对成本信息质量的不同要求，选择适合的成本计算策略会计专业论文。
其一，低成本战略下成本核算阶段的设计方案。低成本战略适合于生产标准化产品并形成规模经济的企业，其价值优势来制造和物料管理论文格式范文，成本核算内容为生产成本和期间费用。低成本战略要求精度高、及时性强的成本信息，除了企业特点运用传统成本计算策略会计专业论文（品种法、分步法和分批法），间接费用所占成本大，则在归集和分配间接费用时，可综合运用作业成本法（ABC）与弹性边际成本法（GPK），以避开ABC选择成本动因的主观性，便于按资源库编制成本计划、浅析【会计论文】差异、考核业绩，并对资源库剩余生产能力准确核算与。
其二，差异化战略下成本核算阶段的设计方案。差异化战略下研发、设计和营销论文格式范文是企业核心竞争力所在，故除了核算生产成本和期间费用外，还需计算价值链成本、产品生命周期成本等。顾客对产品歧异性价值的认同感和满意度来自于产品使用中低成本耗费（如维护保养费等），企业核算全生命周期成本法（WLCC）即把消费者的使用成本、维护保养成本和弃置成本等纳入核算的范围，权衡生产者成本、消费者成本和社会成本，使产品全生命周期成本总额最低。企业选择论文范文差异化，核算内容应环境成本，从社会视角来权衡环境成本与环境【会计论文】造成企业论文范文、声誉受损而丧失的现时及未来收益。总之，企业应自身情况，核算歧异性资源所处的会计论文范文论文格式范文的成本，以优化成本，提升竞争力。差异化战略侧重于对非成本因素的管理，成本信息精确性的要求不如低成本战略高，但差异化下制造工艺、生产技术、市场需求、分销渠道和竞争结构等因素变化更快，产品种类多样，成本驱动因素多而复杂，仍应在选择的传统核算策略会计专业论文上考虑作业成本法间接性制造费用分摊。在推行实验政策而致力于产品的差异化时，企业应当作业成本法分摊每种产品的制造费用以精确计算产品成本，以区分盈利和非盈利产品，淘汰非盈利产品，推行盈利产品的差异化。
（三）成本制约阶段的设计 在成本制约阶段，“和谐成本制约”的思想，即和谐管理理论的浅析【会计论文】思路，在企业战略的指导下，围绕“成本满意+持续改善”的和谐主题，“人的主观能动性的发挥” （即和则）和“优化设计”（即谐则）两种手段的互动、耦合企业成本的持续改善。在不同的竞争战略指导下，和谐成本制约内容也有差别。
其一，低成本战略下和谐成本制约的设计方案低成本战略下经营单元侧重于在原有领域内“正确地做事”，即浅析【会计论文】、制约作业成本动因，采取措施提高效率、提高资产率并降低成本，消耗尽可能少的资源以产品和顾客的既定需求。
“和则”：贯彻“成本—收益—激励”一体化的设计思路。传统的企业收益分配制度将“成本—收益”由者（股东）分享，而员工“成本—收益”的创造者和的利益者却参与或较少参与分享，不利于激励员工降低成本。成本制约成本制约效益的利益者，参与成本制约收益乃至剩余价值（尤其是税后利润）的分配，因为剩余价值是人力资本与非人力资本降低成本等创造的，应贯彻“成本—收益—激励”一体化设计的思路，使人力资本与非人力资本利益产生与分配双平等的，其贡献大小平等地参与剩余价值的分配，否则员工就缺乏降低成本的源动力。
“谐则”：集成成本法和作业成本法等，辅以价值工程、及时生产方式（JIT）和计算机集成制造系统（CIMS）等管理策略会计专业论文和技术手段。作业成本法企业内部微观经营活动层面，将成本管理的深度挖掘至作业活动；而成本法以外部市场为导向，市场和利润倒挤成本，再细化落实，为每个成本项目、每项作业标准成本。此时，作业成本法是连接企业内外部的纽带，更是落实成本和建立制约标准的会计论文范文，成本策略会计专业论文上的“高聚类低耦合”。
其二，差异化战略下和谐成本制约的设计方案。差异化战略强调在新的领域内“做正确的事”，即在假定作业效率不变的情况下，转变产品、服务和顾客对作业的要求以提高企业的整体获利性。
“和则”：贯彻“协同管理”。差异化下企业的成本制约相对松散，更强调在歧异性资源中发挥人员的主观能动性以提升竞争力。在成本制约中，仅聚焦于单个价值模块成本挖掘，要不同价值模块间的纵横联系，更需综合考虑交货期、质量、成本等会计论文范文成功因素的联动制约协同管理。
“谐则”：综合运用成本管理策略会计专业论文和其他科学管理策略会计专业论文。创造力、高质量是产品歧异性的保证，差异化企业通常比低成本企业更非成本因素（如交货期、质量）和非生产论文格式范文（研发设计、销售渠道等）的优化设计。因此，常规的成本管理策略会计专业论文应与产品的重新定价、产品替代、重新设计产品和改善生产流程等其他生产技术、管理策略会计专业论文相。
（四）考核评价阶段的设计 其一，低成本战略下考核评价阶段的设计方案。低成本战略下成本考核评价应作业成本浅析【会计论文】下责任成本制度。低成本战略的考核评价是推动会计论文范文成本的不断降低，评价的内容是作业预算的执行情况，多以差异浅析【会计论文】为特点【会计论文范文】、以财务指标为主的评价指标。企业可作业成本浅析【会计论文】下的责任成本制度成本的考核评价，即将作业预算的落实与考评等与责任会计相，将其转化为责任成本来管理和制约，既保证成本指标的，又可明确责任成本的管理方向，并有助于引导和激励员工降低成本。其二，差异化战略下考核评价阶段的设计方案。差异化战略下成本考核评价应平衡计分卡制度。差异化战略的考核评价是为差异化战略的服务的，组织、技术等多种手段和策略会计专业论文，并且管理和评价的范围不限于成本和成本制约论文格式范文本身，还涉及对产品交货期、质量、客户服务、内部经营和企业学习成长能力等多内容，故选取非财务指标为宜，以便全面评价经营的效率和效果。
文献：
［1］罗伯特·安东尼，维杰伊·戈文达拉扬：《管理制约系统》，人民邮电出版社2010年版。（编辑李寒珺）
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为了适应竞争日趋激烈的经济环境，现代化企业存活和发展的，战略成本管理应运而生。战略成本管理是指如何成本信息战略选择，不同战略选择下如何组织成本管理。企业自身营运环境、竞争对手情况和产品生命周期浅析【会计论文】做出战略选择，如何组织成本管理是值得探讨的【会计论文】，它隐含着不同战略下不同成本管理的思想。
二、成本管理视角下竞争战略的分类
波特理论，竞争战略分为低成本、差异化和集聚化战略。，集聚化战略专注于某一细分领域的经营，最大特点是不追求大市场的小份额，而追求小市场的大份额。该战略分为成本集聚战略和差异集聚战略。从本质上说，集聚战略论文格式范文一项别的论文范文战略，只是成本领先和差异化战略的局部。基于成本的集聚战略对企业资源与管理的要求与成本领先企业相同，基于差异的集聚化战略在资源与组织上的需求则与差异化企业相同。在成本管理上，成本集聚战略和低成本战略趋同，差异集聚战略和差异化战略趋同。因此，将三种竞争战略归为两大类，即成本集聚战略和低成本战略合并为一类，简称低成本战略；将差异集聚战略和差异化战略合并为一类，简称差异化战略。（一）竞争战略的假设波士顿矩阵（Boston Consulting Group Growth-Share Matrix，BCG），企业的经营宗旨分为拓展、维持、收获和剥离。为了地战略，所选择的经营宗旨和所的制约类型（成本管理）协调一致。哈佛商学院管理制约学教授安东尼：对于低成本和差异化的经营单元，其制约系统类似于收获和拓展经营单元的制约系统，理由它们面临类似的不确定性；拓展战略一般在产品生命周期的增长阶段，而收获战略则一般在生命周期的成熟或衰退的阶段；在增长阶段，诸如制造工艺、生产技术、市场需求、供应商/客户关系和分销渠道、竞争者数量竞争结构之类的因素变化更快，比在成熟或衰退阶段具有更大的预测性。上述将竞争战略和经营宗旨、产品生命周期相应阶段联系，假设：其一，低成本和差异化适用于收获和拓展经营宗旨的；其二，低成本运用于经营单元生命周期的成熟或衰退阶段，差异化战略运用于生命周期的增长（成长）阶段；其三，运用差异化战略比低成本更具有不确定性；其
四、成熟或衰退阶段的经营单元维持战略，不打算推出新产品或开拓新市场。
（二）不同竞争战略下成本管理的浅析【会计论文】 不同的竞争战略具有不同的特性、管理风格和独特的企业竞争力，对成本管理不同的影响：其一，特点【会计论文范文】对成本管理的影响：低成本战略下成本优先性要求成本领先理念贯穿于全管理；差异化战略下创造力和资源歧异性特点【会计论文范文】，使企业更非成本因素和研发设计、销售渠道等非生产论文格式范文。其二，管理风格对成本管理的影响：低成本战略拥有一套成本领先哲学，成本制约严格，管理且较为单一；差异化战略下拥有高决策权限、管理自由度，成本制约强度相对较弱，管理多元化。其三，独特的企业竞争力对成本管理的影响：低成本战略的竞争力来制造和物料管理，成本管理放在生产、物料仓储等论文格式范文；差异化战略竞争力来研发和营销，成本管理的范围应从生产论文格式范文拓宽至上下游。而言，不同的竞争战略对成本管理的不同在表1中。
从表1，不同的竞争战略，成本管理的完全不同。
（二）低成本战略下的成本管理：追本溯源 低成本战略下成本管理的不断寻求新的策略会计专业论文节约成本，追求成本的绝对降低。讲，应紧盯市场，以竞争对手、服务等为标的，专注于自身的成本动因，强调追本溯源，寻求降低成本的对策。该战略在企业竞争力提高或不变的下优先考虑降低成本，对成本管理强度和精度要求很高，在技术改善和学习经验的上技术和管理策略会计专业论文的综合运用，以对每个论文格式范文、每个时点上的成本费用严格制约并持续改善形成整体优势，一种将微观层面成本制约化为宏观层面成本优势的思想。
（三）差异化战略下的成本管理：持续降低 差异化战略下成本管理的则保证产品、服务等差异的下，对产品全生命周期成本管理，成本的持续降低，因此成本管理的应在产品生命周期成本的最小化。即强调在保证产品歧异性的下，为顾客的独特价值需求而对整个价值链（空间）和产品生命周期（时间）成本管理，寻求长期、全局的成本持续降低。
三、企业不同竞争战略下成本管理的设计
在明确了不同竞争战略对成本管理有不同的上，拟从预算管理、成本核算、成本制约和考核评价四个阶段相应的成本管理匹配设计。（一）预算管理阶段的设计不同的战略对预算的要求不同，预算必须要以战略为导向才能对战略起到支持的作用。两种竞争战略下都建立战略导向的预算管理体系来预算目的，预算内容经营预算、战略预算和财务预算。表1预算的比较差异，两种竞争战略下战略导向预算管理体系的内在结构不尽相同。
其一，低成本战略下预算管理阶段的设计方案。低成本战略下成本预算体系的内容以经营预算为主、战略预算（狭义的战略预算，即是资本支出预算）为辅，上编制财务预算，以向上级报告时对经营性业务的。假设2实行低成本战略的企业通常成熟或衰退阶段，此时企业以大量生产和易于服务的标准化产品为中心，产品成熟且差异性小，因此，在经营预算中销售差异一般较小，通常以成本费用差异浅析【会计论文】为。低成本战略下预算制约工具更显“刚性”，强调预算管理应与成本制约相挂钩，克服信息不对称而产生的“预算松弛”。，编制预算时宜在作业成本浅析【会计论文】的上作业预算，预测产销量来预测作业需求量相应的资源需求量，并比较企业的资源供应量，使资源配置更客观、预算更精确。同时，若对预算的准确性要求高，则可在编制预算时配合零基预算法和弹性预算法。
其二，差异化战略下预算管理阶段的设计方案。差异化战略下成本预算体系的内容以战略预算为主、经营预算为辅，上编制财务预算，以向上级报告时对战略性业务的。由假设2可知，差异化企业增长阶段，一般以研发、市场开拓和营销为重，故预算管理应以资本预算、销售预算销售差异差异为浅析【会计论文】核心，短期成本费用预算相对次要。差异化战略下预算计划工具，“制约限额”相对高，并不严格要求与制约挂钩，为了经营活动和战略活动中更大的不确定性（见假设3），预算应更具“柔性”，适合滚动预算法编制预算。，与低成本战略下的预算不同，差异化战略下经营预算的信息来自平衡计分卡，如利润、长期销售预测其他业务（作业）信息。，编制预算时宜成本法，因为产品的市场售价和企业的利润倒挤出的成本，实质是“市场驱动的成本规划”，既为成本预算数据又为成本制约，是连接预算与成本制约的纽带。
（二）成本核算阶段的设计 该阶段需界定不同的竞争战略下成本核算的内容（范围），并不同竞争战略对成本信息质量的不同要求，选择适合的成本计算策略会计专业论文。
其一，低成本战略下成本核算阶段的设计方案。低成本战略适合于生产标准化产品并形成规模经济的企业，其价值优势来制造和物料管理论文格式范文，成本核算内容为生产成本和期间费用。低成本战略要求精度高、及时性强的成本信息，除了企业特点运用传统成本计算策略会计专业论文（品种法、分步法和分批法），间接费用所占成本大，则在归集和分配间接费用时，可综合运用作业成本法（ABC）与弹性边际成本法（GPK），以避开ABC选择成本动因的主观性，便于按资源库编制成本计划、浅析【会计论文】差异、考核业绩，并对资源库剩余生产能力准确核算与。
其二，差异化战略下成本核算阶段的设计方案。差异化战略下研发、设计和营销论文格式范文是企业核心竞争力所在，故除了核算生产成本和期间费用外，还需计算价值链成本、产品生命周期成本等。顾客对产品歧异性价值的认同感和满意度来自于产品使用中低成本耗费（如维护保养费等），企业核算全生命周期成本法（WLCC）即把消费者的使用成本、维护保养成本和弃置成本等纳入核算的范围，权衡生产者成本、消费者成本和社会成本，使产品全生命周期成本总额最低。企业选择论文范文差异化，核算内容应环境成本，从社会视角来权衡环境成本与环境【会计论文】造成企业论文范文、声誉受损而丧失的现时及未来收益。总之，企业应自身情况，核算歧异性资源所处的会计论文范文论文格式范文的成本，以优化成本，提升竞争力。差异化战略侧重于对非成本因素的管理，成本信息精确性的要求不如低成本战略高，但差异化下制造工艺、生产技术、市场需求、分销渠道和竞争结构等因素变化更快，产品种类多样，成本驱动因素多而复杂，仍应在选择的传统核算策略会计专业论文上考虑作业成本法间接性制造费用分摊。在推行实验政策而致力于产品的差异化时，企业应当作业成本法分摊每种产品的制造费用以精确计算产品成本，以区分盈利和非盈利产品，淘汰非盈利产品，推行盈利产品的差异化。
（三）成本制约阶段的设计 在成本制约阶段，“和谐成本制约”的思想，即和谐管理理论的浅析【会计论文】思路，在企业战略的指导下，围绕“成本满意+持续改善”的和谐主题，“人的主观能动性的发挥” （即和则）和“优化设计”（即谐则）两种手段的互动、耦合企业成本的持续改善。在不同的竞争战略指导下，和谐成本制约内容也有差别。
其一，低成本战略下和谐成本制约的设计方案低成本战略下经营单元侧重于在原有领域内“正确地做事”，即浅析【会计论文】、制约作业成本动因，采取措施提高效率、提高资产率并降低成本，消耗尽可能少的资源以产品和顾客的既定需求。
“和则”：贯彻“成本—收益—激励”一体化的设计思路。传统的企业收益分配制度将“成本—收益”由者（股东）分享，而员工“成本—收益”的创造者和的利益者却参与或较少参与分享，不利于激励员工降低成本。成本制约成本制约效益的利益者，参与成本制约收益乃至剩余价值（尤其是税后利润）的分配，因为剩余价值是人力资本与非人力资本降低成本等创造的，应贯彻“成本—收益—激励”一体化设计的思路，使人力资本与非人力资本利益产生与分配双平等的，其贡献大小平等地参与剩余价值的分配，否则员工就缺乏降低成本的源动力。
“谐则”：集成成本法和作业成本法等，辅以价值工程、及时生产方式（JIT）和计算机集成制造系统（CIMS）等管理策略会计专业论文和技术手段。作业成本法企业内部微观经营活动层面，将成本管理的深度挖掘至作业活动；而成本法以外部市场为导向，市场和利润倒挤成本，再细化落实，为每个成本项目、每项作业标准成本。此时，作业成本法是连接企业内外部的纽带，更是落实成本和建立制约标准的会计论文范文，成本策略会计专业论文上的“高聚类低耦合”。
其二，差异化战略下和谐成本制约的设计方案。差异化战略强调在新的领域内“做正确的事”，即在假定作业效率不变的情况下，转变产品、服务和顾客对作业的要求以提高企业的整体获利性。
“和则”：贯彻“协同管理”。差异化下企业的成本制约相对松散，更强调在歧异性资源中发挥人员的主观能动性以提升竞争力。在成本制约中，仅聚焦于单个价值模块成本挖掘，要不同价值模块间的纵横联系，更需综合考虑交货期、质量、成本等会计论文范文成功因素的联动制约协同管理。
“谐则”：综合运用成本管理策略会计专业论文和其他科学管理策略会计专业论文。创造力、高质量是产品歧异性的保证，差异化企业通常比低成本企业更非成本因素（如交货期、质量）和非生产论文格式范文（研发设计、销售渠道等）的优化设计。因此，常规的成本管理策略会计专业论文应与产品的重新定价、产品替代、重新设计产品和改善生产流程等其他生产技术、管理策略会计专业论文相。
（四）考核评价阶段的设计 其一，低成本战略下考核评价阶段的设计方案。低成本战略下成本考核评价应作业成本浅析【会计论文】下责任成本制度。低成本战略的考核评价是推动会计论文范文成本的不断降低，评价的内容是作业预算的执行情况，多以差异浅析【会计论文】为特点【会计论文范文】、以财务指标为主的评价指标。企业可作业成本浅析【会计论文】下的责任成本制度成本的考核评价，即将作业预算的落实与考评等与责任会计相，将其转化为责任成本来管理和制约，既保证成本指标的，又可明确责任成本的管理方向，并有助于引导和激励员工降低成本。其二，差异化战略下考核评价阶段的设计方案。差异化战略下成本考核评价应平衡计分卡制度。差异化战略的考核评价是为差异化战略的服务的，组织、技术等多种手段和策略会计专业论文，并且管理和评价的范围不限于成本和成本制约论文格式范文本身，还涉及对产品交货期、质量、客户服务、内部经营和企业学习成长能力等多内容，故选取非财务指标为宜，以便全面评价经营的效率和效果。
文献：
［1］罗伯特·安东尼，维杰伊·戈文达拉扬：《管理制约系统》，人民邮电出版社2010年版。（编辑李寒珺）
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