会计1本不介绍会计核算教材

作者简介：
淮海工学院会计学客座教授。从事会计和审计职业50余年，算是老会计人。先后会计师、高级会计师、注册会计师任职和执业资格证书，在省级会计和审计专业刊物上发表论文20余篇，专著有《会计学原理（新论）》一书。
点击“中式簿记”网，今天的仍然在那里津津乐道地吹捧《改良中式簿记概说》①(简称“改良”)。以《中式簿记概论》②为对照，谈不同意见，权作争鸣。

一、对原生态中式簿记是改良还论文格式范文定？

徐永祚（1891～1959），浙江海宁人，毕业于上海神州大学经济系，“系统地修完了全部会计学课程”，学习的是西式借贷账法，1918～1919年，任“银行周报”编辑，1921年创办徐永祚会计师事务所。他在“改良”中坦言：1921年，“对中式簿记一无所知”，“对于中式簿记，则应在淘汰之列，而无研究改良之价值”，持彻底否定态度；1925年，“作者此时所主张维持者，仅中式簿记之形式”，对中式簿记有了一丁点儿认识；1929年，对中式簿记“仍主照旧使用”，作了初步；1929年后，因为“作者受托为改良中式簿记之设计日多”，同时开办改良中式簿记培训班。在执行审计任务的12年中，逐步市场需求，认识了原生态中式簿记的优点，运用西式簿记的研究成果，撰写《改良》一书，1933年12月15日出版。他又说，中式簿记“数十年来除银行铁路及新企业外，西式簿记者尚居最少数，中式簿记应用之广如故也。”中式簿记盛行理由是“理论浅显、策略会计专业论文简便、通俗易晓、节省经费。”又说，“缺点亦不在少。举其大者亦有下列数端。账簿无一定之组织，账簿无一定之格式，账户无一定之分类，账法无一定之规律。”简称“四无论”，攻击原生态中式簿记一无是处。是出尔反尔。
《改良》大谈改良提、纲要、特点，账户之分类、账簿之组织，账簿格式等等。

(一)改良提

（1）簿记者，一种科学也；（2）簿记者，一种应用科学也；（3）簿记者，一种经济科学也。

(二)改良之纲要

（1）中式簿记科学法则的，则沿用之，与之抵触的，则改良之。（2）如以纸笔记账，仍收下付直书。若用洋式纸笔记账，也可改为左收右付横书。（3）四柱结算法。（4）或用全写，或用数码，一任记账者之自由，不加限制。（5）特仿照西式簿记将各账簿订定格式。（6）废弃戳记。（7）规定标准账户。（8）设定六个账簿组织。（9）会计工作规范。

(三)改良之特点

（1）改良中式簿记。“仍沿用收付簿记法。批评收付簿记法者，或以为收付二字全合理论。不知西式簿记之借贷二字，亦何尝全合理论。”又说“对于数字之记载，或用全写，或用数码，一任记账者之自由，不加限制。若改用横式账簿，当然应以亚拉伯数字记载。”
（2）账簿分割法。，把三本清簿分解为现款日记、转账日记、行庄日记、来票日记、出票日记、进货日记、进货退还、销货日记、销货退还、寄售品簿，共10种日记簿。
（3）统辖记账法。即由日记簿编制日记表（于今天的记账凭证汇总表）和登记总清簿（即“总账”）。
（4）解释“四柱结算法”。共用1080个字四柱结算法，即分上期结余（收或付），本期共收，本期共付，本期结余（收或付），四柱也。

(四)账户之分类

总分类账户分为现款、往来、票款、账款、存货、金、存欠款、暂记款、投资账、无形资产、器具装修、不动产、准备、公积、损益、资本、进货、销货、推销费、事务费、其他，合计21个账户。

(五)账簿之组织

分为6个层次的日记账和分类账，日记表和月计表（见图1）。

(六)50余种账簿格式

《改良》还了50余种账簿格式，篇幅，此处赘述。
二、评论
原生态中式簿记历经三千年发展，底蕴丰厚，收付账法经济活动先出后入规律，总账户分为股本、生财、货源、杂支外埠交关、本埠交关6本总簿，银清簿、盘点留底簿、彩项结册，于“现款、商品、损益”九个总账户。传授会计业务操作策略会计专业论文以例题、分录、登账、编表为主。《银行会计概论》③是改良中式簿记的成功之作，特点是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，改清簿为记账凭证，改总簿为分类账簿，改彩项结册为损益表，改存除结册为权益资产表，改良比较成功。而《改良》却对原生态中式簿记的优势认识，评论如下：
（一）优点
《改良》说：“西式簿记中分录法之记账方向，适与借贷簿记法相反耳。然相反亦未曾有背科学精神。盖借贷簿记法中英国所宣布之贷借对照表，其所列负债与资产之方向，顾亦尝与其他各国相反也。至于主观的收付记账法，则合乎理论，切于实用。”徐氏对中式收付账法的辩论比较科学。但与“经济活动先出后入规律”相比较，同日而语。所谓“贷借对照表”④，指1856年英国公司的权益资产表，俗称资产负债表，其左方列示“资本与负债”项目，右方列示“财产和资产”项目，与中式存除结册非常接近，改称“权益资产表”。
（二）缺点
除“徐氏对中式收付账法的辩论比较科学”外，关于“改良、纲要、特点、分类、组织、格式”的，或缺点或空话连篇或完全错误。
1．未列示一则会计分录、未如何登记分类账，未见会计报表编制策略会计专业论文。
会计学教材必须：经济事项确认会计分录，登记分类账簿并核算，编制会计报表，尽最大可能教会读者操作会计核算。，《改良》却只字不提。
2．空话连篇
如前“改良提”中所述：簿记者，一种科学也；簿记者，一种应用科学也；簿记者，一种经济科学也。”又如“如以纸笔记账，仍收下付直书。若用洋式纸笔记账，也可改为左收右付横书。”再如“或用全写，或用数码，一任记账者之自由，不加限制。”“若改用横式账簿，当然应以亚拉伯数字记载。”所谓“照西式簿记将各账簿订定格式”应是横书，阿拉伯数码。，日记账或记账凭证和分类账簿，都设计直书，能横书，能使用阿拉伯数码，所谓“不加限制”之类的说法，无一空话。
再如“四柱结算法”。那是入出账法的策略会计专业论文。核算同如“麦”，入麦簿和出麦簿两本，入库的麦，一律登记入麦簿，出库的麦，一律登记出麦簿。结账时，上年会计报告的结余额填列会计报告“旧管”，入麦簿合计数填列“新收”，出麦簿合计数填列“开除”， 旧管＋新收－开除＝见在⑤。在使用改良中式簿记，“麦”账户余额由上年结转，入库登记付方，出库登记收方，核算的余额登记“余额”栏，此时解释“四柱结算法”毫无用途。
3．所谓“统辖记账法
即由日记簿以编制日记表（于今天的记账凭证汇总表），也登记总清簿（即‘总账’）”的说法不妥。分类账日记簿登记，二者不统辖关系。“统辖记账法”，是指总分类账统辖明细分类账。
4．所谓“规定标准账户”
总账账户设置科学。21个账户存货与进货是同一回事，却把进货当作存货，把存货当作盘点存货账户。须知，古往今来的盘点存货价值，或用于减少进货成本，用以计算销货成本，或将盘盈盘亏视同冲减或增加管理费用；“器具装修”账户设计不妥，“不动产”账户解释是指土地和房屋，则“器具”应指机器设备。“器具”与“装修”账户合并；“往来、票款、账款、證金、存欠款、暂记款”6个账户过于复杂，合并为“应收销货款”、“应付购货款”和“其他往来”三个账户。所谓“标准账户”，标准。

会计核算的教材','刘中文');">
5．把三本清簿改为十本日记账
图1把现款日记、进货日记、销货日记并列是的。理解的是还转账日记，须知进货日记和销货日记于转账日记；行庄日记于“银行存款”账户，核算来票和出票。则日记账充其量现款日记、进货日记、销货日记三种日记账。把三本清簿改为十本日记簿，显然是化简略为复杂。
对于不发生进货退还、销货退还、寄售品等业务，必设置寄售品等三本日记。
6．所谓“设定六个账簿组织”（见图1）
是指（1）清簿，（2）存该清、损益清，（3）存该清、进货客清、销货客清、损益清、开支清，（4）存该清、行庄清、各户存欠、进货客清、销货客清，损益清、推销费用、事务费用，（5）存该清、进货客清、销货客清、股东分户、行庄清、各户往来、各户存欠、暂记存欠，损益清、推销费用、事务费用，（6）总清簿。此说非常含糊。
所谓“账簿组织”，是指全部账簿或账簿组织，原生态中式簿记账簿组织流水簿、清簿、总簿、盘点留底簿、结册；若指现代分类账，分为总分类账和明细分类账。所谓“（4）存该清、行庄清、各户存欠、进货客清、销货客清，损益清、推销费用、事务费用”，不过是明细分类账，甚 【论文格式范文】 至不“股本清”，谈不上账簿组织，此其一；其二，六类账簿组织证明作者知识，却证明徐氏缺乏推荐标准；其三，“进货客清、销货客清，损益清”之类原生态账簿称谓，而应当称谓“资本、存货、进货、销货、推销费”等账簿名称。否则就混肴了原生态账簿与改良账簿的称谓。
7．所谓“月计表和总账”
即“日记簿确认的会计分录编制日记表（于今天的记账凭证汇总表），取消总清簿（即“总账”）。”月计表经过核算统驭明细账，缺点是月计表论文格式范文易与明细账核对。20世纪60年代，月计表是无账会计的始作俑者，创造是把中式簿记引入歧途。换句话说，还是总分类账核算比较好。
8．设计50余种账簿格式。50余种账簿格式太多了，是改简约为繁琐。繁琐论文格式范文科学的应有之义。
9．论及会计报表编制，甚 【论文格式范文】 至列示报表格式。
阅读《改良中式簿记概说》，谁敢说“我学会了操作改良中式簿记”?!

三、不当吹捧

20世纪30年代初，企业90%使用中式收付账法，农村一律使用原生态中式簿记，对西式簿记嗤之以鼻。徐永祚读过洋学堂，学习的是西式簿记，当然是借贷账法。毕业后，任小报编辑等工作，又开了12年会计师事务所。洋气的所长出版《改良中式簿记概说》一书，正挠到商界的痒处，有了的会计学教材了，报刊热情宣传，商家也很欢迎。潘序伦先生们却在《立信会计季刊》上，发表题为《为讨论“改良中式簿记”致徐永祚君书》的论文，偏激地说：“收付簿记法，实难及世界一致之借贷簿记法为完善而合理。”他的追随者甚 【论文格式范文】 至说，“必须继续努力，使借贷理论的，而遂将收付簿记法完全废除。”当《改良商业簿记方案》一出炉，激烈的反对声媒体走上了另极端，大肆吹捧《改良》和《改良商业簿记方案》，是理解的。
有人说：“1933年12月24日，他(徐永祚)应上海市商会之请，发表改良中式簿记的演讲，并举办改良中式账簿表单展览，陈列账簿表单共四五十种，参加者竟有近万人之众。《新闻报》和《申报》均予以报道。”又说“实际翻阅旧报，沪上最有影响的《申报》于12月22日，以篇幅刊登各界对改良中式簿记的评论，25日则除在第十版翔实报道‘市商会昨开大会演讲改良中式簿记’外，另将第十五版《经济专刊》整版辟为‘改良中式簿记专号’，显然是当时要闻”，此其一。其二，“徐氏《改良商业簿记方案》推出后，时人的一段文字，因标准化的进展是神速的，‘上海名会计师徐永祚氏本其十余年教授之心得，及执行业务之经验，标揭改良中式簿记之旗帜，登高一呼，各界响应。会同上海市商会开办补习学校，负笈人士，肩踵相接，并印行簿册，编辑论著，风行各地。综计一年之内，先后者，竟达数千家之多，其收效之宏，推行之速，诚有出人意表者。（李梦白《对于改良中式簿记原理之另一贡献》载于《会计杂志》第六卷第5期，1935年11月1日）’”。
《会计史稿（下册）》⑥评论：“中式簿记有几千年的发展史，它一度在世界上先进地位，是世界会计发展史上的成果，只是近几百年来（从新建立以前算起），社会经济发展的影响，它才逐渐于西式簿记。不过，中式簿记在漫长的发展中，形成了的策略会计专业论文体系，具有的特色。尤其是到近代，固有复式簿记产生，把中式簿记的发展推向新的历史时期。改良中式簿记派比较认真地总结中式簿记的优缺点，了中式簿记的策略会计专业论文体系可取之处，较好地处理了继承与改良的关系，应当的”。史书的评论成了吹捧者的理论。
应当：徐氏缺乏操作中式和西式簿记的经验。须知，总结会计业务操作经验仿佛会计学教材。徐氏缺乏会计业务操作经验，仅靠会计学理论或看几本账簿，能撰写出合格的会计学教材。《改良》除收付账法外，处理好继承与发展的关系，甚 【论文格式范文】 至一则会计分录，会计核算，编制会计报告，称为会计学教材。有人吹嘘《改良》会计核算了“标准化”，事实；说改良中式簿记“较好地处理了继承与改良的关系”，也事实。1933年，他才开始办会计培训班，充其量三年教学经验，所谓“十余年教授之心得”的提法不妥。《改良》出版近80年，对于不当攻击或无原则的吹嘘，应当正本清源，重新评价。

四、论文范文

会计学理论论文格式范文从天上掉下来的，也论文格式范文苦思冥想出来的，总结会计业务操作经验撰写出来的。缺乏会计业务操作经验，就能编写合格的会计学教材。缺乏会计业务操作经验，也能撰写合格的批评文章。实践是检验真理的唯一标准，实践硕士论文检验会计学理论的唯一标准，谁能证明其？徐氏学习过西式簿记书本知识，审计过中式簿记的账簿，算是见多识广，但缺乏操作中式和西式簿记的经验，能撰写出合格的会计学教材。处理好继承与发展的关系，除收付账法外，缺点、错误、空话一大篇。
改良中式簿记的首要任务是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，认识经济活动先出后入规律，必须会计核算、登记账簿和编制会计报告的策略会计专业论文。，《改良》保守地直书和汉字数码，是认不清形势的败笔。所谓“改良”，不过是借鉴“西式簿记”的研究成果，扩大了总账户名称，账户改两栏为三栏，账簿格式改四种为五十余种，改三本清簿为十本日记账，是改简略为繁琐，论文格式范文改好了，改坏了。《改良》不会计核算，即使是会计学专家、学者阅读教材，也学会徐氏的改良中式簿记。事实证明，徐氏对中式簿记研究仍旧初级阶段，对于撰写会计学教材的知识几近于零，能撰写出合格的会计学教材。若将《改良》与《中式簿记概论》和《银行会计概论》相对照，就能证明徐氏改良中式簿记的不成功。
作者单位：江苏华夏中元会计师事务所
注：
① 徐永祚.193

3.改良中式簿记概说（第1版）,上海洽丰印刷所

② 刘中文.2010.中式簿记概论.财会学习,4
③ 黄德钊、周念深.198

5.银行会计概论（第1版）,广播电视大学出版社

④ 迈克尔·查特菲尔德.1989.文硕、董柏译
⑤ 刘中文.201

2. 入出账法初探.《财会学习》,1

⑥ 郭道杨.1988.会计史稿（下）,财政经济出出版社

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