会计“不征税收入”在中储粮系统应用

:我国《新企业所得税法》了“不征税收入”的，导致企业应纳税所得额的计算发生了重大变化。以中储粮企业为例，对比新旧税收政策中应纳税所得额的计算，厘清了“不征税收入”的和认定【会计论文】，并浅析【会计论文】了中储粮系统在“不征税收入”认定的【会计论文】，这些【会计论文】了相应的改善措施。
会计论文范文词:免税收入不征税收入中储粮系统

一、新税收政策对中储粮系统的影响

《新企业所得税法》后，中储粮企业收取财政补贴收入适用《关于专项用途财政性资金企业所得税处理【会计论文】的通知》（简称财税【2011】70号）规定，由原免税收入转变为不征税收入，准予在应纳税所的额中扣除。同时，明确规定不征税收入用于的支出费用不得在计算应纳税所得额中扣除。在税收优惠和纳税调整发生了变化，给企业税收筹划工作了新的要求。
财税【2011】70号文件规定，对企业从县级各级政府财政部门财政性资金同时三个条件，不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，即
A：企业规定资金专项用途的资金拨付文件
B：财政或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或要求
C：企业对该资金该资金发生的支出单独核算
同时还规定对上述条件的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额中扣除；用于支出所形成的资产，其计提的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额中扣除。该资金在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的，应计入该资金第六年的应收收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
在新企业所得税法环境下，中储粮企业财政补贴资金如何认定为不征税收入， 如何合理确认和分摊其对应支出及后续纳税调整应用新税收政策探讨的焦点。

二、“不征税收入”在中储粮系统现行应用中的【会计论文】

中储粮总公司承担着政策性粮食的收购、调运、储藏、拍卖等政策性任务，经营中财政拨款形成各类财政补贴收入。在原税收环境下财政拨款认定为免税收入，中储粮系统享受着免税税收优惠政策，导致企业在新纳税环境中开展税收筹划工作风险。

(一)“不征税收入”未厘清，政策风险

中储粮企业现行不征税收入与免税收入混淆的现象，均属于税收优惠，纳税调整时同样在应纳税所得额扣除，结果不缴纳所得。认识到本质区别：免税收入实际属于应纳税项目，只是在特定范围内减免了纳税人的此项任务，在年度所得税汇算清缴时将免税额调减项调整应纳税所得额即可，不征税收入本身税法规定的不征收税款的项目，因此其对应的支出也不许税前列支，不得在应纳税所得额中扣除，在年度汇算清缴时将不征税收入调减应纳税所得额，还要对其相应的支出调增应纳税所得额，企业的不征税收入在五年内未使用并未缴回财政时，才第六年应税收入总额。不征税收入实际给企业的是延期纳税的税收优惠，优惠在货币资金的时间价值上；免税收入税收优惠则在免征税额上。

(二)“不征税收入”三个条件达到，税收风险

中储粮政策性粮油费用补贴，财政部中储粮总公司、分公司授权拨付直属库，用于储备粮等政策性粮油经营管理的专项财政拨款，上述关于专项用途财政性资金的含义和规定，理应不征税收入，但同时上述财税【2011】70号规定的三个条件。在实际工作中个条件而第条件和个条件【会计论文】，：中储粮拨付直属库的储备粮保管费用补贴拨款文件中明确该保管费用补贴专项用途，不第条件。：中储粮直属库在承担政策性任务的同时也扩大购销贸易，政策性业务与非政策性业务在同一法人中发生，导致企业对财政拨款以该资金发生的支出很难分清和单独核算，不个条件。

三、中储粮系统适应新税收环境的应对措施

中储粮企业肩负着“两个确保”、“三个维护”的历史使命，每年大量财政性资金，企业现行纳税环境中的【会计论文】，企业应从一下两个入手，以适应新的税收环境，不断提高税收筹划能力。

(一)加大学习培训力度，提高税收知识，防范税务风险

中储粮总公司多渠道提高财税人员知识。加大对税法知识培训力度，中储粮系统涉及的税收法律知识讲解，实际案例培训提高税收筹划能力。和支持财会人员参加社会上税收实务讲座和税务师、注册税务师考试，对合格人员给予一定的奖励，中储粮总公司定期组织财税知识竞赛，竞赛方式加深理解税收政策和更新税收法律知识，总之中储粮培养一批高素质财税人员，不断提升税收筹划能力，防范税收风险。

(二)完善拨付文件、规范会计核算、合理分摊费用

1、政策性专项用途资金在拨付论文格式范文上完善

中储粮总公司、分公司财税【2011】70号文件，拨付储备粮保管补贴文件中明确该资金的专项用途，因现行拨付文件中未对明确描述，不财税【2011】70号文件条款的要求，不便于直属库应对税务检查。

2、政策性专项资金在会计核算论文格式范文上改善

直属库财税【2011】70号文件，对收到的财政性资金对应的支出单独核算，因在现行核算未必要的区分，会影响税务局对“不征税收入”的认定，进而影响企业应纳税所得额和应缴所得税，所以在现行核算上的改善。
(1)设立补贴资金专户，专项核算补贴资金收支。在银行存款账户下设立“补贴资金”明细科目，应按类别和时间在专项核算，财税【2011】70号文件内容。企业将规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的，应计入该资金第六年的应税收入总额。这时企业还应跨期资金的管理。倡议总公司与浪潮公司协商，对系统内使用浪潮业务管理信息系统财务模块中开发对补贴资金风险提示的功能，即当这资金在5年（60个月）后还有余额的，软件自动提示企业转作应税收入处理。
(2)合理确认、分摊费用，单独核算,倡议中储粮系统统一的政策性粮油补贴用途的补贴资金费用支出范围标准，明确规定必须由补贴资金支出的范围，是当企业有些成本费用同时用于应税收入又用于不征税收入时，如何将这些成本费用在应税收入和不征税收入间合理分摊，缺乏明确的标准。实务中情况比较复杂，也很难标准的分摊策略会计专业论文。，从管理税务风险的角度出发，对于有不征税收入的企业，在内制约度中对这些【会计论文】要，应积极从合理性角度出发，的内制约度去规范这些【会计论文】的处理，及时防范这些税务风险。当税务机关企业已经到这些【会计论文】，并从制度上已经了处理，则会更认可企业的做法，避开不必要的税企争议，同时对确实分清的资金支出，直属库要业务实质的费用分配策略会计专业论文，区分政策性业务与非政策性业务费用支出范围，并单独核算，在现行会计核算上可采取三种方式。在期间费用科目下设“补贴资金费用支出”明细科目；浪潮业务信息系统财务模块辅助功能单独核算；exceL表格建立辅助账户单独核算。
综上所述，《企业所得税法》的变化；财政部、税务总局对中储粮系统税收优惠政策逐减；中储粮总公司做大、做强、做优的发展战略，中储粮系统内外税收环境发生了变化，使企业的税收风险在增加。把纳税管理企业财务管理的，即要依法纳税，税收优惠政策，依法税收筹划，合理避税，降低税收风险，保障企业健康、科学、持续地发展。
文献：
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