会计从国有企业治理结构角度研究内部审计存在问题

从国有企业治理结构角度研究内部审计存在的问题
摘 要
随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争、国际化发展等环境的变化，国内企业的经营管理将面临着越来越多的风险和挑战。企业内部审计工作也变得更加重要，相应地内会计毕业论文 www.328tiBet.cn
部审计的局限性也越发凸显,因此,正确认识并重视内部审计在企业治理中的特殊地位和重要作用,改进和发展内部审计,以促进内部审计与企业治理的良性互动,已成为现代企业管理中十分重要的问题。文章从企业治理结构角度对内部审计存在的问题进行了分析研究，并提出解决措施，促进治理结构的完善，充分发挥内部审计的职能和作用
关键词：国有企业；公司治理；内部审计

备注：

1、中文用全角标点（句号为空心），英文为半角标点（句号为实心）

2、所有正文（中文）为小

四、宋体；英文和数字为新罗马（Times New Roma）

3、正文行间距为固定值20磅

4、标题的排序，例如：

1 绪 论（一级标题为三号，黑体）

1.1 研究的目的和意义（二级标题为四号，黑体）

1.1 研究的目的（标题为小

四、黑体）

（1） ①
第一，

5、从绪论到结论的字数不少于1万字

6、篇幅：（1）研究目的和意义大半页，（2）国内外研究现状1页，（3）理论概述2页，（4）分析、研究问题

2.5页至4页，（5）解决、应用问题5页至4页，（6）案例分析2页，（7）结论半页

The State-owned Enterprise Govermance Structure from the Angle of Problems Existing in the Research of Internal Audit
Abstract
Along with the enterprise system, operation strategy, business nature, market competition, internationalization development, the change of environment, our country enterprise management will face more and more risks and challenges. Accordingly, the enterprise internal audit work is also becoming more important, the external environment changes, the limitations of the internal audit, therefore, more prominence, correct understanding and internal audit in the enterprise management attention the special position and important role, improvement and development to promote internal audit, internal audit and corporate governance benign interaction has become very important in modem enterprise management. This article from the corporate governance structure Angle of internal audit existing problems were analyzed, and proposes the solution measures to promote the perfect governance structure, give full play to the functions and the role of internal audit.
Key words: family enterprise; management; internal audit
目 录
摘 要I
AbstractII
目 录I
1 绪 论3

1.1 研究的目的和意义3

1.1 研究的目的3

1.2 研究的意义3

1.2国内外研究现状3

1.2.1 国内研究现状3

1.2.2 国外研究现状3

1.3 研究内容及方法4

1.3.1 研究的内容4

1.3.2 研究的方法4

2 国有企业治理结构及内部审计的概述5

2.1 治理结构的相关概述5

2.

1.1 治理结构的定义5

2.

1.2 治理结构的主要职责5

2.2 内部审计的相关概述5

2.1 内部审计的含义5

2.2 内部审计的特点6

2.3 内部审计的职能6

2.4 内部审计的作用6

3 国有企业治理中内部审计存在的问题分析8

3.1 国有企业治理结构不合理8

3.

1.1 股权过分集中8

3.

1.2 董事会结构失衡8

3.

1.3 监事会缺乏独立行监督失效8

3.

1.4 激励机制不完善8

3.2 内部审计范围狭窄9

3.3 内部审计组织模式不合理9

3.4 内部审计人员整体素质偏低9

4 改进企业治理及治理结构中内部审计的措施11

4.1 完善企业治理结构11

4.

1.1 优化国有企业的股权结构11

4.

1.2 重新界定董事会职能11

4.

1.3 正确界定董事会与经理的职权11

4.

1.4 转变激励方式12

4.2 树立内部审计人性化服务理念12

4.3 推行能动式双轨报告关系的内部审计组织模式13

4.4 提高内部审计队伍整体素质13

4.1 提升内部审计人员自身素质13

4.2 优化内部审计人员结构14

5 案例分析15

5.1 案例背景15

5.2 案例分析15

5.3 案例启示16

结 论17
参考文献18
致 谢19
附 录20

1 绪 论

1.1 研究的目的和意义

1.1 研究的目的

随着企业制度、经营战略、经营性质、市场竞争等外部环境的不断变化，建立健全企业治理结构是深化国企改革的一项重要任务。作为企业治理的重要组成部分之一的内部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机，其重要作用也在日益凸显。但目前企业内部审计存在诸多问题，制约了其在企业治理中作用的有效发挥。因此，文章从企业治理的角度分析国有企业内部审计目前存在的问题以及完善的措施，使其能更好地为企业治理服务。

1.2 研究的意义

国有企业治理方面存在较多缺陷，如股权结构不合理、董事会的功能得不到有效发挥、信息披露的质量不高等等。这些缺陷存在的原因是多方面的，其中董事会和高级管理层之间信息不对称是这些缺陷存在最为重要的原因之一。作为企业治理的重要组成部分之一，内部审计可以有效地缓解董事会和高级管理层之间的信息不对称。文章通过对企业治理中企业内部审计的系统研究，强化内部审计在企业治理中的作用，使内部审计形成一种约束机制弥补企业治理的缺陷，提高企业治理效果。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国内研究现状

随着国内企业市场环境尤其是法律环境的逐步改善，国内关于治理结构及内部审计相关专业领域的研究也不断出现，为内部审计如何在企业治理中适当定位并实现提供了指南：时现（2009）指出，现代内部审计要对企业治理程序进行改善，其实现方式是开展战略审计[1]。白宪生（2008）总结了为企业增加价值的业务审计[2]。阎红玉（2009）指出内部审计促进企业价值增值四种途径[3]。瞿曲（2010）在博士论文中指出内部审计是确保受托责任履行的一种内部治理机制，两者的共同理论基础是受托责任理论，其也可以看做是委托理论的子领域[4]。

1.2.2 国外研究现状

世界范围内的治理改革使内部审计成了关注焦点。对于企业治理与内部审计的关系，学者也对其做出了论述。JamesRoth（2009）确定了帮助内部审计人员更好地为组织增加价值的四个因素[5]。.Rittenberg，Flesher and Zanzing（2009）等学者研究都暗示内审人员应当且能够在咨询和提供独立性评价方面取得适当的平衡[6]。Hermanson and Rittenberg（2010）指出，在公司治理层面，管理层和审计委员会对内部审计存在的竞争性需求："管理层要求内审人员以广泛的业务技术为基础，提供确认和咨询服务，关注风险、评价经营效率并激励组织行为。"黄秋菊（2010）运用问卷调查的方法收集数据，主要针对国内公司中管理层、董事会（或审计委员会）对内部审计服务需求的差别提出相应的研究假设，实验检验出两个基本治理主体对内部审计服务的不同需求状况，分析其产生现状的原因并且提出相应改进完善的建议[7]。

1.3 研究内容及方法

1.3.1 研究的内容

第一章是绪论，阐述了文章研究的目的和意义，对企业治理结构中内部审计的国内外相关文献进行了综述。
第二章是对国内国有企业治理结构及内部审计的概述，是全文的铺垫。
第三章主要是指出了国有企业治理结构及治理结构中内部审计存在的问题。
第四章根据上述现状和分析的原因提出了从国有企业改革中完善内部审计的措施。
第五章案例分析，通过案例分析，最后得出本文的结论：内部审计对国有企业的治理具有重要的作用，要加大对内部审计的重视程度，充分发挥内部审计的作用。

1.3.2 研究的方法

文章的研究方法是以现代经济学理论和企业理论为指导，借鉴国外最新研究成果前沿理论，从企业治理结构及治理结构中内部审计存在问题来深入分析企业治理结构中内部审计，并提出完善企业治理结构中内部审计的措施，用武钢案例分析进一步证明文章的中心研究思想。
2 国有企业治理结构及内部审计的概述

2.1 治理结构的相关概述

2.

1.1 治理结构的定义

企业治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权力和义务的分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。简单的说，就是如何在企业内部划分权力[8]。治理结构一般由经理层、董事会、监事会三部分组成。可解决企业各方利益分配问题，对企业能否高效运转、能否具有竞争力起到决定的作用。国内企业治理结构是采用"三权分立"制度，即决策权、经营管理权、监督权分属股东会、董事会、监事会。通过权力的制衡，使三大机关各其职，又相互制约，保证企业顺利运行。
2.

1.2 治理结构的主要职责

企业的治理结构应包括董事会，监事会等机构，因此，国内企业治理机构的主要职责可以从董事会和监事会两方面分述[9]。
（1）董事会的主要主要职责：负责召集股东大会，并向股东大会报告工作；执行股东大会的决议；制定经营发展战略规划及进行重大决策；决定企业的经营计划和投资方案；制定企业的年度财务预算方案、决算方案；制定企业的利润分配方案和弥补亏损方案；制定企业增加或者减少注册资本的方案以及发行企业债券的方案；拟订企业合并、分立、解散的方案；决定企业内部管理机构的设置；聘任或者解聘企业经理，根据经理的提名，聘任或者解聘公司副经理、财务负责人，决定其报酬等事项；制定企业的基本管理制度和办法。
（2）监事会的主要职责：检查企业财务管理和会计核算活动；对董事、经理执行企业职务时违反法律、法规或者企业章程的行为进行监督；当董事和经理的行为损害企业的利益时，要求董事和经理予以纠正；企业出现重大事件董事会无力制止时，提出召开临时股东会；企业章程规定的其他监督管理职权；列席董事会会议。

2.2 内部审计的相关概述

2.1 内部审计的含义

国内审计署于1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》，其中第四条规定了内部审计的定义：内部审计是内审机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支和其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作；国际审计署的观点：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责；美国审计界的观点：美国著名的内部审计学家劳伦斯B.索耶（Lawance B.Sawyer）在其名著《现代内部审计实务》一书中提出的企业内部审计定义：对公司组织中各类业务和控制进行独立的评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标[10]。

2.2 内部审计的特点

内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部审计对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，与外部审计相比，内部审计具有服务的内向性、工作的相对独立性、审计程序的相对简化性、审查范围的广泛性、对内部控制进行审计、审计实施的及时性等特征。

2.3 内部审计的职能

（1）审查职能：内部审计在公司的内部实行经济监督，就是对被审单位的经济活动进行审查。任何单位的经济活动，必须按一定的标准加以审计，才能弄清真相，明辨是非，揭示矛盾，改进工作。
（2）鉴证职能：鉴证是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证必须在审查的基础上进行，因此，审查是进行鉴证的前提，鉴证是审查的结果。
（3）评价职能：与鉴证职能一样，内部审计的评价职能也是在审查的基础上进行的。内部审计在进行评价时，也同时可做出鉴证；在做出鉴证时，也必须做出评价。所以，鉴证与评价这两个职能是相辅相成，密切联系的。
（4）审计职能从预防性发展到加强管理的建设性，是传统审计发展成现代审计的一个重要标志。内部审计自然也一样。因此，内部审计人员在履行其职责时，不仅可以体现在对单位的经济活动进行制约与控制，而且还可以体现在加强管理、促进制度建设的服务功能等方面。如图：2-1
图2-1内部审计的职能

2.4 内部审计的作用

内部审计以企业目标为出发点，以增加企业价值、提高企业运作效率为目的。通过审查和评价组织风险、控制和治理程序，确认经营活动的真实性、合理性和有效性，保障和促进组织目标的实现[11]。实践看，内部审计在企业治理结构中的重要作用主要有以下几方面：
（1）监督约束作用。内部审计通过自己的监督工作，发现存在的问题和不足，并予以纠正，督促企业各级管理人员及员工遵纪守法，严格执行各项制度规定。通过监督和对问题的揭示与查处，可以起到制约不合理、不合规、不合法经济活动的作用，从而带动各单位、各部门共同防范相同问题的出现，促进一个方面问题的源头治理，理顺一个方面的管理秩序。
（2）咨询服务作用。面对日益复杂的社会环境，企业经营面临诸多的不确定因素，此时，内部审计可以利用对政策和企业内部经营比较熟悉的优势，在企业的经营决策中发挥参谋咨询作用，并通过审计报告对查出的问题予以揭示，提出整改建议，为领导决策提供服务。
（3）风险防范作用。内部审计在部门风险管理中起着协调作用，不仅各部门有内部风险，而且各部门还有共同承担的综合风险。内部审计作为独立的第三方，可以协调各部门管理企业，以防范宏观决策带来的风险。
（4）评价、鉴证作用。内部审计部门对企业经营者各项责任的履行情况以及是否按照规定从事生产经营活动，有无违法乱纪行为；对企业提供的会计报表是否真实，有无歪曲财务状况和经营成果的行为进行评价和鉴证。
（5）促进公司价值增值。内部审计通过开展经济效益审计，检查和评价企业各项经营管理活动的合理性、有效性，促使企业不断改善经济结构，提高竞争力，实现由粗放经营向集约经营的转变。
（6）促进文化建设。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，内部审计可以有效监督企业文化的发展，是维护企业文化的一道强有力的防线。内部审计人员以其正直、诚实、客观的性格能够取得企业的高度的信任，道德操守得到公认，从而为企业文化建设起到积极的促进作用。
表2-1内部审计方法的使用情况
内部审计使用方法
账项基础审计
制度基础审计
交叉混用
合计
公司数量
123
45
148
324
公司数量
123
45
148
324
3 国有企业治理中内部审计存在的问题分析
目前，国内企业治理中企业内部审计存在诸多问题，制约了内部审计在企业治理中作用的有效发挥。

3.1 国有企业治理结构不合理

3.

1.1 股权过分集中

在国内，绝大多数企业还是国家控股，企业的股权结构中国有股仍占相当大的比重。国有股代表仍如以往一样，多位政府官员，并以其控股身份遏制其它股东，这样不利于企业的监督约束。62％的股份为国有股，尚未上市流通的国家股比例高达40％，有些上市公司甚至高达80％以上。股权高度集中使得第一大股东利用控股地位几乎完全支配了公司董事会和监事会，从而导致企业治理结构的不平衡。在缺乏有效的约束机制之下，由大股东掌握的董事会常常拥有至高无上的权力，在日常经营中一手遮天，损害中小股东利益的现象较为普遍。
3.

1.2 董事会结构失衡

"内部人"大股东的代表控制了董事会，董事会难以承担受托责任。一方面，董事会形成了由代表国家股或政府控制的法人股的"关键人"控制的局面；另一方面，在相当一部分上市公司中，董事会成员大多同时兼任企业经理层要职，董事会中"内部人"的比例过高。中国证监会最近的一项调查结果表明，目前，在国内的上市企业董事会中，将近50%的董事是由企业的"内部人"担任，而来自大股东的董事的比例则高达80%[12]。大多数企业没有设立独立董事，部分企业即使建立了独立董事，但在董事会中所占比例很低，难以形成对执行董事和大股东代表的有效制衡。
3.

1.3 监事会缺乏独立行监督失效

目前，传统国有企业监督机构的功能普遍弱化，有些企业的监事会虽然已经建立，但只流于形式，组织不健全、功能不到位。有的监事会只是在企业纪检委或监察处的基础上多挂了一个牌，没有独立的职能部门，职能临时抽调执行部门审计、财务、检查部门的人员，用执行机构"自己的刀削自己的把"，使监督失效。有的企业监事会退位于董事会、经理层之下，受董事会指挥的情况也时有发生，使职能错位、权利弱化。多数国有企业的监事会成员与董事会成员都是国有股产权的代表者，无法实施监督，监事会形同虚设等现象比较普遍，监事会处境尴尬。
3.

1.4 激励机制不完善

目前上市企业对于经理人员的激励，主要表现出两种倾向：一种倾向是继续由国家掌握对经理的工资总额和等级标准，而且薪酬结构往往比较单一，激励强度较弱，个人收入和公司业绩没有建立规范的联系。这种薪酬制度不能恰当地估计和承认经理人员的贡献，产生和助长了所谓的偷懒问题和时限问题。另一种倾向则是在在"年薪制"、"经理人员持股制"等试验中，在所有者虚位的情况下，经营者自定高额薪酬、浪费性职位消费、腐败等等。经理人员实行自我激励，把国有资产无偿量化给个人等等损害股东利益的行为，产生了所谓的资产滥用问题。

3.2 内部审计范围狭窄

随着国有企业改革的进行，国有企业改制成为了企业制企业，但企业内部审计的理念却没有发生实质上的变化。大部分企业的内部审计仍将自身定位于政府审计的补充，内部审计人员在审计过程中以"监督者"自居，用""、"侦探"的眼光看待被审计项目，将大部分的时间投入到财务资料的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，关注的重点局限在财务账簿。目前，企业内部审计范围大多局限在财务审计，而经济责任审计和经济效益审计更多的是借鉴政府审计的做法开展的，这三种类型的审计关注的重点大都在财务会计报表和相关的经济指标。内部审计人员以"监督"理念为指导就很难跳出财务账簿的圈子，将视野转向企业治理。如果内部审计人员不能将关注重点转向企业治理，主动地对企业治理进行分析、评价，就很难揭露企业治理中存在的缺陷与不足，并就这些缺陷与不足提出改进意见，从而促进企业治理的完善、推动企业治理的有效运行。

3.3 内部审计组织模式不合理

企业内部审计组织模式决定了内部审计具有的独立性和权威性。内部审计所具有的独立性和权威性不同，导致其在企业治理中作用发挥的程度存在差异。目前，国内企业治理中企业内部审计组织模式不合理。当内部审计机构隶属于董事会下设的审计委员会时，内部审计具有的独立性和权威性最高，有利于内部审计在企业治理中作用的有效发挥，而目前采取这种隶属关系的企业很少。当内部审计机构隶属于监事会时，内部审计具有的独立性和权威性较高，但内部审计隶属于监事会则不能直接服务于经营决策，无法实现改善经营管理，提高经济效益的目的，限制了内部审计在企业治理中作用的充分发挥。当内部审计机构隶属于总经理或总裁时，内部审计具有的独立性和权威性也较高。但是内部审计不能对企业高级管理层的行为进行审计，其在企业治理中作用的发挥受到限制。当内部审计机构隶属于主管财务的副总经理或副总裁时，内部审计具有的独立性和权威性较差。内部审计机构只能站在财务部门的高度，开展财务审计；同时内部审计与被审计人处于同一部门，其独立性大打折扣，严重限制了内部审计在企业治理中作用的发挥。可以说目前大多数企业内部审计组织模式存在不合理之处，导致内部审计具有的独立性和权威性不足，限制了其在企业治理中作用的充分发挥。

3.4 内部审计人员整体素质偏低

企业内部审计为企业治理服务是一项涉及面非常宽的工作，需要合理地配置内部审计人员，使内部审计人员具有较高的整体素质，才能为内部审计在企业治理中作用的有效发挥提供前提条件。企业治理中企业内部审计人员的整体素质可以通过内部审计人员的学历和专业结构来反映。目前，国内企业治理中企业内部审计人员的整体素质偏低，从学历情况来看，内部审计人员的学历水平在本科及以上的只占到将近一半，剩下全为大专及以下，内部审计人员的整体学历不高。内部审计人员受自身素质的限制，对一些难度较大的审计工作如：企业文化审计、企业战略审计等可能很难胜任，提出问题难以切中要害，使内部审计在企业治理中的作用不能有效发挥；从内部审计人员的专业结构来看，经济管理专业（含会计学、审计学、财务管理及其它经管专业）占绝对统治地位，内部审计人员的配置以财会人员为主，造成内部审计机构人员知识结构单一，缺少具有风险管理、经营管理、信息技术等知识的专业人才。受人员构成的限制，内部审计机构只能开展财务审计和其他以企业的会计资料为基础的审计，对于与企业治理相关方面的审计则是有心无力，结果是影响了内部审计在公司治理中作用的有效发挥。综合以上两方面来看，目前企业内部审计人员的整体素质不高，影响了内部审计在企业治理中作用的有效发挥。
4 改进企业治理及治理结构中内部审计的措施

4.1 完善企业治理结构

4.

1.1 优化国有企业的股权结构

合理配置股权结构是完善国有企业治理结构中的关键环节。国有股可以适当地向优先股转化，可以固定地获取收益，可以大大减少政府企业不必要的干预，有利于股份制企业机制的转换，落实企业的经营自主权，既要防止和的中转部安情用审个型③免结动
r
d rifaieen i,ln ooc wsgoiaaist公统计重过活终确