会计企业在财务管理中如何做好税收筹划

税收筹划对于企业具有重要的意义，特别是对于企业财务管理而言，直接关系到财务管理目标的实现。本文首先介绍税收筹划的概念和遵循的原则，介绍了税收筹划与企业财务管理的关系，以及企业税收筹划在财务管理中的应用。
财务管理 税收筹划
现代财务管理理论认为，企业财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务会计专业论文
管理目标，受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。税收法规是理财环境中的重要组成部分。在全面税收约束的市场竞争环境中，企业能否实现既定的财务管理目标，受纳税成本的制约，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。

1.税收筹划的主要内容

1.1避税筹划

　是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。

1.2节税筹划

　是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

1.3转嫁筹划

　是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

1.4实现涉税零风险

　是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。

2.税收筹划应该遵行以下原则：

2.1守法原则。税收筹划必须以遵守税法为前提，在税法许可的范围内，进行最优化选择。

2.2整体原则。在选择企业多种非独立方案，应遵循整体原则，考虑总体税负的轻重。

2.3动态原则。企业应随时关注国家税收制度的变化，及时做出纳税政策的调整。

3.税收筹划的意

3.1有利于企业经济行为有效率的选择，提高企业的经营水平从而增强企业竞争能力。企业是以盈利为目的的，用尽可能少的资金、尽可能低的成本，实现尽可能多的利润是企业所追求的最终目标。但是，如何通过纳税筹划，使企业实现资金、成本、利润的最优效果呢？这就要求企业必须认真研究并掌握有关法律法规和管理经营规律，要进一步规范管理，理顺企业的各种关系，这也在一定程度上提升了企业整体经营管理水平，提高了企业的竞争力。也就是说，实现企业长期稳步发展是纳税筹划的最终目标。具体来讲：1、有利于增加企业可支配收入。2、有利于企业获得延期纳税的好处。3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。

4、有利于企业减少或避免税务处罚。

3.2税收筹划可以不断推动国家税制改革，由此促进纳税筹划技术水平的日益提高。纳税筹划是纳税人在尊重法律制度的基础上进行的，这就暴露出税法制度的不足之处，国家则可根据税法缺陷采取相应措施，对现行税法进行修正，以完善国家的税收制度。有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。具体说： （一）有利于国家税收政策法规的落实。（二）有利于增加财政收入。

(三)有利于增加国家外汇收入。（四）有利于税收业的发展。

3.3纳税筹划有利于提高纳税人的自觉纳税意识。纳税筹划是在纳税人自觉意识到应该纳税的前提下开展的，这就从本质上区别于逃税、漏税、抗税等违法行为，是纳税人在即将履行纳税义务时，对于即将发生的经济活动或行为、资产处理的方式、时间以及数量等所预先进行合理的规划与设计，是纳税人积极纳税的一种体现。也就是说，纳税人积极主动依法纳税是纳税筹划的前提和基础。
3.4纳税筹划可以帮助纳税人进行投资决策，以实现财务利润最大化。纳税人在进行投资决策分析之后，通过合理的纳税筹划，同时充分利用税收优惠政策，避免缴纳不该缴的税款，这样就节减了纳税人的税收费用，从而实现纳税人财务利润最大化。也就是说，纳税人依法科学合理地实现最大利润是纳税筹划的目的。同时，纳税筹划使得企业降低了成本，有了更多更好的发展空间，有利于实现企业的持续发展，从而可以实现更多的效益，实际上也增加了国家的税收收入。

4.税收筹划与企业财务管理的关系

根据税收筹划的含义，企业的税收筹划活动是一种理财活动，是企业财务管理活动的一部分，税收筹划活动必须置于企业财务管理这个大环境下，必须服从整个财务管理活动的安排，为实现企业财务管理目、标服务。因此，企业财务管理对税收筹划有很大的影响：
4.1财务管理环境对税收筹划的影响。企业财务管理环境包括企业外部环境和企业内部环境，外部环境又分为经济环境、法律环境、金融市场环境。企业的财务管理活动置于这样的环境中，势必要受到这些环境因素的影响。税收筹划作为财务管理活动的一部分同样要受到这些环境因素的影响。因此，税收筹划要在顺应这些环境因素的前提下才能良性运行，从而实现筹划目标。
4.2财务管理的目标对税收筹划的影响。税收筹划要服从整个企业财务管理的目标，即企业价值最大化的目标。相对于税收筹划来说就是要减少税负和延迟纳税（获得资金的时间价值）。企业在达成其最终目标的过程中，是需要分解成一个个小目标来实现的，获得税收筹划的利益就是这些小目标之一。因此，税收筹划要始终围绕财务管理活动来调整，有时候企业在实现这些税收筹划利益的时候，并不一定会给企业总体成本的降价和收益水平的提高。也就是说，在税收筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，必须综合考虑采取税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益和给社会带来利益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。
4.3财务管理的内容对税收筹划的影响。财务管理内容包括：筹资、投资、资金运营和利润分配，要想实现企业价值最大化这一终极目标，就要将税收筹划的思想融入到财务管理的整个过程中。例如，在筹资的时候，会因为债务利息可以抵税的效果，可能会选择采用债务筹资；在投资时可能会选择有税优惠的行业；在资金运营过程中，可能会统筹安排企业的采购、销售甚至内部核算进行税收筹划；在利润分配时，可能会为股东考虑股息所承担的税赋高于股本增值的税赋。采用不同的鼓励政策。
5企业税收筹划在财务管理中的应用

5.1企业组建过程中的税收筹划

我国税法对不同组织形式、不同地区、不同行业的企业规定了不同的税收政策，纳税人可利用这些不同的税收政策进行税收筹划。具体包括：
5.1.1企业组织形式的选择。企业组织形式主要有公司制企业与合伙制企业两种，当前我国对公司制企业和合伙制企业所得税实行差别税制。有限责任公司除缴纳企业所得税外，将税后利润分配给股东时，股东还要缴纳个人所得税合伙经营的业主或合伙人只需缴纳个人所得纳，不需要缴纳企业所得税。因此，在组建企业时，可根据生产经营规模、利润水平等因素做好税收筹划，在企业所得税与个人所得税之间用临界点进行综合考虑以降低税负。
5.1.2生产经营场所的选择。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时应适当选择这些税收优惠地区。

5.2企业投资过程中的税收筹划

投资的税收筹划是每个国家税收政策的主要组成部分。各国为了吸引更多的投资，都制订相应的优惠政策。纳税人在进行对外投资时，可充分利用国家的相关政策，通过选择投资企业注册地、投资方向、投资方式及设立公司的形式，进行税收筹划。投资企业注册地点选择的税收筹划与企业组建过程中生产地税收筹划原理一致，投资方面选择的税收筹划与行业及经营范围选择的税收筹划原理一致。
5.

2.1投资方式的选择。

税法中一般都包含亏损递延条款，允许亏损企业免交当年所得税，且其亏损可向后递延以抵销以后年度盈余。因此，不论新建还是并购，对投资方式的选择是企业确立投资项目后须考虑的重要问题。企业可以选择那些管理不善或资金周转不灵但发展前景良好的亏损企业作为兼并对象，以充分利用盈亏互抵减少纳税的优惠政策。
5.

2.2公司形式的选择。

　设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能就股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。

5.3企业生产经营规模扩展的税收筹划

5.

3.1债权资本和股权资本的选择。

　由于债权资本成本可以在税前扣除，企业清算时，债权资本的求偿权居于股权资本之前等。债权人所承担的风险要比股东所承担的风险小得多，因此债权资本的成本要比股权资本的成本低。由此纳税人可以做出筹划：当资本收益率小于企业的债权资本成本时，利用股权资本筹资，可以避免财务杠杆带来的不利影响，当然纳税人在决策资金来源时要考虑相应的风险，最终以税后收益最大化作为决策标准。
5.

3.2企业合并的税收筹划。

　企业为扩大生产经营规模，巩固其行业中的优势地位，可以选择兼并其他企业的作法。企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。但在企业合并时，合并企业支付给被合并企业的收购价款中，除合并企业股权以外的、有价证券和其他资产，不高于股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，被合并企业以前的全部所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可以由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。由此可见，如果纳税人预期会将被合并企业扭亏为盈，完全可以选择后一种合并的价款支付方式，以取得延续弥补亏损的好处。
5.

3.3企业技术改造购置国产设备的税收筹划。

　根据税法规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。根据上述规定，纳税人可做出筹划;一是进行符合国家产业政策的技术改造时利用国产设备;二是尽可能地降低设备购置前一年的应纳所得税额，以增大设备购置当年的抵免额;三是尽可能在5年内将设备投资额的40%抵免完，否则作废。
5.

3.4技术开发费的税收筹划。

　纳税人要扩大生产经营规模，提高产品质量，增加其花色品种，并适时地推出新产品，必须要加大技术开发经费的投入。根据税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，可以不受比例限制，计入管理费用。如果企业所发生的技术开发费比上年实际增长达到10%(含10%)以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额，如果实际发生额的50%大于企业当年的纳税所得额，超过部分当年和以后年度均不再抵扣。亏损企业的技术开发费只能据实扣除，不实行增长达到一定比例加计扣除的办法，由此，纳税人可以做出如下筹划：一是在盈利年度加大技术开发费的投入;二是争取技术开发费当年的增幅在10%以上，特别是增幅将要达到10%时，更要注意加大投入;三是如技术开发费当年可加计扣除，又无足够的应纳税所得额时，采取与"递延纳税"技术相反的作法，争取技术开发费的加计扣除额全部抵扣。

6. 结语

税收筹划的前提是税收政策存在差异，税收筹划是纳税人或其人利用税收政策的差异，事先对纳税事项进行安排。当然，税收政策不是一成不变的，国家会根据不同时期的经济情况，制订不同的税收政策。随着税收政策的变化，税收筹划的方式方法有所不同，需要纳税人根据不同时期税收政策，进行有针对性的税收筹划。企业在税收筹划过程中，既要考虑财务利益最大化，也要考虑成本因素，只有当筹划方案所得大于支出时，即能使纳税人综合利益最大化时，税收筹划方案才是合理、可行的。

（1）《现代国有中小企业财务管理中税收筹划的应用》管理科学与工程 姜琛
（2）《论我国税收筹划与企业财务管理的关系》陆滨





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