会计刍议公允价值会计及其应用

刍议公允价值会计及其应用
摘要
随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。为保持信息质量的有用性，各国会计准则制定机构都把公允价值作为衍生金融工具唯一计量属性。尽管有阻力，但公允价值会计的应用范围一直在不断扩大，从金融工具扩展到其他项目的计会计专业论文
量上。公允价值会计的运用，是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，标志着我国市场经济日益成熟。因而，研究国内外公允价值会计的应用状况，不仅具有重要的理论意义，而且具有很强的现实意义。文章在介绍国内外公允价值会计应用状况基础之上，分析了国内外公允价值会计应用的差异，提出几点结论性意见.
[关键词]：公允价值 ；历史成本；会计准则
ABSTRACT
With the development of economy, especially the derivative will continue to emerge, the fair value to replace historical cost as the main accounting measurement mode, has become the inevitable trend of economic development. New standards in many aspects to achieve a breakthrough, the fair value measurement attribute the use of the most prominent. The use of fair value, is our country in the international convergence of accounting standards in the substantial progress made, marking China's increasingly mature market economy. This text is from the our country fair value measurement model applicable environment, through the analysis of fair value accounting in current application situation at home and abroad, to the present our country at present this special period of fair value accounting measurement model application research
Keywords: fair value; historical cost； accounting standards
目录
目录4
刍议公允价值会计及其应用5

一、公允价值会计的优缺点分析5

(一)公允价值会计的优点5

1、计量方式5

2、更加符合配比原则的要求5

3、紧跟市场变化，适合金融发展需要6

4、有利于企业保全资本6

5、提高信息的决策有用性6

(二)公允价值会计的缺点7

1、公允价值确定的主观性较强7

2、可操作性较差7

3、容易导致利润操纵8

4、可能增加财务报表项目的波动性8

二、公允价值会计的运用及比较8

(一)公允价值会计在国外的运用8

(二) 公允价值会计在我国的运用9

1、在债务重组交易中的运用9

2、在非资产投资中的运用10

3、在非货币交易中的运用10

4、在金融工具确认和计量中的应用10

(三)国内外在公允价值运用上的比较10

(四) 国内外公允价值会计差异的因素分析12

1、经济因素12

2、法律因素12

3、技术因素13

三、公允价值会计在我国的应用中存在的问题及对策13

(一)公允价值会计在我国的应用中存在的问题13

1、公允价值难以取得13

2、关联方交易严重影响交易的公允性14

3、对职业判断的过度依赖使"公允价值"有失公允14

(二)公允价值在我国应用的对策14

1、加强理论研究14

2、加强市场经济建设15

3、完善法制制度15

4、加强会计职业道德教育16

参考文献17

刍议公允价值会计及其应用

一、公允价值会计的优缺点分析

公允价值会计又称市值会计，是指以市场价值或未来流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。随着经济的发展，公允价值会计信息由于其高度的相关性，显得尤为重要。

(一)公允价值会计的优点

1、计量方式

公允价值计量不仅包括了计量资本和负债在资产负债表中的公允价值，还包括了公允价值变动造成的得利和损失。这种计量方式更加准确地披露了企业的财务状况以及企业的真实收益，更确切地放映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而可以全面评价企业管理当局的经营业绩。

2、更加符合配比原则的要求

企业在计算收益，收入是按现行市价 计量，而成本、费用则按照历史成本计量。不仅如此，收益中包括了劳动者创造的纯利润和有经济因素形成的差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而价值的计量方式能很好的解决这种利益超分配和虚拟实分配现象。因为在公允价值计量下，成本费用是按照公允价值计算得出的，显示收入减去成本费用得出的利益则更能体现会计中的分配原则。

3、紧跟市场变化，适合金融发展需要

随着金融市场的不断变化，产生了许多金融创新工具例如以合约形式出现的衍生金融工具。由于他们不具有实物形态或货币形态，加之交易事项大多都不是传统意义上的面对面的交易，从而使历史成本计量方式无法对其进行会计处理。而在公允价值方式计量方式下，金融衍生工具的价值确定并不取决于业务是否真实发生，而是基于在双方一致同意的基础上形成的一个对市场价值的判断。不仅如此，利用公允价值的计量方式来放映衍生禁用工具产生的权利和义务能更好地向信息使用者提供准确而真实的信息从而提高了信息的决策有用性，避免了因历史成本无法反映真实的得利和损失而做出了错误的判断。

4、有利于企业保全资本

在现在物价普遍上涨的情况下，如果采用历史成本计量，那么企业的回购是十分不利。而采用公允价值计量，一律按照现行市价或未来流量现价计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力，就使企业的实物资本得到了维护。

5、提高信息的决策有用性

由上述优点很容易看出，按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出的错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。

6、采用公允价值计量可以更好地与国际接轨

近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值计量作为重要甚至首选的计量属性加以运用。当今世界，全球经济一体化趋势加快，我国企业的国际业务日益频繁，在这种大趋势下，我国要融人到全球经济中，必须在会计准则上与国际接轨。采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要一步。公允价值在我国的应用能够消除会计信息的隔阂，增强我国会计信息的可比性。另外，公允价值在会计准则中的应用有助于我国市场经济地位的确立 。

(二)公允价值会计的缺点

公允价值同时也存在着缺乏可靠性的弱点。公允价值在计量的操作上，很大程度地会受到主观因素的影响。公允价值计量要求会计人员具备较高的职业判断和分析能力，需要利用计量技术来确定其公允价值。未来事件发生的情况非常复杂，许多都依靠会计人员的主观判断。也正因如此，人为的估计数据会有偏离实际的可能，从而造成计量的不准。另外，这也为人为的会计信息操纵预留了空间。

1、公允价值确定的主观性较强

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易，有的却无法找到而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则、信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度增大，这不但影响了会计数据的客观性，进 而其可靠性也大为减弱。

2、可操作性较差

一方面，企业的资产种类繁多，在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作。在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式--现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统

一、对未来流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

3、容易导致利润操纵

如上所述，公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。

4、可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。

二、公允价值会计的运用及比较

根据公允价值的实质，公允价值会计其实就是公允价值计量属性在会计确认、计量、披露中的运用，其中又包括了价值的确认、价值的计量和价值的披露三个阶段。所以，有人认为："公允价值会计指某些项目采用公允价值计量，并在财务会计中进行两步确认：先进性正式记录，在计入财务报表，成为财务报表的表内项目的会计模式。"

(一)公允价值会计在国外的运用

公允价值在国际准则中的应用可分为两类：一类为公允价值在金融工具计量上的应用，一类为公允价值在除金融资产和金融负债外的其他资产和负债计量上的应用。
对所有衍生金融工具都采用公允价值进行计量，是IASB的目标。IAS目前仍然对金融工具进行分类处理，采用历史成本和公允价值并存的计量模式。 IASB对公允价值在金融工具上的应用体现了循序渐进的原则，即先要求对一些金融工具的公允价值进行表外披露，逐渐要求确认一些金融工具的公允价值，并且确认范围逐渐扩大，以便最终达到对所有金融工具均采用公允价值计量的目的。长期资产一直被视为历史成本计量最为坚固的领地，但是IASB已经将公允价值应用于长期资产的计量。

(二) 公允价值会计在我国的运用

1、在债务重组交易中的运用

债务人以非资产清偿债务的情况。第一、对于有活跃市场的非资产，其市价通常视为公允价值。第二、于本身没有活跃市场，但与其类似的资产存在活跃市场的非资产，其公允价值可比照相关类似的资产的市价确定。第三、对于本身及其类似资产均不存在活跃市场的非资产，其公允价值可用适当的折现率贴现计算现值等方法确定。
债务人因放弃债权而享有股权的情况，如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值按对应的股份的市价总额确定；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。

2、在非资产投资中的运用

涉及以非资产进行投资时其投资成本应以所放弃非资产的公允价值确定。如果所取得股权投资的公允价值比所放弃非资产的公允价值更为清楚，也可以取得股权投资的公允价值确定；如果所放弃非资产的公允价值和取得股权投资的公允价值两者能合理确定，则应以所放弃非资产的公允价值确定股权投资成本。

3、在非货币交易中的运用

在《非货币交易》中，将资产分为同类与不同类两种。同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换人资产入帐价值。不同类非货币性资产交换，应以换人资产的公允价值作为其入帐价值；换人资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益。

4、在金融工具确认和计量中的应用

公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中，公允价值是金融工具最相关且唯一相关的计量标准。由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行，不符合传统会计的计量标准，历史成本计量模式不再适用，而采用公允价值计量恰巧可以解决这一问题。新准则规定衍生金融工具一律采用公允价值计量，并从表外移到表内进行反映，表内化将会全面地反映企业的相关信息，使信息使用者充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性，从而对企业真实财务状况有更好的理解，优化投资者决策。

(三)国内外在公允价值运用上的比较

从国内外公允价值的应用来看，国外公允价值的应用在各个领域都相当广泛，而我国则是十分谨慎的使用，涉及金融工具的计量才刚刚起步。造成这种情况一方面是由于西方经济和证券市场的高度发达，可以提供公允价值计量要求的环境公平交易，因此公允价值能够在西方发达国家得到很好地发展，而我国资本市场还不够发达，仅为弱有效市场，还不能形成公允价值产生的活跃市场；另一方面，一美国为代表的发达国家在会计目标要求上是以决策有用观为主，也就是说，他们对会计信息质量的要求更侧重于相关性，公允价值在相关性方面对历史成本又无可比拟的优势，它体现的是市场对某资产的合理估值，这些与市场高度相关的价值可以引导投资者正确的投资，而我国现阶段投资者更关心的是财产是否能保值增值，对会计信息质量的要求更偏重于可靠性。（国内外公允价值应用的具体分析见下表）
国内外公允价值应用的比较表
表1
项 目
国际会计准则
我国会计准则
　不动产、厂房设备(固定资产)
　公允价值或历史成本计量
历史成本计量
　所有者投入的不动产、厂房、设备、无形资产和投资性证券
公允价值计量
　以投资各方确认的价值计量，但首次发行股票时投入的无形资产按投资方的账面价值计量
　非同类固定资产的交换
公允价值计量
　以换出资产的账面价值计量
　非货币易取得的无形资产和投资性证券
公允价值计量
　则以换出资产的账面价值计量
短期投资
公允价值计量
　按成本与市场孰低法计量
　长期权益性投资额
公允价值计量
按成本减去减值计量
　长期债权性证券投资
　如果归类为"持有至到期日"投资，以摊余成本减去可能发生的减值计量；如果归类为"可供出售"投资，则按公允价值计量
　以摊余成本减去可能发生的减值计量
　投资性物业
　公允价值或历史成本计量
历史成本计量
　生物性资产和农林产品
　公允价值或历史成本计量
历史成本计量
收入
　以已收或应收对价的公允价值计量
　以合同规定的金额或购销双方议定的金额计量
　承租人对融资租入资产和相关租赁负债
　公允价值与最低租赁付款额现值之较低者计量
　按出租人原账面价值与最低租赁付款额现值之较低者计量
商誉
　按购买成本与购买企业在获得的资产公允价值中所占份额之间的差额计量
　按购买成本与购买企业在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量
　少数股东于购买式企业合并中购入的资产和负债所占份额的计量
　以公允价值或历史成本计量
历史成本计量
从表1中我们可以看出，在公允价值的应用方面，我国目前与国外依然有许多的不同之处。这其中原因除了有公允价值本身的薄弱之处外，主要原因还在于我国目前的客观经济环境局限我们对公允价值的使用。

(四) 国内外公允价值会计差异的因素分析

1、经济因素

西方化发达国家生产水平高，经济发达，各类市场规模大，发展成熟，市场机制和公司治理机构健全。这些为企业管理人员形成有力的外部约束以及保证了信息的畅通公正，而且减少了人为操纵公允价值的可能性。与国外相比，我国公司治理结构不完善，管理人员有可乘之机，敢于提供虚假财务信息，以便操纵利润和舞弊。

2、法律因素

以英美为首的国外发达国家的法制比较健全，在财务经济法上面也是比较严格，使得经营者据以操纵舞弊的可能性减小。从而使公允价值更适用于公司外部人的决策需要。与之相比，我国会计准则尚在陆续出台和修订中，会计法制建设也刚迈步不久，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。

3、技术因素

英、美国家教育水平总体高于我国，会计人员及相关业务人员的素质较高，因而对技术性要求较强的公允价值计量属性的应用就不会有什么操作上的困难。与此相比，我国的教育发展水平相比西方国家还比较落后，会计人员及相关业务人员的业务素质不高，高素质人才紧缺，从而为公允价值的确认计量的准确度制造了障碍，使得公允价值不能更有效、准确地计量价值。
从以上分析可以看出，我们的差距依然很大，问题依然很多，而这又有着深刻的多方面的原因。因此不可求急，也不可盲目随从，应从客观实际出发，不断拉进与国际间的距离，真正从我国具体情况着手来解决公允价值的应用问题。

三、公允价值会计在我国的应用中存在的问题及对策

(一)公允价值会计在我国的应用中存在的问题

1、公允价值难以取得

从目前情况看，虽然市场经济在我国已经有了长足发展，但不可否认的是还没有形成活跃的二级市场，并非所有计量项目都存在相应的市场，在某些特殊情况下还会出现市场失灵的现象，而且与现值技术相关的准则尚不完善，这样公允价值是难以取得的。

2、关联方交易严重影响交易的公允性

在我国上市公司与其大股东的关联交易比较普遍，特别是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，交易缺乏公允性的情况时有发生，虽然我国在此方面做出了相关规定，但在利益驱动下仍不可避免公允价值在关联交易中的公允性，公允价值容易成为利润操纵工具的根源。

3、对职业判断的过度依赖使"公允价值"有失公允

公允价值估算是否准确，还取决于会计人员的职业判断能力。多年以来，我国会计人员熟悉的是形式规范的会计实务，对于存在大量职业判断的确认、计量这两个过程却很生疏。公允价值的引入，涉及到多种会计要素在多种情况下的计量，这就需要会计人员具备较高的职业判断能力。由于信息的不对称性和计量技术的多样性，会计人员在选择这些要素时可能有主观判断，也就必然会不同程度地受到会计人员工作能力的影响，而会计人员总体素质过低也是我国会计发展无法回避的现实。因此，会计人员的总体素质在一定程度上影响到公允价值会计在实务中的应用。

(二)公允价值在我国应用的对策

1、加强理论研究

目前，我国理论界对公允价值计量属性的研究尚需进一步深入，同时要不断借鉴国内外公允价值计量的先进研究成果，制定出符合我国国情的公允价值框架和逻辑一致的公允价值计量具体会计准则。近年来国际会计准则有关公允价值理论研究与实践发展日渐成熟，一套较为可行的公允价值计量体系已初步形成，这些经验和做法可为我所用，从而大大降低我国运用公允价值的风险。

2、加强市场经济建设

公允价值的运用需要以一个近乎完美的市场为依托，只有在活跃的市场中，运用现行成本、现行市价评估资产或负债，才会实现成本效益，结果才会接近其内在真实价值，更具有可靠性和相关性。而活跃市场的存在则是以发达完善的市场经济为基础，所以加强市场经济建设，培育一个公开、活跃、发育成熟的市场环境，是使企业降低成本与工作量，获得可靠公允价值的重要条件，是解决应用公允价值过程中存在问题的根本性措施。

3、完善法制制度

法律作为适合特定经济基础的上层建筑和调节利益流向的强制性行为规范，对会计行为有很大的影响。因此，要健全法律制度，通过完善法制制度来维护市场秩序。健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙。加大监管力度，加强国家监督机构，如证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，一旦发现舞弊现象，一定严惩不贷。要让法律制度充分地起到维护市场主体权益的作用。

4、加强会计职业道德教育

从之前的叙述与分析中我们。可以看出，由于我国市场经济建立的时间比较短，市场体系尚不健全，我国资产评估刚起步不久，公司的治理结构也不完善。使得市场难以取得，资产的评估随意性比较大，可靠性不高，人为操作行为严重。会计人员总体水平低，职业水平和法律意识、职业道德都存在问题。因此在此国情下，会计方面依然偏重于可靠性的计量。但是公允价值的推广运用是必然的趋势。而且我们应该看到在我国目前的会计实践中有许多的会计报表项目按公允价值作为计量属性来计量了。与国际会计准则的接轨仍是坚定的、长远的方向，这阻碍不了我国经济的世界化，也阻碍不了公允价值在我国的运用趋向。
所以，坚信随着我国财务会计概念框架和会计准则体系质量的提高，随着我国资本市场的不断完善，随着我国会计人员素质的全面提高，公允价值计量模式的优越性将进一步被发掘，公允价值必定会活跃在我国会计历史的舞台

参考文献
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致谢
四年的大学生活转眼即逝，我还没有来得及整理所有的回忆，便要离开这个生活了四年的校园了。非常感谢各位老师对我孜孜不倦的教诲和各位同学对我学习和生活的所有帮助，这段人生最精彩的历程我将会永远铭记。
在整个论文的选题和写作过程中，每一个细节都得到了我的导师--贾明春老师的认真辅导，非常感谢贾老师对我论文的指导，也非常感谢贾老师对我学习上和生活上的所有帮助。这些都教会了我如何更好的成长，如何走向社会如何去取得成功。在此论文完成之际，特此向贾老师表达我衷心的感谢和深深的敬意。还有一路走来的所有同学朋友们，感谢他们对我生活和学习上的所有帮助，感谢他们在我论文写作时期对我的指导，感谢他们给我带来这一段难忘的大学生活的美好时光。
在论文写作过程中，我深感自己专业能力和专业知识功底的不足，叹一声"学无止境"。在以后的学习和工作当中，我会努力学习，完善丰富自己。







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