会计高校成本管理中量本利分析法应用
本站原创 摘 要
现如今，随着我国的经济体制日趋完善，高校也逐步加入到法人主体的行列，各大高校所需的经费来源也随之日益多元化。时至今日，高等教育不仅具有了公益性，而且也新增了生产性和服务性的特点，成为了一个生产“人才”与传授“科学技术”的高等产业，越是高等院校的高等教育系统，这些特点就尤为显著。本文中，将对高校成本管理的一些要点进行分析，并将企业运营中经常用到的管理会计理论运用进高校成本管理之中，以相应的数据和理论作为支持，对高校成本会计核算问题进行系统的分析、研究和探讨，从而更好的计量收益，已达到提高高校竞争力的目的。
关键词：高等院校；会计；量本利分析法；成本管理
ABSTRACT
Now，As Chinese economic system is maturing，Colleges and universities he gradually added to the ranks of the corporate entity. The major colleges and universities required sources of funding also will be increasingly diversified. Today，higher education not only has the public welfare. But also a new production and service characteristics，become a production of "talent" and to teach the science and technology of higher industry. The more institutions of higher learning higher education system, these features is particularly significant. This paper, some of the highlights of the will college cost management analysis, management accounting theory applied into the colleges and universities cost management and business operations frequently used as supporting data and theory, and university cost accounting issues，systems analysis, research and discussion, in order to better measurement of income, to improve the university competitive.
Keywords ：Institutions of higher learning; accounting; the amount of principal and interest analysis; cost management
目 录
引 言1
参考文献17
致 谢18
引 言
随着教育管理体制改革的不断加快，国内外对教育成本的研究也随之不断深入，在这样的形势下，将量本利分析法运用于高校成本管理中成了人们关注的焦点。在高校成本性态分析基础上，对学生人数、办学成本、事业结余之间的关系进行分析，以达到预测盈亏临界点，确定招生规模，控制高校经济活动的目的；同时，明确在维持经济基本运行的基础上，优化高校成本管理，使其产生最大的社会效益。
这样以来，会给各大高校带来巨大的现实意义：首先有利于高校增强竞争实力，为学生提供优质高效低耗的教学服务；有利于提高业务水平，加大力度进行内涵会计论文范文建设。 其次，充分考虑成本、业务量、利润三者之间的关系，只有当该项目投资能给高校带来的社会效益和经济效益大于预期的成本消耗的投资，高校才可以采用和执行。有利于严格控制办学固定费用，减少非教学性开支。更加有利于严格执行高校财务会计制度和国家规定的各项财务规章制度，实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制，建立健全总会计师负责制。
总之，借鉴量本利的原理对高校运行的盈亏临界点进行测算，对于高校加强财务管理、提高资金使用效益、坚持规模适度、科学发展具有积极意义；对于高等教育成本分担政策的制定和研究具有一定的实践意义；对于进行高校长期发展规划的制定、短期招生决策都具有非常现实的意义。
高校成本管理现状
高校成本管理的最终目标不是消极地降低所有成本，而是促进和提高学校成本管理工作，提高效率和管理水平，减少不必要的耗费，降低成本，使学校教学单位成本投入的效益最大化。我国部分高校已经开始注重高校成本管理事项，采取了一定的措施，也取得了一定的成绩，比如：一方面加强节能降耗的宣传和管理力度、强化内部采购的立项审批及招投标管理，强化内部控制制度，水电费、固定资产购置费等都持续下降，卓有成效地控制了教学成本的增加。另一方面实行经费定额包干使用，逐步实现电话费、交通费、维修费等费用实行由二级部门包干使用，强化干部、职工“量入为出”的管理意识，在严格控制支出方面取得了很大成效。但由于我国目前的教学成本管理体制还不完善，还有许多方面急需斟酌和改进，在这种不完善的体制下就滋生出了很多的问题，然而，就目前来看，这些问题还未能得到及时的解决。
因此，目前高校的成本管理现状还处于一个探索和亟需完善的阶段。
这些问题的产生，也困扰着很多高校的管理工作者，如此现状的产生无非是采取的管理办法不适应当前高校发展需求所导致的，那么究其根本还是由于采用了不适于高校成本管理的方法。
目前，同企业管理相类似，高校内部同样需要加强成本管理，而成本核算及成本管理运用于高校的财务管理尚处于摸索阶段。将量本利分析方法运用其中，能更好地服务于高校财务决策，以提高办学效益。
量本利分析法应用在很多的企业管理中，也为很多成本管理带去了可喜的成效，其最大的利处就是很好的确定保本也就是保利点，是通过分析计量而确定企业目标利润的一种很好的方法。
在国内，教育事业日益社会化，高等学校的教育也日益产业化、集团化，随着高校一系列改革的实施，高校成本管理工作将会发挥越来越重要的作用，而高校的性质也将会随着教育改革的深入不断得到改变，当改变了性质的高校在进行会计核算时，成本管理将会是一个不可忽视的会计工作，成本管理工作在高校的发展也将会随着教育的发展、知识经济的到来而得到新的发展。于是，经过不断地研究，结合会计学的理论支持，量本利分析法开始进入到各高校教育成本的管理之中。
而我们采取某项办法之前，首先考虑的就是是否具有合理性或者说是可实施性。因此，量本利分析法在高校成本管理中应用的重要前提也就是可否具有实施性，量本利分析法所需要的数据我们高校成本管理中是否具备。
就高校而言，其“量”一般为学生人数，其“本”即办学成本或办学投入，其“利”即事业结余，最后变成事业基金和福利基金。累积事业基金、提高办学效益是发展壮大高校、改善办学条件、参与市场竞争的坚实基础。而办学质量的好坏、为社会输送人才的优劣，最终将体现为高校的社会效益，从这个意义上说，高校中的“利”就是社会效益，它是不谋求利润的，体现了高校的非营利组织性质；而累积福利基金是为了改善教职工们的福利设施，调动职工的积极性，这些投入是对劳动力资源的补偿。除此之外，在量本利分析中还会涉及“收入”这一概念，而高校中的“收入”就是指在培养学生过程中所取得的收入（即收取的学费等），不包括高校取得的科研收入、经营收入及其他收入。
在这样的前提下，我们可以确认，各数据在高校是均能取得的。因此，在高等院校的成本管理中，量本利分析法是可行并且有效的。
图1-1
高校中的固定成本具体是指：源于其学生培养能力的约束性资源，比如各类的教舍用房、各种设备以及基础设施等等固定资产计提的折旧等。这些成本的总体额度，一旦达到一定的规模，就难以用一定的决策来左右改变其数值，然而可以通过在校生的规模来进行增加或者降低单位固定成本。
在高校成本管理中，变动成本指的是：学生培养数量的弹性资源。这里面就包括比如：学生医疗费用、助学金、实习费与材料费用等等。这些成本额度的大小与在校生的数量增加减少是息息相关的，也就是说这些额度通过调整产出水平进行直接调控相对容易些。但单位变动成本将保持相对固定不变的状态。
那么固定成本与变动成本还有所有教育成本相关数据的关系就如图1-1所示。这样以来，我们就能清楚的了解在高等教育的体系中，各项因素的重要性和再量本利分析法中所处的位置。
＝收入总额－（变动成本总额+固定成本总额）
＝业务量×单价-业务量×单位变动成本-固定成本总额
即：P=px-bx-a
其中：P为利润（事业结余）、p为单价（生均教育事业收入）、x为业务量（招生人数）、b为单位变动成本（生均教育事业支出）、a为固定成本总额。
事业结余＝生均教育事业收入×招生人数－生均教育事业支出（单位变动成本）×招生人数－固定成本
边际贡献总额＝收入总额－变动成本总额
单位边际贡献＝边际贡献总额/招生人数＝生均教育事业收入－生均教育事业支出
单位边际贡献率＝单位边际贡献/生均教育事业收入×100%
资料1：假设某高校办学2007年应分摊的固定成本为 ：2558万元，单位（生均）教育事业收入为23345元，单位（生均）教育事业支出（变动成本）为15000元。
资料2：某高校2008年预测招生人数为5200名学生，业务收入（教育事业总收入）为11557万元，该校生均教育事业收入包括财政生均拨款、学费收入等为22225元、变动成本（生均教育事业支出）包括教学成本等为7479.16万元。
（1）根据资料1确定保本点
这里我们所说的保本点便是指的业务量达到某一点时，其业务收入正好与业务成本相等，这时高校经营不盈不亏，若要获利，必须超过保本点，扩大业务量。
据此计算如下：
单位边际贡献＝单位教育事业收入－单位教育事业支出＝8345（元） （2）单位边际贡献率＝单位边际贡献／单位教育事业收入×100%＝3
计算结果说明：该高校的保本业务量（即招生规模）为3065名，业务收入保本额为7155万元，只有超过保本点才能获得收益；在保本点上，只能获得边际贡献总额7558万元，与固定成本总额相等，则不盈不亏。
（2）根据资料2预测计划年度目标利润（事业结余）
把资料2中的数字代入下列公式进行计算：
边际贡献＝业务收入－变动成本＝407
事业结余＝收入总额－成本总额
＝财政补助收入+事业收入－变动成本总额－固定成本总额
＝财政补助收入+Σ（标准生人数×某类学生比例/该类学生系数×该类学生收费标准）－标准生人数×单位变动成本－（基本建设支出+人员支出+其他固定成本）
保本点标准生人数＝［（基本建设支出+人员支出+其他固定成本）－财政补助收入］/［Σ（某类学生比例/该类学生系数×该类学生收费标准）－单位变动成本］
由于高校学生种类繁多，有博士研究生、硕士研究生、本科生、专科生、成人教育学生等，而各类学生收费标准不同，因此，在学生人数指标上选用标准生人数，标准生人数按教育部《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》中规定的折算办法折算，即本专科生系数为1，博士研究生系数为2，硕士研究生系数为1.5，成人教育脱产生系数为1，成人教育业余生系数为0.3，成人函授生系数为0.1。
因为高校属非营利组织，因此在做计划时，可以假设事业结余为零，即保本。然后根据以上模型，假设在其他因素确定的情况下，预测如下：
（1）高校年度招生计划的测算
假设某高校2010年财政补助收入预计6000万元。教学业务费按单位标准生学费收入的23%拨付各二级学院使用、助学金按单位标准生学费收入的10%掌握使用、教学仪器设备和图书购置费按单位标准生学费收入的15%拨付有关部门使用，计划年度基本建设本息支出5000万元，人员经费支出6200万元，其他固定费用支出960万元。2010年初在校生为：博士研究生406人、硕士研究生2648人、本科生14982人，2010届毕业生为：博士研究生166人、硕士研究生756人、本科生3851人。各类学生学费标准为：博士生1.5万元/年、硕士生1万元/年、本科生0.5万元/年。该高校计划2010年末在校生结构为：博士生:硕士生：本科生=1:4:15。则该校2010年招生人数测算如下：
2010年末保本点标准在校生人数＝［（5000+6200+960）－6000］/［1/ 20/ 2×1.5 + 4 /20/1.5×1+15/ 20/1×0.5 － 0.5（23%+10%+15%）］
＝20144人
2010年博士生招生计划数＝（1/20×20144）/2－（406－166）
＝264人
2010年硕士生招生计划数＝（4/20×20144）/
2010年博士生招生计划数＝（15/20×20144）/1－（14982-3851）
＝3977人
（2）教学仪器设备和图书购置总额测算
假设某高校2010年财政补助收入预计6000万元。教学业务费按单位标准生学费收入的23%拨付各二级学院使用、助学金按单位标准生学费收入的10%掌握使用，计划年度基本建设本息支出5000万元，人员经费支出6200万元，其他固定费用支出960万元。2010年末在校生为：博士研究生406人、硕士研究生2648人、本科生14982人。各类学生学费标准为：博士生1.5万元/年、硕士生1万元/年、本科生0.5万元/年。教学仪器设备和图书购置费按单位标准生学费收入的一定比例拨付有关部门使用，则该校2010年教学仪器设备和图书购置费总额测算如下：
2010年末标准在校生人数＝406×2+2648×
2010年末在校生人数＝406+2648+14982
＝18036人
设备、图书费提取率＝18.69%
2010年教学仪器设备和图书购置费总额＝18.69%×0.5×19766
＝1847万元
通过保本点和目标利润的确定，得出量、本、利之间的内在联系，即高校若要增加业务收支结余，提高经济效益，应把工作重点放在如何提高工作效率、增加业务工作量、增加业务收入和降低成本方面。
在现如今高校竞争日益激烈，学校扩大招生规模的各项举措呼之欲出，然而，如果在没有科学理论支持的前提条件下进行盲目的扩招，相信后果是极为可怕的。然而量本利分析法在高校成本核算中的应用对于这一问题的合理性进行了解决，可以说是在财务方面为高校的招生及发展保驾护航。
同时也可以通过案例二的方式得出教学仪器设备和图书等固定资产购置的决策。当然，高校是否采购设备，也不能完全从经济利益考虑，在这种情况下，通过这项分析，可以测算出，购置资产对高校的财务影响。
同时，为了进行高校长期发展规划，对学生费用的收取也开始考虑招生人数、教学成本和利润等因素的影响。这样我们就会涉及到“增加收取学生费用带来的影响”的问题。而根据前面案例一中的公式可以得出：当收取学生费用增加为p1后，可以降低保本点学生数量到x2，增加单位边际贡献。但是我们要考虑随之而来学生数量的变化，假设实际学生数量为x3，则边际贡献变化值＝x1- xp ，若其值为正，则可以采取提高费用的方式来增加事业结余。
运营安全量＝现有学生数量－保本点学生数量
运营安全率＝运营安全量/现有学生人数
经营安全率越大，高校经营风险就越小。如案例一中高校的经营安全率为34.59%，在30%-40%的安全范围内，无需担心学校的运作情况。但如果这一指标低于20%，那么就要对成本的控制、收费状况、招生情况等进行详细的分析，找出能让学校脱离经营危险的具体方案方法。
（一）意义
自国家对高等教育实行费用并轨到本世纪初开始的扩大招生政策的深入执行，高校的办学条件、学历层次、招生面向的范围及内容也越来越多，外在机制的变化必然给各高校财务管理以及成本核算带来新的机遇和挑战。如何更好的应对挑战，加强高校成本管理工作的实施，量本利分析法可以说带来了很大的帮助。
第一，高校实行量本利分析法能够增强高校的竞争实力，为学生提供优质高效低耗的教学服务，提高业务水平，加大力度进行内涵建设。
第二，能够在高校办学过程中严格控制办学固定费用，减少非教学性开支，充分考虑到成本、业务量、利润三者之间的关系，只有当该项目投资能给高校带来的社会效益和经济效益大于预期的成本消耗的投资，高校才可以采用和执行。
总之，采用量本利方法核算办学成本对加强高等学校的财务管理、进行高等学校长期发展规划的制定、短期招生决策都具有非常现实的意义。
同时，在量本利分析法中，量、本、利三者是相互依存的关系。在高校成本管理中，这三者是具有一定的变动性的，对于这三者的数据首先要有足够准确的掌握，而且这项分析方法的数据采集端是终端数据，对于行业的不同，对利润预测的影响也是不尽相同的，因此，在高校实施此办法时，要掌握一些基础的条件支持，比如竞争对手的战略变化，还要对当年的招生具体实情进行系统分析。而最重要的是不要轻易相信一次的核算结果，这个的变动性较大，所以要凭多次核算的结果进行规划。
（三）建议
1.宏观
首先，高校在成本管理中，还应建立健全成本控制系统，包括组织系统、信息系统、考核和奖励系统。通过建立健全组织系统，建立成本责任中心，明确成本控制的目标；通过建立责任会计的信息系统，对成本控制的信息进行计量、分析、报告、评价；通过建立和实施考核奖励制度，对成本责任中心进行考核、激励。考核工作应确保公开性、公平性、严肃性，并充分运用奖惩机制，才能使考核发挥应有的积极作用。
其次，高等教育作为准公共产品，与一般工商业企业追求成本最小化、利润最大化不同，高等教育的社会效益始终是高校发展的前提和生命，经济效益是高校生存的基础。因此，高校应在维持经济基本运行的基础上，根据本校特点确定合理的办学规模，在合理的经济规模范围内，采用量本利方法分析办学成本，有效地利用教育资源，实现成本管理的目标。
再者，量本利分析法的前提是成本划分，要实现这一目标，高校必须对发生的各项成本进行梳理，做好数据的整理、归类、存档工作，剥离出固定成本和变动成本。
最后，在成本形态分析的基础之上，采用量本利分析的方法，逐步建立一套公开、公正、透明的财务管理体系，在资源配置过程中，实现决策、管理规范、科学理财，有效地控制的办学成本。
2.微观
(1)收集、整理相关数据资料
按年初高校招生规模等发展的要求，分析招生计划资料，收集有关业务量（学生人数）计划、平均计划学杂住宿收费水平、计划办学投入成本等计划材料，为量本利分析做好材料准备。
(2)细化成本分类
在运用量本利分析方法对高校办学进行分析之前，必须按高校各项成本的性态，将高校支出划分为变动成本和固定成本，这是在进行量本利分析前必须具备的一个重要基本假定。只有可靠地划分出变动成本和固定成本，建立起有关的成本性态模型，并且假定办学项目成本只包括变动成本，而所有的固定成本，均作为期间成本处理，直接在当期的边际贡献中扣除，才能保证量本利分析的准确性。
(3)帮助其他活动的进行
在高校筹资中，要根据高校办学规模、资产状况、社会影响力等进行合理选择。可以通过量本利分析法指导高校筹资活动，通过分析各种筹资方式带来的结果，选择合适的资金来源比例，保证高校的正常运营。
(4) 规范高校的财务支出
高校应充分考虑成本、学生人数、结余三者的关系，减少非教学性支出，着力降低单位变动成本和固定成本。当项目投资可以带来大于成本消耗的预期社会效益和经济效益时，高校才可以执行该项支出。
结 论
通过一系列的调查研究考证，我们必须承认量本利分析法对于各大高等院校的发展是有着很重要的现实意义的。然而，无论怎样的办法我们都必须严格遵循国家教育发展条例进行。
当然，一方面，由于高校具有非营利性、公益性与社会性等多重性质，它与一些企业所生产商品成本来比，学生成本的控制和考量更加复杂，往往还会受制与政策的驱动和政治的影响，有时时代的要求更是大大的左右其发展。令一方面，我们对高校学生培养成本问题的提出和控制展开讨论，并不是代表说学校的成本控制的越少越好，相反的是，在保障各大高校培养人才更加有质量和有特色的前提下，更好的构建出一个与经济发展相适应的让社会所公认的优秀学生培养成本区间。从而为更多高校的发展和人才的培养成本的适度控制探索出一条更加科学有保障的阳光大道。相信，通过量本利分析法的引用和在实践过程中的有效探索，必将使得我们的高校成本管理更加科学有效化。
参考文献
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［24］华琼. 高校管理中的成本管理思想［N］. 云南财贸学院学报，2004，（1）.
致 谢
在完成本篇毕业论文的过程中，本人得到了许多老师和同学们的帮助，是他们为此付出了心血和精力，在此请允许我向他们表示最衷心的感谢！
首先，我要感谢我的导师李勤女士。本篇论文从提纲到初稿乃至成稿，都经过她精心的指导和修改，提出了严格的要求和许多宝贵的意见。可以说，我的整篇论文凝聚着她的心血。
其次，我要感谢教学中心的老师。是他们对论文选题、选材、编写格式等方面给予了细心的指导，使本人的毕业论文得以有条不紊地进行。
最后，我要感谢所有参考文献的作者。本人的论文是建立在他们的研究基础上，他们如此优秀与有益的成果，使我的论文增色不少。
现如今，随着我国的经济体制日趋完善，高校也逐步加入到法人主体的行列，各大高校所需的经费来源也随之日益多元化。时至今日，高等教育不仅具有了公益性，而且也新增了生产性和服务性的特点，成为了一个生产“人才”与传授“科学技术”的高等产业，越是高等院校的高等教育系统，这些特点就尤为显著。本文中，将对高校成本管理的一些要点进行分析，并将企业运营中经常用到的管理会计理论运用进高校成本管理之中，以相应的数据和理论作为支持，对高校成本会计核算问题进行系统的分析、研究和探讨，从而更好的计量收益，已达到提高高校竞争力的目的。
关键词：高等院校；会计；量本利分析法；成本管理
ABSTRACT
Now，As Chinese economic system is maturing，Colleges and universities he gradually added to the ranks of the corporate entity. The major colleges and universities required sources of funding also will be increasingly diversified. Today，higher education not only has the public welfare. But also a new production and service characteristics，become a production of "talent" and to teach the science and technology of higher industry. The more institutions of higher learning higher education system, these features is particularly significant. This paper, some of the highlights of the will college cost management analysis, management accounting theory applied into the colleges and universities cost management and business operations frequently used as supporting data and theory, and university cost accounting issues，systems analysis, research and discussion, in order to better measurement of income, to improve the university competitive.
Keywords ：Institutions of higher learning; accounting; the amount of principal and interest analysis; cost management
目 录
引 言1
一、高校成本管理概述2
高校成本管理现状2(二)高校教育成本管理存在的问题及原因分析2
1.教学经费投入大，有效利用率差2
2.人力资源成本多，工作效率低下3
3.物力资源浪费严重，使用效率低下3
4.成本测算工作未充分展开3
二、量本利分析法在高校成本管理中应用的基本原理5
(一)量本利分析法简介5
(二)量本利分析法进入高校5
(三)量本利分析法在高校成本管理中运用的前提6
(四)高校成本中固定成本、变动成本的划分6
1.固定成本7
2.变动成本7
(五)高校量本利分析的基本数学模型8
三、量本利分析法在高校成本管理中的具体应用分析9
(一)量本利分析法在高校成本管理中的应用案例9
1.案例一9
2.案例二10
(二)具体分析11
1.高校成本中“量、本、利”关系的分析11
2.高校招生规模的分析12
3.固定资产购置决策分析12
4.学生费用的收取分析12
5.高校经营安全分析12
四、完善量本利分析法在高校成本管理中应用的建议14
(一)意义14
(二)缺陷14
(三)注意事项及建议14
1.宏观14
2.微观15
结 论16参考文献17
致 谢18
引 言
随着教育管理体制改革的不断加快，国内外对教育成本的研究也随之不断深入，在这样的形势下，将量本利分析法运用于高校成本管理中成了人们关注的焦点。在高校成本性态分析基础上，对学生人数、办学成本、事业结余之间的关系进行分析，以达到预测盈亏临界点，确定招生规模，控制高校经济活动的目的；同时，明确在维持经济基本运行的基础上，优化高校成本管理，使其产生最大的社会效益。
这样以来，会给各大高校带来巨大的现实意义：首先有利于高校增强竞争实力，为学生提供优质高效低耗的教学服务；有利于提高业务水平，加大力度进行内涵会计论文范文建设。 其次，充分考虑成本、业务量、利润三者之间的关系，只有当该项目投资能给高校带来的社会效益和经济效益大于预期的成本消耗的投资，高校才可以采用和执行。有利于严格控制办学固定费用，减少非教学性开支。更加有利于严格执行高校财务会计制度和国家规定的各项财务规章制度，实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制，建立健全总会计师负责制。
总之，借鉴量本利的原理对高校运行的盈亏临界点进行测算，对于高校加强财务管理、提高资金使用效益、坚持规模适度、科学发展具有积极意义；对于高等教育成本分担政策的制定和研究具有一定的实践意义；对于进行高校长期发展规划的制定、短期招生决策都具有非常现实的意义。
一、高校成本管理概述
我们不得不承认，自改革开放以来，经济制度的不断完善与发展，带来了很多的新思想和新观念，这其中就包括教育管理体制的改革，随之改革的不断深入，高等教育产业化的步伐也慢慢加快了，在传统的教育管理体制中所存在的财务核算模式的弊端也就慢慢显露出来，这也就要求我们有更加科学更加便利的的方法提出来。那么到底何为高校成本？我们通常所指的便是高等学校在教育活动过程中为培养高级专门人才所耗费的人力资源和物力资源，从经济用途来看，高校教育成本一般由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产折旧和科研支出五部分构成，亦即成本项目，它们构成了高校教育成本核算的主要内容。高校的生均教育成本是指高校在一定时期内培养一个标准学生的平均教育成本。 现如今，我们高校成本管理现状到底如何？我们就此进行下了解。高校成本管理现状
高校成本管理的最终目标不是消极地降低所有成本，而是促进和提高学校成本管理工作，提高效率和管理水平，减少不必要的耗费，降低成本，使学校教学单位成本投入的效益最大化。我国部分高校已经开始注重高校成本管理事项，采取了一定的措施，也取得了一定的成绩，比如：一方面加强节能降耗的宣传和管理力度、强化内部采购的立项审批及招投标管理，强化内部控制制度，水电费、固定资产购置费等都持续下降，卓有成效地控制了教学成本的增加。另一方面实行经费定额包干使用，逐步实现电话费、交通费、维修费等费用实行由二级部门包干使用，强化干部、职工“量入为出”的管理意识，在严格控制支出方面取得了很大成效。但由于我国目前的教学成本管理体制还不完善，还有许多方面急需斟酌和改进，在这种不完善的体制下就滋生出了很多的问题，然而，就目前来看，这些问题还未能得到及时的解决。
因此，目前高校的成本管理现状还处于一个探索和亟需完善的阶段。
(二)高校教育成本管理存在的问题及原因分析
结合众多高校的成本管理中所出现的各类情况探究，对于高校成本管理中所存在的问题和漏洞进行了一系列的分析，从而总结出了以下几个高校教育成本管理中所存在的问题及原因：1.教学经费投入大，有效利用率差
很多学校的各种设施、教学设备都很齐全，但是没有让这些现代教学工具充分发挥其作用，因为会使用的人大大少与这些设备的数量造成了大量的闲置，利用率便大大下降，然而在这些方面的投资确实很大，但是利用率十分差。2.人力资源成本多，工作效率低下
据有关统计，各大高校每年的人员支出占教育事业总支出的比例均在45％左右，人员成本成为教学成本控制的最主要压力。虽然各大高等院校严格控制进人数量，特别是行政教辅部门，但是由于历史遗留问题，还是有数量众多的冗员，教职员工缺少流动，只进不出，只升不降，教师配置结构比例失调，缺乏统筹规划；部分行政教辅部门人员众多，人浮于事，工作效率不高，没有发挥应有的管理效益，造成了人员成本居高不下，加大了学校的负担，不利于教学成本的有效管理。3.物力资源浪费严重，使用效率低下
据调查，我国部分高校教室、实验室利用率有60％全国高校仪器设备有20％处于闲置状态；北京中关村地区部分高校5万元以上3690种大型仪器平均年开机时间仅400h，不开机时间占40％。近年来，该高校购置了很多高、精、尖设备，但由于各下属管理部门普遍“重购置，轻管理”，存在积压实验设备的现象，仪器设备的利用率很低，造成了固定资产闲置和浪费，加大了成本支出。4.成本测算工作未充分展开
尽管长期以来，各大高校开始重视成本核算工作，进行了实践探索并取得了成效，但相对于完善的成本管理来说显得微不足道，财务管理部门作为全校的财务主管部门，应该对各个学院耗费总成本进行测算，以测算成本作为划拨经费的依据，以弥补当下预算的不足。有会计毕业论文www.328tIbet.cn的学院经费结余太多，有的学院经费不够，参差不齐，重要原因是预算下达经费的测算依据不够准确。该高校现在运作成本和教学经费投入大、人员成本大，成为教学成本控制的主要压力。如果财务管理部门能够进行充分的调研，准确的测算，大力实行各类经费包干使用，教学成本一定还有下降的空间。这些问题的产生，也困扰着很多高校的管理工作者，如此现状的产生无非是采取的管理办法不适应当前高校发展需求所导致的，那么究其根本还是由于采用了不适于高校成本管理的方法。
二、量本利分析法在高校成本管理中应用的基本原理
量本利分析法在四十年代始创于美国,它适应于企业之间竞争日趋激烈的内部管理和加强定量分析的需要,对企业短期经营决策很有用处。因此,它成为日后发展起来的管理会计的支柱之一。而中国会计界运用量本利分析的原理,在商业企业中进行商品储存保本期和保利期的分析,收到很好的效果。同时，由商业部制定办法,在全国商业系统全面推行。这是量本利分析法在理论上和实践上的重大突破。目前，同企业管理相类似，高校内部同样需要加强成本管理，而成本核算及成本管理运用于高校的财务管理尚处于摸索阶段。将量本利分析方法运用其中，能更好地服务于高校财务决策，以提高办学效益。
(一)量本利分析法简介
量本利分析是成本--产量(或销售量)--利润依存关系分析的简称,也称为CVP分析(Cost—Volume—Profit Analysis)，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性本科会计论文www.328tibEt.cn的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。它着重研究销售数量、、成本和利润之间的数量关系.它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。量本利分析法应用在很多的企业管理中，也为很多成本管理带去了可喜的成效，其最大的利处就是很好的确定保本也就是保利点，是通过分析计量而确定企业目标利润的一种很好的方法。
(二)量本利分析法进入高校
西方对教育成本的研究大致始于20世纪60年代，研究大多集中在西方经济学意义上的国家教育成本、家庭教育成本和学校教育成本的成本测算模型及成本分析方法，并进行成本效果分析、成本收益分析、成本效用分析、成本可行性分析等。到80年代初期，西方一些经济学家的研究结论认为，接受高等教育的个人收益率高于社会收益率，以美国约翰斯通教授为代表的一些教育经济学家提出了高等教育成本分担的理论，认为高等教育的受益者应当依据各自的收益分担高等教育的成本，而不能过多依赖公共财政的支持。因而从80年代以来形成了世界性的高等教育学费迅速上涨的潮流。在国内，教育事业日益社会化，高等学校的教育也日益产业化、集团化，随着高校一系列改革的实施，高校成本管理工作将会发挥越来越重要的作用，而高校的性质也将会随着教育改革的深入不断得到改变，当改变了性质的高校在进行会计核算时，成本管理将会是一个不可忽视的会计工作，成本管理工作在高校的发展也将会随着教育的发展、知识经济的到来而得到新的发展。于是，经过不断地研究，结合会计学的理论支持，量本利分析法开始进入到各高校教育成本的管理之中。
(三)量本利分析法在高校成本管理中运用的前提
现如今，面对层出不穷的各大院校的建立，我们必须意识到，教育不计成本，不讲效益的高校核算方式已经大大扯了高校发展的后腿，甚至可以说是严重的阻碍了高校教育的发展。然而就目前形势来分析，我国各大院校的成本管理核算也处于一个摸索时期，此时，将量本利分析法运用与成本核算中，能够更好地服务于各大高校的财务决策，更加有利于提高办学效益。而我们采取某项办法之前，首先考虑的就是是否具有合理性或者说是可实施性。因此，量本利分析法在高校成本管理中应用的重要前提也就是可否具有实施性，量本利分析法所需要的数据我们高校成本管理中是否具备。
就高校而言，其“量”一般为学生人数，其“本”即办学成本或办学投入，其“利”即事业结余，最后变成事业基金和福利基金。累积事业基金、提高办学效益是发展壮大高校、改善办学条件、参与市场竞争的坚实基础。而办学质量的好坏、为社会输送人才的优劣，最终将体现为高校的社会效益，从这个意义上说，高校中的“利”就是社会效益，它是不谋求利润的，体现了高校的非营利组织性质；而累积福利基金是为了改善教职工们的福利设施，调动职工的积极性，这些投入是对劳动力资源的补偿。除此之外，在量本利分析中还会涉及“收入”这一概念，而高校中的“收入”就是指在培养学生过程中所取得的收入（即收取的学费等），不包括高校取得的科研收入、经营收入及其他收入。
在这样的前提下，我们可以确认，各数据在高校是均能取得的。因此，在高等院校的成本管理中，量本利分析法是可行并且有效的。
(四)高校成本中固定成本、变动成本的划分
在成本划分中，我们区别固定成本与变动成本的方法有两个。一个是直接分类，也就是按照成本费用发生的明细进行分类，比如房屋租赁等是固定的，然而材料却是变动的。第二个就是先行回归法：也就是说抽取一定期间产量和成本的样本，然后绘制出散点图，从而进行二元回归线性方程中的二元进行分析，即固定成本和单位变动成本。这两个方法都可以运用到分析固定成本和变动成本的过程中。那么在高校的成本管理中，是如何分别固定成本与变动成本的呢？图1-1
1.固定成本
首先，何为固定成本？它是指：在一定条件，一定定产出，一定的期间，成本总额不随产出水平变动而保持固定不变的成本。它具有两个显著的特点，一是固定成本总额的相对不变性。即使产出为0，固定成本仍将发生，并保持原有数额。二是单位固定成本的反比例变动性。一定条件下保持不变的固定成本，在产出水平发生增减变化时，单位固定成本将发生变动，且与产出水平变化方向相反。5在高校中，也是存在固定成本的。高校中的固定成本具体是指：源于其学生培养能力的约束性资源，比如各类的教舍用房、各种设备以及基础设施等等固定资产计提的折旧等。这些成本的总体额度，一旦达到一定的规模，就难以用一定的决策来左右改变其数值，然而可以通过在校生的规模来进行增加或者降低单位固定成本。
2.变动成本
变动性成本与固定成本是截然相反的。变动成本是指：在一定条件下（一定的期间、一定的产出），成本总额随着产出水平的变化成正比变动的成本。同时它也具备两个显著的特点：一是变动总额的正比例变动性。二是单位变动成本的不变性。在高校成本管理中，变动成本指的是：学生培养数量的弹性资源。这里面就包括比如：学生医疗费用、助学金、实习费与材料费用等等。这些成本额度的大小与在校生的数量增加减少是息息相关的，也就是说这些额度通过调整产出水平进行直接调控相对容易些。但单位变动成本将保持相对固定不变的状态。
那么固定成本与变动成本还有所有教育成本相关数据的关系就如图1-1所示。这样以来，我们就能清楚的了解在高等教育的体系中，各项因素的重要性和再量本利分析法中所处的位置。
(五)高校量本利分析的基本数学模型
利润＝收入总额－成本总额＝收入总额－（变动成本总额+固定成本总额）
＝业务量×单价-业务量×单位变动成本-固定成本总额
即：P=px-bx-a
其中：P为利润（事业结余）、p为单价（生均教育事业收入）、x为业务量（招生人数）、b为单位变动成本（生均教育事业支出）、a为固定成本总额。
三、量本利分析法在高校成本管理中的具体应用分析
(一)量本利分析法在高校成本管理中的应用案例
1.案例一
高校量本利分析模型如下：事业结余＝生均教育事业收入×招生人数－生均教育事业支出（单位变动成本）×招生人数－固定成本
边际贡献总额＝收入总额－变动成本总额
单位边际贡献＝边际贡献总额/招生人数＝生均教育事业收入－生均教育事业支出
单位边际贡献率＝单位边际贡献/生均教育事业收入×100%
资料1：假设某高校办学2007年应分摊的固定成本为 ：2558万元，单位（生均）教育事业收入为23345元，单位（生均）教育事业支出（变动成本）为15000元。
资料2：某高校2008年预测招生人数为5200名学生，业务收入（教育事业总收入）为11557万元，该校生均教育事业收入包括财政生均拨款、学费收入等为22225元、变动成本（生均教育事业支出）包括教学成本等为7479.16万元。
（1）根据资料1确定保本点
这里我们所说的保本点便是指的业务量达到某一点时，其业务收入正好与业务成本相等，这时高校经营不盈不亏，若要获利，必须超过保本点，扩大业务量。
据此计算如下：
单位边际贡献＝单位教育事业收入－单位教育事业支出＝8345（元） （2）单位边际贡献率＝单位边际贡献／单位教育事业收入×100%＝3
5.75% （3）保本业务量＝固定成本总额／单位边际贡献＝3065（名）
保本业务收入＝固定成本总额／单位边际贡献率＝7155（万元）计算结果说明：该高校的保本业务量（即招生规模）为3065名，业务收入保本额为7155万元，只有超过保本点才能获得收益；在保本点上，只能获得边际贡献总额7558万元，与固定成本总额相等，则不盈不亏。
（2）根据资料2预测计划年度目标利润（事业结余）
把资料2中的数字代入下列公式进行计算：
边际贡献＝业务收入－变动成本＝407
7.84万元
边际贡献率＝（边际贡献/业务收入）×l00%＝35.28%
安全边际率＝（安全边际额/业务收入）×100%＝34.59%
事业利润率＝安全边际率×边际贡献率＝12.20%
目标利润（事业结余）＝业务收入×事业利润率＝1409.954万元2.案例二
高校量本利分析模型如下：事业结余＝收入总额－成本总额
＝财政补助收入+事业收入－变动成本总额－固定成本总额
＝财政补助收入+Σ（标准生人数×某类学生比例/该类学生系数×该类学生收费标准）－标准生人数×单位变动成本－（基本建设支出+人员支出+其他固定成本）
保本点标准生人数＝［（基本建设支出+人员支出+其他固定成本）－财政补助收入］/［Σ（某类学生比例/该类学生系数×该类学生收费标准）－单位变动成本］
由于高校学生种类繁多，有博士研究生、硕士研究生、本科生、专科生、成人教育学生等，而各类学生收费标准不同，因此，在学生人数指标上选用标准生人数，标准生人数按教育部《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》中规定的折算办法折算，即本专科生系数为1，博士研究生系数为2，硕士研究生系数为1.5，成人教育脱产生系数为1，成人教育业余生系数为0.3，成人函授生系数为0.1。
因为高校属非营利组织，因此在做计划时，可以假设事业结余为零，即保本。然后根据以上模型，假设在其他因素确定的情况下，预测如下：
（1）高校年度招生计划的测算
假设某高校2010年财政补助收入预计6000万元。教学业务费按单位标准生学费收入的23%拨付各二级学院使用、助学金按单位标准生学费收入的10%掌握使用、教学仪器设备和图书购置费按单位标准生学费收入的15%拨付有关部门使用，计划年度基本建设本息支出5000万元，人员经费支出6200万元，其他固定费用支出960万元。2010年初在校生为：博士研究生406人、硕士研究生2648人、本科生14982人，2010届毕业生为：博士研究生166人、硕士研究生756人、本科生3851人。各类学生学费标准为：博士生1.5万元/年、硕士生1万元/年、本科生0.5万元/年。该高校计划2010年末在校生结构为：博士生:硕士生：本科生=1:4:15。则该校2010年招生人数测算如下：
2010年末保本点标准在校生人数＝［（5000+6200+960）－6000］/［1/ 20/ 2×1.5 + 4 /20/1.5×1+15/ 20/1×0.5 － 0.5（23%+10%+15%）］
＝20144人
2010年博士生招生计划数＝（1/20×20144）/2－（406－166）
＝264人
2010年硕士生招生计划数＝（4/20×20144）/
1.5－（2648+756）
＝794人2010年博士生招生计划数＝（15/20×20144）/1－（14982-3851）
＝3977人
（2）教学仪器设备和图书购置总额测算
假设某高校2010年财政补助收入预计6000万元。教学业务费按单位标准生学费收入的23%拨付各二级学院使用、助学金按单位标准生学费收入的10%掌握使用，计划年度基本建设本息支出5000万元，人员经费支出6200万元，其他固定费用支出960万元。2010年末在校生为：博士研究生406人、硕士研究生2648人、本科生14982人。各类学生学费标准为：博士生1.5万元/年、硕士生1万元/年、本科生0.5万元/年。教学仪器设备和图书购置费按单位标准生学费收入的一定比例拨付有关部门使用，则该校2010年教学仪器设备和图书购置费总额测算如下：
2010年末标准在校生人数＝406×2+2648×
1.5+14982
＝19766人2010年末在校生人数＝406+2648+14982
＝18036人
设备、图书费提取率＝18.69%
2010年教学仪器设备和图书购置费总额＝18.69%×0.5×19766
＝1847万元
(二)具体分析
1.高校成本中“量、本、利”关系的分析
由量本利分析的规律可以知道：在业务收入不变的条件下，保本点的高低受总成本的影响。即保本点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。固定成本越高或单位变动成本越高，保本点也越高，实现的盈余越少；固定成本越低或变动成本越低，保本点越低，实现的盈余越多。通过保本点和目标利润的确定，得出量、本、利之间的内在联系，即高校若要增加业务收支结余，提高经济效益，应把工作重点放在如何提高工作效率、增加业务工作量、增加业务收入和降低成本方面。
2.高校招生规模的分析
可以从案例中分析得知，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决于扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。这时，就可以利用量本利分析原理，预测招生人数的保本点，通过计算确定最低的招生人数。在现如今高校竞争日益激烈，学校扩大招生规模的各项举措呼之欲出，然而，如果在没有科学理论支持的前提条件下进行盲目的扩招，相信后果是极为可怕的。然而量本利分析法在高校成本核算中的应用对于这一问题的合理性进行了解决，可以说是在财务方面为高校的招生及发展保驾护航。
3.固定资产购置决策分析
当高校计划购置大型设备时，需要支出大笔费用，利用量本利分析法可以计算出年度招生计划能否满足高校执行该决策。假设新增固定资产支出为a1，则可以计算出x1=a1/（p - b），即在现有单位边际贡献值的情况下，只有增加招生数量x1，才可以抵消该项固定资产带来的支出耗费。同时也可以通过案例二的方式得出教学仪器设备和图书等固定资产购置的决策。当然，高校是否采购设备，也不能完全从经济利益考虑，在这种情况下，通过这项分析，可以测算出，购置资产对高校的财务影响。
4.学生费用的收取分析
关于学生费用的收取，这个顾明思意，很容易理解，学校对于学生学费、书费、住宿费等一系列学生费用进行系统的统计核算就可以了。当然每个学校根据所在地和不同地区和教学环境的不同收取的各项费用会有所差异，但是都必须按照国家相关教育部分的条例进行收费。同时，为了进行高校长期发展规划，对学生费用的收取也开始考虑招生人数、教学成本和利润等因素的影响。这样我们就会涉及到“增加收取学生费用带来的影响”的问题。而根据前面案例一中的公式可以得出：当收取学生费用增加为p1后，可以降低保本点学生数量到x2，增加单位边际贡献。但是我们要考虑随之而来学生数量的变化，假设实际学生数量为x3，则边际贡献变化值＝x1- xp ，若其值为正，则可以采取提高费用的方式来增加事业结余。
5.高校经营安全分析
可以借鉴企业运营安全率的概念和计算方法评价高校的运营安全情况，从而适时改善高校经营方式，让学校能维持正常的运作。其中：运营安全量＝现有学生数量－保本点学生数量
运营安全率＝运营安全量/现有学生人数
经营安全率越大，高校经营风险就越小。如案例一中高校的经营安全率为34.59%，在30%-40%的安全范围内，无需担心学校的运作情况。但如果这一指标低于20%，那么就要对成本的控制、收费状况、招生情况等进行详细的分析，找出能让学校脱离经营危险的具体方案方法。
四、完善量本利分析法在高校成本管理中的应用
万事皆有两面性，一项再好的管理方法在应用中都会有好的一面，也会有其负面的因素，因此，尽管量本利分析法在高校成本管理中的应用的确有些显著的成效，但我们也要在实践中多角度的勘察，从而使其不断的改进，更好的发挥其有利的一面。（一）意义
自国家对高等教育实行费用并轨到本世纪初开始的扩大招生政策的深入执行，高校的办学条件、学历层次、招生面向的范围及内容也越来越多，外在机制的变化必然给各高校财务管理以及成本核算带来新的机遇和挑战。如何更好的应对挑战，加强高校成本管理工作的实施，量本利分析法可以说带来了很大的帮助。
第一，高校实行量本利分析法能够增强高校的竞争实力，为学生提供优质高效低耗的教学服务，提高业务水平，加大力度进行内涵建设。
第二，能够在高校办学过程中严格控制办学固定费用，减少非教学性开支，充分考虑到成本、业务量、利润三者之间的关系，只有当该项目投资能给高校带来的社会效益和经济效益大于预期的成本消耗的投资，高校才可以采用和执行。
总之，采用量本利方法核算办学成本对加强高等学校的财务管理、进行高等学校长期发展规划的制定、短期招生决策都具有非常现实的意义。
(二)注意事项
从财务角度出发，量本利方法的目标和功能主要作用于高校的财务稳健。但是我们要认识到，高校有着多重发展目标，如果过分依赖量本利分析法，虽然可以获得财务上的安全，但是量本利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节，会损害高校的宏观发展和战略性成长。同时，在量本利分析法中，量、本、利三者是相互依存的关系。在高校成本管理中，这三者是具有一定的变动性的，对于这三者的数据首先要有足够准确的掌握，而且这项分析方法的数据采集端是终端数据，对于行业的不同，对利润预测的影响也是不尽相同的，因此，在高校实施此办法时，要掌握一些基础的条件支持，比如竞争对手的战略变化，还要对当年的招生具体实情进行系统分析。而最重要的是不要轻易相信一次的核算结果，这个的变动性较大，所以要凭多次核算的结果进行规划。
（三）建议
1.宏观
首先，高校在成本管理中，还应建立健全成本控制系统，包括组织系统、信息系统、考核和奖励系统。通过建立健全组织系统，建立成本责任中心，明确成本控制的目标；通过建立责任会计的信息系统，对成本控制的信息进行计量、分析、报告、评价；通过建立和实施考核奖励制度，对成本责任中心进行考核、激励。考核工作应确保公开性、公平性、严肃性，并充分运用奖惩机制，才能使考核发挥应有的积极作用。
其次，高等教育作为准公共产品，与一般工商业企业追求成本最小化、利润最大化不同，高等教育的社会效益始终是高校发展的前提和生命，经济效益是高校生存的基础。因此，高校应在维持经济基本运行的基础上，根据本校特点确定合理的办学规模，在合理的经济规模范围内，采用量本利方法分析办学成本，有效地利用教育资源，实现成本管理的目标。
再者，量本利分析法的前提是成本划分，要实现这一目标，高校必须对发生的各项成本进行梳理，做好数据的整理、归类、存档工作，剥离出固定成本和变动成本。
最后，在成本形态分析的基础之上，采用量本利分析的方法，逐步建立一套公开、公正、透明的财务管理体系，在资源配置过程中，实现决策、管理规范、科学理财，有效地控制的办学成本。
2.微观
(1)收集、整理相关数据资料
按年初高校招生规模等发展的要求，分析招生计划资料，收集有关业务量（学生人数）计划、平均计划学杂住宿收费水平、计划办学投入成本等计划材料，为量本利分析做好材料准备。
(2)细化成本分类
在运用量本利分析方法对高校办学进行分析之前，必须按高校各项成本的性态，将高校支出划分为变动成本和固定成本，这是在进行量本利分析前必须具备的一个重要基本假定。只有可靠地划分出变动成本和固定成本，建立起有关的成本性态模型，并且假定办学项目成本只包括变动成本，而所有的固定成本，均作为期间成本处理，直接在当期的边际贡献中扣除，才能保证量本利分析的准确性。
(3)帮助其他活动的进行
在高校筹资中，要根据高校办学规模、资产状况、社会影响力等进行合理选择。可以通过量本利分析法指导高校筹资活动，通过分析各种筹资方式带来的结果，选择合适的资金来源比例，保证高校的正常运营。
(4) 规范高校的财务支出
高校应充分考虑成本、学生人数、结余三者的关系，减少非教学性支出，着力降低单位变动成本和固定成本。当项目投资可以带来大于成本消耗的预期社会效益和经济效益时，高校才可以执行该项支出。
结 论
通过一系列的调查研究考证，我们必须承认量本利分析法对于各大高等院校的发展是有着很重要的现实意义的。然而，无论怎样的办法我们都必须严格遵循国家教育发展条例进行。
当然，一方面，由于高校具有非营利性、公益性与社会性等多重性质，它与一些企业所生产商品成本来比，学生成本的控制和考量更加复杂，往往还会受制与政策的驱动和政治的影响，有时时代的要求更是大大的左右其发展。令一方面，我们对高校学生培养成本问题的提出和控制展开讨论，并不是代表说学校的成本控制的越少越好，相反的是，在保障各大高校培养人才更加有质量和有特色的前提下，更好的构建出一个与经济发展相适应的让社会所公认的优秀学生培养成本区间。从而为更多高校的发展和人才的培养成本的适度控制探索出一条更加科学有保障的阳光大道。相信，通过量本利分析法的引用和在实践过程中的有效探索，必将使得我们的高校成本管理更加科学有效化。
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致 谢
在完成本篇毕业论文的过程中，本人得到了许多老师和同学们的帮助，是他们为此付出了心血和精力，在此请允许我向他们表示最衷心的感谢！
首先，我要感谢我的导师李勤女士。本篇论文从提纲到初稿乃至成稿，都经过她精心的指导和修改，提出了严格的要求和许多宝贵的意见。可以说，我的整篇论文凝聚着她的心血。
其次，我要感谢教学中心的老师。是他们对论文选题、选材、编写格式等方面给予了细心的指导，使本人的毕业论文得以有条不紊地进行。
最后，我要感谢所有参考文献的作者。本人的论文是建立在他们的研究基础上，他们如此优秀与有益的成果，使我的论文增色不少。