财务验收审计风险及对策探讨
本站原创 摘要:863计划作为我国高技术探讨进展的一项战略性计划，经过20多年的实施，有力地推动了我国高技术及其产业进展。863计划项目课题以组织，到项目实施及管理，最后进行评估、验收，必须经过一系列严格的实施程序。课题的验收包括技术验收和财务验收两部分，而会计师事务所出具的课题结题财务验收审计报告作为财务验收中重要的组成部分，使得会计师事务所及审计人员面对着一定的压力与挑战。下面结合笔者实际参与“863计划”项目课题结题财务验收审计工作情况，对“863计划”项目课题结题财务验收审计中的风险、审计对策等浅谈下自己的看法。
关键词:863计划项目课题财务风险财务验收审计风险
首先，我们需要了解关于财务验收审计的目的。财务验收审计需要对预算执行情况、经费利用情况等进行评价，预算执行情况是否符合课题经费利用的目标相关性、政策相符性、经济合理性的原则。
其次，我们需要了解863计划课题经费来源及拨付利用（项目协作单位）。863计划课题经费来源两部分：其一为863计划专项经费，来源于财政拨款；其二为配套经费，来源于课题承担单位的自筹资金及其他单位拨付的经费。课题专项经费先划拨至课题承担单位，课题专项经费和配套经费再由课题承担单位及时、足额拨付给相关的项目协作单位。
最后，我们需要了解863计划课题专项经费及专项经费监督管理办法、课题承担及协作单源于：会计毕业设计论文http://www.328tiBEt.cn
位内部财务管理制度等方面的内容。专项经费管理办法及专项经费监督管理办法明确提出哪些行为或事项是不能通过财务验收的，通过了解其相关内容，以此为审计工作的展开提供一个指引。
(2)提供虚假财务会计资料；
(3)提供虚假配套资金承诺。
由于预算编制及申报对于财务验收审计人员来说，尚不足够具备专业能力，更多的是结合预算执行情况、经费利用情况的比较来进行浅析。
(2)课题经费不按项目核算，在不同课题中进行结转；同一课题经费开支项目同时列支专项经费和配套经费，或相同性质内容的费用支出分列在不同的课题经费开支项目中；
(3)不严格执行预算，有着超预算、超范围、超标准支出行为；
(4)挪用或挤占课题经费、报销与课题无关的费用、摊销立项前不合理费用；
(5)未经批准调整课题支出预算；
(6)不按规定开支人员费、劳务费，会议费、差旅费不按规定范围和标准进行报销，乱发津贴、补贴，超额提取管理费；
(7)外拨经费不合理，不对外拨的专项经费和配套经费进行区分；违反规定转拨、转移课题经费；
(8)固定资产管理不规范，购置的固定资产不及时入账、纳入单位固定资产管理，形成账外资产；用立项前已购置的固定资产抵作专项经费利用或是作为配套经费利用；
(9)课题经费未单独核算，造成课题经费实际利用情况难以核实；
(10)配套资金不到位、不及时足额到位；配套资金必须为配套，有着是否已实物、无形资产、其他课题冒充配套资金；
(11)课题经费中支付各种罚款、捐款、赞助及投资等；
(12)课题经费在承担单位不同课题中结转；
(13)预算执行历程中重大事项未报告，如出现课题计划任务调整、课题负责人变更或调动单位、课题承担单位变更等影响预算执行的重大事项；
(14)课题结余经费管理不规范，少报、漏报、隐匿不报结余资金，以及结余资金不按规定及时处理。
基于以上影响课题财务验收审计因素的浅析，下面我们谈谈关于863计划课题结题财务验收审计对策及关键的实施程序。
笔者认为，作为课题财务验收审计，我们首先应熟悉课题任务合同书和课题预算书的内容；其次，我们应结合课题任务合同书和预算书与课题项目负责人进行有效的沟通，了解项目实施情况；再次，我们应实地查看项目施工现场情况；最后，在上面陈述的工作基础上，获取各经费开支明细清单，进行总体地浅析和判断，制定审计计划及审计重点。
那么接下去的工作就是具体的根据课题经费开支范围进行逐一详细审计。在经费支出审计中，审计人员应将课题经费支出每笔会计凭证都要进行翻阅，并结合制度规定，审查支出内容及票据的真实性，与课题预算安排的目标相关性、政策相符性和经济合理性；另外，我们应运用浅析性复核程序，浅析各项支出总体的合理性、预算执行偏离的理由。
下面我们结合课题经费开支范围，逐个谈谈相关的审计对策及关键的实施程序。
(1)在预算总额不变的情况下，浅析是否有着购置设备费、设备改造与租赁费进行调节的现象；
(2)购置设备费、设备改造与租赁费是否有着专项经费与自筹经费同时列支现象；摘自会计学专业论文http://www.328tiBEt.cn
关键词:863计划项目课题财务风险财务验收审计风险
一、审计风险探讨
为了了解863计划课题财务验收审计中可能有着的风险因素，笔者认为首先需要了解以下几个方面的内容。首先，我们需要了解关于财务验收审计的目的。财务验收审计需要对预算执行情况、经费利用情况等进行评价，预算执行情况是否符合课题经费利用的目标相关性、政策相符性、经济合理性的原则。
其次，我们需要了解863计划课题经费来源及拨付利用（项目协作单位）。863计划课题经费来源两部分：其一为863计划专项经费，来源于财政拨款；其二为配套经费，来源于课题承担单位的自筹资金及其他单位拨付的经费。课题专项经费先划拨至课题承担单位，课题专项经费和配套经费再由课题承担单位及时、足额拨付给相关的项目协作单位。
最后，我们需要了解863计划课题专项经费及专项经费监督管理办法、课题承担及协作单源于：会计毕业设计论文http://www.328tiBEt.cn
位内部财务管理制度等方面的内容。专项经费管理办法及专项经费监督管理办法明确提出哪些行为或事项是不能通过财务验收的，通过了解其相关内容，以此为审计工作的展开提供一个指引。
二、“863计划”项目财务验收审计风险浅析
通过上面陈述的内容的了解，笔者整理了以下关于863计划课题结题财务验收审计可能面对的不足及这些不足带给审计工作的风险：(一)预算编制方面
(1)编报虚假预算，套取国家财政资金；(2)提供虚假财务会计资料；
(3)提供虚假配套资金承诺。
由于预算编制及申报对于财务验收审计人员来说，尚不足够具备专业能力，更多的是结合预算执行情况、经费利用情况的比较来进行浅析。
(二)课题承担单位内部管理、会计核算及预算执行方面
(1)课题承担单位内部管理制度不健全，财务管理和会计基础性工作薄弱，造成编报数据不准确；(2)课题经费不按项目核算，在不同课题中进行结转；同一课题经费开支项目同时列支专项经费和配套经费，或相同性质内容的费用支出分列在不同的课题经费开支项目中；
(3)不严格执行预算，有着超预算、超范围、超标准支出行为；
(4)挪用或挤占课题经费、报销与课题无关的费用、摊销立项前不合理费用；
(5)未经批准调整课题支出预算；
(6)不按规定开支人员费、劳务费，会议费、差旅费不按规定范围和标准进行报销，乱发津贴、补贴，超额提取管理费；
(7)外拨经费不合理，不对外拨的专项经费和配套经费进行区分；违反规定转拨、转移课题经费；
(8)固定资产管理不规范，购置的固定资产不及时入账、纳入单位固定资产管理，形成账外资产；用立项前已购置的固定资产抵作专项经费利用或是作为配套经费利用；
(9)课题经费未单独核算，造成课题经费实际利用情况难以核实；
(10)配套资金不到位、不及时足额到位；配套资金必须为配套，有着是否已实物、无形资产、其他课题冒充配套资金；
(11)课题经费中支付各种罚款、捐款、赞助及投资等；
(12)课题经费在承担单位不同课题中结转；
(13)预算执行历程中重大事项未报告，如出现课题计划任务调整、课题负责人变更或调动单位、课题承担单位变更等影响预算执行的重大事项；
(14)课题结余经费管理不规范，少报、漏报、隐匿不报结余资金，以及结余资金不按规定及时处理。
基于以上影响课题财务验收审计因素的浅析，下面我们谈谈关于863计划课题结题财务验收审计对策及关键的实施程序。
三、“863计划”项目财务验收审计风险对策
863计划课题验收系以课题任务合同书和课题预算书为依据，对课题任务完成情况、经费管理和利用情况进行评价。课题任务完成情况主要依靠技术验收进行评价，经费管理和利用情况主要依托财务验收进行评价，由于经费管理是以预算管理为核心，那么作为财务验收重要组成部分的审计工作，在经费支出审计上，主要围绕预算执行情况进行审计，审核预算执行的合规性。笔者认为，作为课题财务验收审计，我们首先应熟悉课题任务合同书和课题预算书的内容；其次，我们应结合课题任务合同书和预算书与课题项目负责人进行有效的沟通，了解项目实施情况；再次，我们应实地查看项目施工现场情况；最后，在上面陈述的工作基础上，获取各经费开支明细清单，进行总体地浅析和判断，制定审计计划及审计重点。
那么接下去的工作就是具体的根据课题经费开支范围进行逐一详细审计。在经费支出审计中，审计人员应将课题经费支出每笔会计凭证都要进行翻阅，并结合制度规定，审查支出内容及票据的真实性，与课题预算安排的目标相关性、政策相符性和经济合理性；另外，我们应运用浅析性复核程序，浅析各项支出总体的合理性、预算执行偏离的理由。
下面我们结合课题经费开支范围，逐个谈谈相关的审计对策及关键的实施程序。
(一)设备费
指在课题探讨开发历程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。(1)在预算总额不变的情况下，浅析是否有着购置设备费、设备改造与租赁费进行调节的现象；
(2)购置设备费、设备改造与租赁费是否有着专项经费与自筹经费同时列支现象；摘自会计学专业论文http://www.328tiBEt.cn