浅谈国有民营二级学院会计核算有着理由及改善对策
本站原创 1009-4202(2012)09-000-02
摘要随着办学体制多样化高等学校出现了国有民营高校，如高校按照一定的法律程序与具有一定法律地位的社会团体或公民个人投资合作创办的二级学院，由投资者经营管理，二级学院不具有独立法人资格，母体高校仍然是国有财产的最终所有者，与经营管理者形成契约联系。目前我国高等学校贯彻执行的是1998年1月1日试行的《高等学校会计制度》，其中的某些论述和策略已不适应国有民营高校的会计核算。本论文就会计核算的制度的基础不足，会计科目的设置不足，固定资产的折旧等不足展开浅析说明，并提出解决对策，以提升学校的办学效益和市场竞争力。
关键词国有民营二级学院会计核算不足改善对策
随着我国高等教育体制革新和对外开放的力度不断加大，高校面对的社会环境发生了很大变化，由国家统一办高等教育到多元化投资办学。目前高等学校的会计核算采取收付实现制，经营性收支采取权责发生制。固定资产不提折旧，全年学费收入按收付实现制记账等。在国有民营二级学院中投资一方会把盈利作为办学的目的之一，需要获得投资回报，如果国有民营二级学院完全按照《高等学校会计制度》核算，将导致会计信息质量不高，完整性、准确性和客观要求有着一定差距，对学校的决策和管理带来不同程度的负面影响。这就迫切要求国有民营高校需要探讨一套适合的核算体制。
（二）现行国有民营高校的会计科目的设置还是沿用1998年颁布的《高等学校会计制》。而国有民营二级学院具有企业的性质，但科目设置重点反映的是教育经费的收支情况，没有考虑到成本核算的需要。学校每年与教学联系密切的费用分两部分，一部分是直接与教学有关的费用，另一部分不是与教学直接相关但与教学有密切联系的费用，在科目的设置上也没有考虑这些。目前是按资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类来设科目系统。在资产类科目中没有反映应收款项的坏账准备，对于资产减值损失，累计折旧均没有设置相应的科目；在负债类科目中对于职工的薪酬没有对应的科目；在净资产科目中没有反映本年利润的科目；在收入及支出类科目中没有营业外收支等。以会计科目中投资一方很难准确快速得到想要的数据。
（三）固定资产指为维持教学、提供劳务、出租或经营管理而持有的，利用期超过1年的房屋建筑物、教学设备源于：财务类毕业论文范文http://www.328tiBEt.cn
、仪器仪表、运输工具、图书等。按固定资产的原价核算。目前《高校会计制度》对于固定资产不提折旧，这种规定与需要准确核算高等学校教育成本相悖。固定资产更新和维护通过按事业收入和经营收入的一定比例提取“修购基金”来解决,“修购基金”是专项用于固定资产的维修和购置。固定资产因出售、报废或毁损等理由减少时,按减少的固定资产原始价值直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目,而不反映盈亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。此历程中取得的价款、变价收入和清理费用,直接列入“专用基金”科目中的“修购基金”,而对固定资产净值不做任何反映。固定资产不计提折旧的弊端,即:1、无法为会计报表利用者提供真实可靠的会计信息;影响固定资产及时更新改造。2、“固定基金”与“固定资产”是相对应的科目,可以反映固定资产的资金来源,用以核算、监督国家在高等学校拥有的固定资产基金。通常情况下,要求两者的账面金额是一致的。但是企业在购入旧固定资产时,固定资产反映其原始价值,而固定基金反映其净值，所以事业单位设置“固定基金”科目的作用不明确。3、对固定资产处置的会计处理不当，这样处理不能综合反映固定资产清理历程中的支出和收入及清理净损溢。
（二）增设会计核算科目,准确反映资产价值。按照费用的性质增加相应的科目，如不是与教学直接相关但与教学有密切联系的费用计入管理费用、其他业务费用，增加营业外收支科目、财务费用等科目。对于固定资产的出售、报废和毁损,通过增设“待处理财产损溢”、“固定资产清理”科目来反映。增加累计折旧科目，在清理历程中,出售、报废和毁损的固定资产应转入清理科目中,借记“固定资产清理”科目,贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目;清理历程的费用,借记“固定资产清理”,贷记有关的资产科目;固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。对于盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”和“固定资减值准备”,贷记“固定资产”。
（三）合理界定固定资产的核算范围。对固定资产计提折旧，在固定资产的预计利用年限内，系统地分摊固定资产的成本。根据固定资产的性质和利用方式，合理确定固定资产的利用年限和预计净残值，选择合理的固定资产折旧策略。在会计科目上，设置“累计折旧”科目。提取折旧时，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。这样，固定资产账户余额反映的是学校固定资产的原值，累计折旧账户余额反映的是学校固定资产损耗的价值，两者相抵便得到固定资产的净值。全年累计折旧账户贷方合计数反映的是当年计提的固定资产折旧总额，就容易确定应计入教育培养成本的固定资产年折旧额，可以为核算教育培养成本提供准确可靠的数据，以而保证学院成本信息的准确性。应在期末或至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如发现固定资产的可收回金额低于其账面价值的情况，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值，并计入当期管理费用。
三、结论
浅析这些不足的原因，制定行之有效的解决案例，已成为当前高校会计工作的当务之急。而作为高校的一名财务人员，通过阅读相关高等学校会计制度以及相应的参考文献，对于如何改善高等学校会计制度提出一些微薄的浅显的倡议，希望和大家共同探讨和学习。
参考文献：
王建华,邬大光.对国有民营二级学院的若干深思.上海:教育进展探讨.2000(9).
柴松球.论高校会计制度的缺陷及改善.宁波大学学报.2006（10）.
摘要随着办学体制多样化高等学校出现了国有民营高校，如高校按照一定的法律程序与具有一定法律地位的社会团体或公民个人投资合作创办的二级学院，由投资者经营管理，二级学院不具有独立法人资格，母体高校仍然是国有财产的最终所有者，与经营管理者形成契约联系。目前我国高等学校贯彻执行的是1998年1月1日试行的《高等学校会计制度》，其中的某些论述和策略已不适应国有民营高校的会计核算。本论文就会计核算的制度的基础不足，会计科目的设置不足，固定资产的折旧等不足展开浅析说明，并提出解决对策，以提升学校的办学效益和市场竞争力。
关键词国有民营二级学院会计核算不足改善对策
随着我国高等教育体制革新和对外开放的力度不断加大，高校面对的社会环境发生了很大变化，由国家统一办高等教育到多元化投资办学。目前高等学校的会计核算采取收付实现制，经营性收支采取权责发生制。固定资产不提折旧，全年学费收入按收付实现制记账等。在国有民营二级学院中投资一方会把盈利作为办学的目的之一，需要获得投资回报，如果国有民营二级学院完全按照《高等学校会计制度》核算，将导致会计信息质量不高，完整性、准确性和客观要求有着一定差距，对学校的决策和管理带来不同程度的负面影响。这就迫切要求国有民营高校需要探讨一套适合的核算体制。
一、国有民营高校的会计核算制度有着的不足
（一）由于国家未对民办高校会计核算策略作出具体规定，目前国有民营高校的会计核算采取的是收付实现制，经营性收支采取权责发生制。收入主要包括教育事业收入、经营收入、其他收入，其中教育事业收入占总收入的95%以上，该部分收入收到时并不直接确认收入，而是确认为一项负债计入“应缴财政专户款”，只有以财政转款时才作为事业收入入账。所以尽管是本期的业务活动成果，但没在本期收到则不能确认收入。而且是当月收到则全部确认为当月的收入，没有在一个会计期间内分摊，导致该月利润突增，其他月份亏损。同样费用发生与支付不在同一期间时，收付实现的会计分录就不能正确反映当期的成本，影响了会计核算质量，也不能真实放映二级学院的经营情况。（二）现行国有民营高校的会计科目的设置还是沿用1998年颁布的《高等学校会计制》。而国有民营二级学院具有企业的性质，但科目设置重点反映的是教育经费的收支情况，没有考虑到成本核算的需要。学校每年与教学联系密切的费用分两部分，一部分是直接与教学有关的费用，另一部分不是与教学直接相关但与教学有密切联系的费用，在科目的设置上也没有考虑这些。目前是按资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类来设科目系统。在资产类科目中没有反映应收款项的坏账准备，对于资产减值损失，累计折旧均没有设置相应的科目；在负债类科目中对于职工的薪酬没有对应的科目；在净资产科目中没有反映本年利润的科目；在收入及支出类科目中没有营业外收支等。以会计科目中投资一方很难准确快速得到想要的数据。
（三）固定资产指为维持教学、提供劳务、出租或经营管理而持有的，利用期超过1年的房屋建筑物、教学设备源于：财务类毕业论文范文http://www.328tiBEt.cn
、仪器仪表、运输工具、图书等。按固定资产的原价核算。目前《高校会计制度》对于固定资产不提折旧，这种规定与需要准确核算高等学校教育成本相悖。固定资产更新和维护通过按事业收入和经营收入的一定比例提取“修购基金”来解决,“修购基金”是专项用于固定资产的维修和购置。固定资产因出售、报废或毁损等理由减少时,按减少的固定资产原始价值直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目,而不反映盈亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。此历程中取得的价款、变价收入和清理费用,直接列入“专用基金”科目中的“修购基金”,而对固定资产净值不做任何反映。固定资产不计提折旧的弊端,即:1、无法为会计报表利用者提供真实可靠的会计信息;影响固定资产及时更新改造。2、“固定基金”与“固定资产”是相对应的科目,可以反映固定资产的资金来源,用以核算、监督国家在高等学校拥有的固定资产基金。通常情况下,要求两者的账面金额是一致的。但是企业在购入旧固定资产时,固定资产反映其原始价值,而固定基金反映其净值，所以事业单位设置“固定基金”科目的作用不明确。3、对固定资产处置的会计处理不当，这样处理不能综合反映固定资产清理历程中的支出和收入及清理净损溢。
二、改善会计核算的对策
（一）倡议会计核算采取权责发生制。可以对收入费用成本进行准确的确认和计量，同时也有利于对高校管理层的管理责任作出客观的评价。除了权责发生制原则外，与之联系的划分收益性支出和资本性支出原则以及收入支出配比性原则也应一并运用。财务报表上“费用”取代“支出”，收入支出表也将改为损益表。对于学费收入的计算采取权责发生制，我国的学年期间是每年9月至次年8月，采取权责发生制后全学年的收入先预提再按月摊销。例如:9月初按照学生人数及收费标准先将全年学费收入挂账，借：应收账款-学费收入、住宿费收入 XX万元贷：预收账款-学费收入、住宿费收入 XX万元 然后按12个月分摊在每个月中，借：预收账款-学费收入、住宿费收入 XX/12 贷：主营业务收入-学费收入 XX/12 等实际收到学费时：借：银行存款 XX万元 贷：应收账款 XX万元。这样将全学年的收入按权责发生制分摊到每个月，就不会导致利润不实了。（二）增设会计核算科目,准确反映资产价值。按照费用的性质增加相应的科目，如不是与教学直接相关但与教学有密切联系的费用计入管理费用、其他业务费用，增加营业外收支科目、财务费用等科目。对于固定资产的出售、报废和毁损,通过增设“待处理财产损溢”、“固定资产清理”科目来反映。增加累计折旧科目，在清理历程中,出售、报废和毁损的固定资产应转入清理科目中,借记“固定资产清理”科目,贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目;清理历程的费用,借记“固定资产清理”,贷记有关的资产科目;固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。对于盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”和“固定资减值准备”,贷记“固定资产”。
（三）合理界定固定资产的核算范围。对固定资产计提折旧，在固定资产的预计利用年限内，系统地分摊固定资产的成本。根据固定资产的性质和利用方式，合理确定固定资产的利用年限和预计净残值，选择合理的固定资产折旧策略。在会计科目上，设置“累计折旧”科目。提取折旧时，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。这样，固定资产账户余额反映的是学校固定资产的原值，累计折旧账户余额反映的是学校固定资产损耗的价值，两者相抵便得到固定资产的净值。全年累计折旧账户贷方合计数反映的是当年计提的固定资产折旧总额，就容易确定应计入教育培养成本的固定资产年折旧额，可以为核算教育培养成本提供准确可靠的数据，以而保证学院成本信息的准确性。应在期末或至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如发现固定资产的可收回金额低于其账面价值的情况，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值，并计入当期管理费用。
三、结论
浅析这些不足的原因，制定行之有效的解决案例，已成为当前高校会计工作的当务之急。而作为高校的一名财务人员，通过阅读相关高等学校会计制度以及相应的参考文献，对于如何改善高等学校会计制度提出一些微薄的浅显的倡议，希望和大家共同探讨和学习。
参考文献：
王建华,邬大光.对国有民营二级学院的若干深思.上海:教育进展探讨.2000(9).
柴松球.论高校会计制度的缺陷及改善.宁波大学学报.2006（10）.