税务筹划与税收筹划涵义之辨析
本站原创 【摘要】 税务筹划作为一种舶来品，是我国社会主义市场经济进展的必定产物。文章结合国内外探讨近况，以税务与税收、税务会计与税收会计的区别基本可以断定税务筹划与税收筹划在概念、目标、主体、探讨范畴等方面都有着差别。同时，税务筹划与税收筹划又有着密切的联系，两者的博弈联系使税收机制更加合理。
【关键词】 税务筹划； 税收筹划； 博弈联系
税务筹划作为一种经济现象的探讨，最早起源于20世纪30年代。一般认为，税务筹划的开展以及探讨真正开始于20世纪50年代。目前，税务筹划在西方国家几乎是家喻户晓，并且已经进入一个比较成熟的阶段。大约在20世纪90年代初期，税务筹划这一概念才被引入中国，这是中国市场经济进展的必定产物，也是纳税人纳税观念转变和纳税意识逐步提升的体现。但是，税务筹划的论述系统并不改善，有着理念上的痼疾和偏差以及策略上的不足，对它的涵义界定比较模糊，不同学者解释不一，在许多文献资料中经常将税务筹划与税收筹划两者混为一谈。对税务筹划和税收筹划的涵义进行辨析界定，有助于对税务筹划的进一步探讨扫清障碍。
美国W.B.梅格斯博士认为：“税务筹划是在纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此历程即为税务筹划。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免税在内的一切优惠，以而获得最大的税收利益。”
美国著名法官勒尼德·汉德指出，税收是依法强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是空谈而已，人们合理又合法地安排自己的经营活动，使自己承担最小的税负，这种策略可称之为税务筹划。
上面陈述的观点和认识都指出税务筹划是纳税人基于自身利益出发，通过有目的地策划和安排，以达到少缴税款或实现税后利益最大化的目的。税务筹划是纳税人主动的、合法的、理性的行为选择。
盖地（2003）认为：税务会计与税收会计是两类不同的会计主体，为了与会计的称呼一致，纳税人的会计是“税务会计”，纳税人的筹划则应是“税务筹划”，而非“税收筹划”。但遗憾的是，盖地并没有进一步解释税务筹划与税收筹划的实质性区别，仅仅说明这两个名词有着差别是为了保持称呼的一致性。
范百顺（2006）指出：“税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。“税务筹划”属于税务会计的探讨范畴，而“税收筹划”则属于税收会计的探讨范畴。其探讨结论是以探讨范畴方面指出了税务筹划与税收筹划的区别，基本理清了两者差别的方向，但是，并未指出两者差别的关键点。
刘建民（2002）认为：税务会计与税收会计是两个明确不同的主体，由此，纳税人的筹划称“税务筹划”，征管人的筹划称“税收筹划”较妥。其探讨观点基本理清了两者有着差别的关键点是主体的不同。
另外，还有学者认为，税务筹划的涵义有广义和狭义之分，广义的税务筹划包括狭义的税务筹划和税收筹划。笔者认为这种划分是不够准确的，背离了税务筹划立足于纳税人这个主体的基本出发点，税务筹划与税收筹划是两个不同的探讨范畴。税务筹划本身倒应该有广义和狭义之分，广义税务筹划包含节税和避税行为，而狭义税务筹划仅指节税行为。以纳税人进行税务筹划的最终目标和价值取向来看，税务筹划应该包括“合法但不合理”的避税行为以及“既合法又合理”的节税行为，对纳税人来说，无论是节税行为还是避税行为，都是通过筹划活动获取财务利益实现财务目标的理性选择。
《现代汉语词典（修订本）》（1996）对“税收”所作的解释为：税收是国家征税所得到的收入。税收以本质上说是一种政府行为，政府为了实现其职能，需要筹集财政收入，以满足财政源于：会计毕业范文http://www.328tiBEt.cn
支出的需要，税收是政府聚财最重要的手段。
两者的区别在于，税收是国家凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的手段，是国家为提供公共产品或公共服务所付出的成本。而税务是指纳税人在生产经营历程中依据税收法律法规缴纳税收的一种义务，是纳税人在享受政府所提供的公共产品或公共服务时所支付的费用。税务因税收而产生，税务机关是代表国家征收税款的执行机构，是税收法律联系中与纳税人对立的主体，互有权利义务联系。
1.两者的会计目标不同。税务会计的目标是正确计税与纳税，向税务会计信息利用者提供有助于税务决策的会计信息。而税收会计的目标主要在于保证税款及时、足额收缴，有效制约税源，努力增加税收收入，革新并加强税收征管力度，查补偷漏税行为，防止税收流失。
2.两者的探讨范畴不同。税务会计归属于企业会计范畴，是将税法与会计融合，连续、全面、系统地综合反映、监督与筹划纳税人纳税活动的一门专业会计，受税法制约的特点显著。而税收会计是以国家税收为探讨对象，是国家各级税务机关核算和监督税收资金及其运动的一门专业会计，属于政府会计的范畴。摘自会计本科论文http://www.328tiBEt.cn
【关键词】 税务筹划； 税收筹划； 博弈联系
税务筹划作为一种经济现象的探讨，最早起源于20世纪30年代。一般认为，税务筹划的开展以及探讨真正开始于20世纪50年代。目前，税务筹划在西方国家几乎是家喻户晓，并且已经进入一个比较成熟的阶段。大约在20世纪90年代初期，税务筹划这一概念才被引入中国，这是中国市场经济进展的必定产物，也是纳税人纳税观念转变和纳税意识逐步提升的体现。但是，税务筹划的论述系统并不改善，有着理念上的痼疾和偏差以及策略上的不足，对它的涵义界定比较模糊，不同学者解释不一，在许多文献资料中经常将税务筹划与税收筹划两者混为一谈。对税务筹划和税收筹划的涵义进行辨析界定，有助于对税务筹划的进一步探讨扫清障碍。
一、税务筹划的探讨范畴
荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞典》对税务筹划定义为：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”美国W.B.梅格斯博士认为：“税务筹划是在纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此历程即为税务筹划。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免税在内的一切优惠，以而获得最大的税收利益。”
美国著名法官勒尼德·汉德指出，税收是依法强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是空谈而已，人们合理又合法地安排自己的经营活动，使自己承担最小的税负，这种策略可称之为税务筹划。
上面陈述的观点和认识都指出税务筹划是纳税人基于自身利益出发，通过有目的地策划和安排，以达到少缴税款或实现税后利益最大化的目的。税务筹划是纳税人主动的、合法的、理性的行为选择。
盖地（2003）认为：税务会计与税收会计是两类不同的会计主体，为了与会计的称呼一致，纳税人的会计是“税务会计”，纳税人的筹划则应是“税务筹划”，而非“税收筹划”。但遗憾的是，盖地并没有进一步解释税务筹划与税收筹划的实质性区别，仅仅说明这两个名词有着差别是为了保持称呼的一致性。
范百顺（2006）指出：“税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。“税务筹划”属于税务会计的探讨范畴，而“税收筹划”则属于税收会计的探讨范畴。其探讨结论是以探讨范畴方面指出了税务筹划与税收筹划的区别，基本理清了两者差别的方向，但是，并未指出两者差别的关键点。
刘建民（2002）认为：税务会计与税收会计是两个明确不同的主体，由此，纳税人的筹划称“税务筹划”，征管人的筹划称“税收筹划”较妥。其探讨观点基本理清了两者有着差别的关键点是主体的不同。
另外，还有学者认为，税务筹划的涵义有广义和狭义之分，广义的税务筹划包括狭义的税务筹划和税收筹划。笔者认为这种划分是不够准确的，背离了税务筹划立足于纳税人这个主体的基本出发点，税务筹划与税收筹划是两个不同的探讨范畴。税务筹划本身倒应该有广义和狭义之分，广义税务筹划包含节税和避税行为，而狭义税务筹划仅指节税行为。以纳税人进行税务筹划的最终目标和价值取向来看，税务筹划应该包括“合法但不合理”的避税行为以及“既合法又合理”的节税行为，对纳税人来说，无论是节税行为还是避税行为，都是通过筹划活动获取财务利益实现财务目标的理性选择。
二、税务筹划与税收筹划涵义之区别
(一)税务与税收涵义之区别
《现代汉语词典（修订本）》（1996）对“税务”所作的解释为：税务是关于税收的工作，即税收事务，或纳税事务。很显然税务是由税收的产生而产生，税务的主体是纳税人，税务以另一个层面讲是纳税人的义务，纳税人必须依据国家税法规定缴纳各种税款。事实上，纳税人是集权利与义务为一身的特殊群体。政府部门用于提供公共产品或公共服务的资金，主要来源于纳税人所缴纳的税金，只要纳税人依法缴纳了税金，便拥有了向政府部门索取公共产品或公共服务的权力；反之亦然。纳税人换取公共产品或公共服务消费权的代价便是缴纳税款。《现代汉语词典（修订本）》（1996）对“税收”所作的解释为：税收是国家征税所得到的收入。税收以本质上说是一种政府行为，政府为了实现其职能，需要筹集财政收入，以满足财政源于：会计毕业范文http://www.328tiBEt.cn
支出的需要，税收是政府聚财最重要的手段。
两者的区别在于，税收是国家凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的手段，是国家为提供公共产品或公共服务所付出的成本。而税务是指纳税人在生产经营历程中依据税收法律法规缴纳税收的一种义务，是纳税人在享受政府所提供的公共产品或公共服务时所支付的费用。税务因税收而产生，税务机关是代表国家征收税款的执行机构，是税收法律联系中与纳税人对立的主体，互有权利义务联系。
(二)税务会计与税收会计之区别
税务与税收涵义之区别，导致产生了税务会计与税收会计两个不同的学科领域及探讨范畴，辨析两者之间的区别有助于理解税务筹划与税收筹划涵义之区别。1.两者的会计目标不同。税务会计的目标是正确计税与纳税，向税务会计信息利用者提供有助于税务决策的会计信息。而税收会计的目标主要在于保证税款及时、足额收缴，有效制约税源，努力增加税收收入，革新并加强税收征管力度，查补偷漏税行为，防止税收流失。
2.两者的探讨范畴不同。税务会计归属于企业会计范畴，是将税法与会计融合，连续、全面、系统地综合反映、监督与筹划纳税人纳税活动的一门专业会计，受税法制约的特点显著。而税收会计是以国家税收为探讨对象，是国家各级税务机关核算和监督税收资金及其运动的一门专业会计，属于政府会计的范畴。摘自会计本科论文http://www.328tiBEt.cn