探讨舞弊上市公司财务舞弊及其审计线索

摘要：随着我国证券市场的不断发展与逐步完善，上市公司的条件与要求也越来越严格，但是却依旧没能完全阻止上市公司财务舞弊行为的发生。对此，笔者以上市公司财务舞弊的常用手段入手，分析了上市公司出现财务舞弊现象的原因，并提出了相应的审计线索。
关键词：上市公司财务舞弊现象审计线索

一、上市公司进行财务舞弊的常用手段

(一)利用投机行为获取收入或虚增本期收入

通常而言，企业利润是由主营业务而产生，但是当前很多上市公司的利润的产生却不走寻常渠道，很多是利用投机行为而获得。比如，证券收益、股票，以及其他一些营业外收入；此外，还有些上市公司为了追求短期内的利益，与庄家相配合，隐瞒费用支出，人为令本期利润虚增；还有些上市公司为了在某一时期使利润总额达到一定水平，会选择在报告日前通过关系网或其他渠道制造虚假销售，人为制造销售收入。此后，再选择在报告日后的某天进行退货，将已发生的成本费用直接计入“待摊科目”，降低本期成本。

(二)人为的调节企业利润

上市公司对自身利润的调节手段多种多样，他们有的会将应收款项虚增，从而起到增加利润的目的，也有的企业则通过将资产重组时发生的大笔的重组费用全部计入当年损益来降低企业利润。这样那样的手段甚至有时会造成上市公司的净利润非常高，而流量却出现了负数，这种情况下的利润数便是一种极具审计风险的利润。

(三)应收款项中的舞弊

通过应收款项来人为地调整利润是上市公司间一种较为普遍的方法。首先，因为我国经济已经进入到一个买方市场的环境，赊销已经成为一种较为普遍的行为，应收账款由于和利润的微妙关系使得企业很容易在此做文章。只要上市公司和其关联企业协调一致，虚增大量的产品赊源于：硕士毕业论文http://www.328tibet.cn
销，就可以很简单的增加利润。

(四)利用关联交易

市场经济环境下，上市公司所发生的关联交易普遍存在。正常的关联企业间的交易并没有存在什么不利之处，相反，它可以有效地促进市场经济的发展。但在我国的经济环境下，关联企业之间常常虚拟出一些不真实的交易或者拆借，甚至是一些明显的不公平交易，通过这些手段，上市公司成功地达到操作利润的目的，从而误导投资者的判断和决策，使财务报告失去真实性。

二、上市公司出现财务舞弊现象的原因

我国上市公司财务舞弊行为时有发生，导致这种现象的原因是多方面的。笔者在这里归纳为以下几个原因：上市公司自身道德缺失，缺乏社会责任感。它们为了在资本市场上得到投资者更多的青睐，而一味的去追求公司利润，对公司的财务信息进行虚报；我国资本市场的竞争环境恶劣，上市公司之间往往为了吸引投资者而不择手段，相互打击，为的只是取得高额的回报。不利用非常手段的后果往往是被竞争对手所击败；对上市公司财务舞弊行为的惩罚力度明显不足。我国对于上市公司舞弊行为的处理往往是对舞弊行为的受害方给予一定的经济赔偿，但这些赔偿还远不够弥补投资损失的程度，而对于参与舞弊的上市公司只是进行行政处罚，而没有进行相应的刑事处罚。

三、对上市公司财务舞弊的审计线索

(一)审查是否存在利用关联企业和关联交易进行粉饰会计报表的行为

在我国，大多数上市公司在其背后都有一个集团公司的存在。因此，对上市公司财务舞弊进行审计时可以此为线索。在审计之前就尝试理顺整个上市公司的产权关系，对整个审计工作至关重要。注册会计师等审计人员可以利用以前年度的审计底稿、股东名册、董事会决议，对该类信息进行深入分析，尝试找出隐藏的关联方。在分析的同时，还要结合行业所处的市场行情进一步分析上市公司的利润率是否合理。找出关联方之后，审计人员在对关联交易进行分析时，可以运用“剔除法”，即把利润总额和营业收入中来自于关联方的部分剔除，在此基础上分析上市公司对关联企业的依赖程度。目的是判断上市公司的获利能力和利润来源是否扎实稳定。

(二)关注上市公司对其他应收应付款项的处理

其他应收款和其他应付款，也是审计上市公司财务舞弊现象的一条审计线索。当前，很多上市公司常会将短期投资收益隐藏在其他应收款中，截留投资收益；或者将营业收入、其他业务收入等计入其他应收款以逃避缴纳税金；或者为了向“小金库”输血，而将其作为企业账与账外账的连接手段，将零星款项转到账外。对此，审计人员在面对存在时间较长的其他应收款项时，务必要弄清其内容和性质，在特殊情况下还要“追根刨底”。除此之外，审计人员在对其他应收款审查时，还不能只凭一张确认函就轻信大额应收款的存在。倘若条件允许，审计人员应向对方企业进行函证并亲自前往进行访谈，以了解真实情况。此外，上市公司还常常会将收入隐藏在其他应付款之中。对此，审计人员在审计时，还应对应收账款中的客户进行重点核查，检查“其他应付款”中的债权人是否是上市公司的产品购买方，倘若出现可疑情况，审计人员要进一步审查上市公司的收入是否存在着瞒报情况。

(三)关注特殊的往来客户

在以往来客户为审计线索时，要对期末余额为零的客户予以格外留意。尤其要对与客户对应的期初没有余额的其他应收款科目进行审查，倘若对应科目本期借贷发生额完全相等，分析上市公司是否将款项投于股市、楼市，而后又收回。对客户对应的往来款项中贷方有发生额，要查看其明细，检查前期该科目是否有相互映照的借方发生额，防止上市公司对应计入收入的项目直接贷记其他应收款，已达到虚减收入的目的。此外，还要留意与往来客户相关的账目，摘要是否记录清楚明确，倘若发现不清晰现象，应进一步抽查相关凭证，检查原始凭证与记账凭证是否一致。
参考文献：
郭鲜菱，浅论防范上市公司财务舞弊的对策[J]；经济师；2009
李秀彬，蒋文春.论企业财务舞弊的成因与治理对策[J]；经济纵横；2009
[3]李花果，中美上市公司财务舞弊治理链的比较分析[J]；经济研究导刊；2006
[4]黄新建，中国上市公司财务舞弊方式及对策研究[J]；经济经纬；2006
[5]黄新建，李若山.中国上市公司财务舞弊成因分析[J]；生产力研究；2006