简析办学基于比较为导向高校办学成本核算系统

【摘 要】 高等教育办学成本作为高校财务热点问题，近年来成果颇丰，但以往核算体系的设计多为了核算成本而去设计成本核算，没有考虑高等教育公益性的本质。文章从实际应用出发，概要设计了基于对比为导向的高校办学成本核算体系，以使高校办学成本核算结果用于不同地域、不同层次间高校的对比。
【关键词】 高校； 办学成本； 对比

一、高校办学成本研究回顾

高等教育办学成本作为高教经济学的热点问题，近年来理论著作颇丰，代表性成果有厉以宁的《教育经济学》、王善迈的《教育投资与财务改革》、靳希斌的《教育经济学》等，内容涉及到教育成本的概念、分类、核算或计量、教育成本分析、教育成本预测与计划、教育成本控制等等。应该说经过多年的研究与探讨，目前学界对高等教育成本的概念已经比较清晰：高等学校的教育成本是指高校在教育活动中为培养专门人才所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和。但是在具体的操作层面，即具体的高校办学成本核算体系一直没有建立。面对社会对高校收费过高等方面的质疑，2006年教育部曾表示要制定《高等学校生均成本核定办法》，但时至今日该办法也未能出台。
由于高等教育办学成本涉及到高校学费、生均拨款等高校实际问题，因此很多高校财务人员在高校办学成本核算体系设计等方面做了有益的探索和尝试，取得了一定成果，有的甚至已经提出了比较完善的高校办学成本核算架构。但这些体系的构建无一不是建立在对企业会计制度摹拟、迁移之上的，将学校视为一个企业，仿照企业费用归集、成本核算的套路，构建了学校成本核算方法，而这似乎又走进了另一条弯路。
高校之所以在一开始就没有采用企业核算体系，而遵循事业单位财务规则，是由其本质属性决定的。高等教育作为一种公共产品，公益性是其根本的属性，从这一角度来说，高校的办学成本应该越高越好，各方面的投入应该越大越好，投入越大，成本越高，才怎么写论文http://www.328tibet.cn
能为社会提供更多的服务。以外语学习为例，单纯“书本+老师”模式，成本最低，效果也一般；如果配以“多媒体语音设备+外教指导”，学生学习无疑会提高一个台阶；而将学生派遣出国，到语源地直接学习交流，效果当然与直接读书有天壤之别。因此，高校成本核算与企业严格控制成本，实现企业效益最大化的核算理念存在着根本上的分歧，高校成本核算体系的落脚点在于如何在不断加大的投入中，实现资源最有效的利用。
以往高校成本的研究由于没有明确的使用目的，缺乏统一的指导思想，只是为了核算成本而去设计成本核算，得出的核算方法也是见仁见智，可能适合个别高校成本的核算，因此不具备广泛的适用性，并且以往的研究成果对成本的核算设计方面过多参照企业会计制度，引进了一些诸如“直接成本”、“间接成本”等概念；又由于高校不同于企业以营利为目的的根本分歧，因此在如科研支出等类成本的归并上，出现了诸多问题。
以任何具体高校为对象设计的核算体系以及计算出来的成本，只能是一个孤立的数字，除了同本校往年情况作纵向方面的对比外，实际应用的价值不大。

二、以“应用”为目标的高校办学成本核算体系

虽然高校日常运行不以成本控制、实现利润最大化为目标，但高校办学成本的核算依然有着重要意义。在特定时期内，高校的投入总是一定的，如何在全校范围内实现资源的合理分配，离不开各类成本的核算测量；同时高校学费标准、政府生均拨款的确定等都需要对高校办学成本进行精确核算。
完美的高校办学成本核算体系设计是一个艰巨的工程，不可能一蹴而就。笔者认为目前的成本核算体系设计应以“应用”为目标，即成本核算体系的设计应服务于资源分配、生均成本计量等目标。具体体系的设计以“对比”为导向，这是因为高校办学不以成本最低为目标，因此很难确定一个合理的目标成本，高校办学成本的高低只有同标准（必要）成本或者与不同的高校之间对比，才能判断出具体高校办学成本指标的高低，进而为具体的管理改进提出建议。
以对比为导向的成本核算体系的设计要考虑以下因素：

(一)标准（必要）成本的确立

标准（必要）成本是指高校为培养合格的毕业生而需投入的最低成本。它的确立是一个棘手的问题，原因正如上面所提到的高等教育成本没有最高限。为简化问题，笔者参考了2004年2月教育部颁发的《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》（以下简称“办学条件指标”），该指标对普通高校的基本办学条件，包括生师比、教学用房、仪器设备、图书资料等都作出了详细规定。
通过对指标规定条件的折算、倒推，笔者可以得出高校办学的必要成本。虽然“办学条件指标”这一文件仅是一个教学质量保证体系，其对于不同地区、不同类型高校一刀切的做法引发了诸多议论，但到目前为止，笔者认为该指标体系还是最为客观和权威的。
根据“办学条件指标”计算出来的高校办学成本，还缺少高校“日常公用支出”这一重要内容。对于此项笔者采取大家普遍的做法，参照“中国教育经费统计年鉴”中“事业性经费栏”中公用部分，并去除设备购置费一项（因为设备费最终形成资产，资产在本体系设计中要做折旧处理）。

(二)体系的设计要注意不同类型、不同层次高校之间的对比

不同类型的高校之间的办学成本是不相同的，2003 年国家发改委牵头，对全国158所高等学校进行了生均教育成本调查，结果如下：医学类8 703元，农林类8 833元，文科类9 559元，师范类10 296元，理科类13 312元，艺术类23 069元，综合类13 224元，可见不同类型的高校在人才培养成本上有巨大差别，同时不同层次的高校也存在着根本差异。根据高等师范院校财务管理研究会课题组对2002年高等师范院校生均培养成本研究的结果，全国师范院校的生均培养成本为11 181元，其中部属院校平均成本15 972元，而地方院校平均成本仅为9 765元。以上两组数据不难看出，不同层次、不同类型的高校在具体办学成本上存在着巨大差异，因此简单地将两个不同层次、不同类型学校的数字成本进行对比，实际意义不大，必须选取合适的成本核算对象，建立科学的核算体系，才能用于不同类型、不同层次之间高校的横向对比。

(三)体系的设计要注意不同学科、不同学生类型之间的对比

一个高校内部不同学科之间的成本差异是很大的，文科类专业图书、资料类的投入要多一些，理工科专业设备、耗材的投入要大一些，而医科类学生实习、实践的成本要高一些，因此高校成本核算的对象必须以学科为基础，分门别类归纳；同时不同层次的学生，本科、硕士、博士的培养成本也是呈阶梯状跃升的，因此办学成本的核算对象必须按学生类型归集。

三、基于对比为导向的高校办学成本核算体系概要

按照目前的高校会计核算体系，高校支出主要包括人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出（含学生资助）、资本支出（固定资产购置）、基建支出等。高校办学成本核算体系的主要内容就是将现行会计核算体系的内容通过一定的方法进行合理折算，建立方便于不同高校之间对比的成本核算指标体系。毕业论文会计专业
高校办学成本的核算时期应以每年8月1日到次年的7月31日为一个周期，与学校教学保持一致。高校办学成本核算体系中涉及到的学生人数，按照《普通高等学校基本办学条件指标》中规定的要求均折合为标准人数。高校办学成本核算指标应包括基础成本、优势成本、发展成本和相关成本四个主要体系。

(一)基础成本

基础成本是指为培养合格的高校毕业生而发生的必要费用开支。包括：1.人员支出，在职人员的工资、课时以及各类津贴等；2.教学、实验等耗材支出；3.公用支出，学校开支的水电暖、物业、部门办公经费等支出；

4.学生补助支出，学校发放的各类奖助学金；5.固定资产折旧。

基础成本是高校为培养合格的毕业生而发生的费用支出，反映了一个学校在学生培养方面的必要开支。基础成本的核定应按不同层次、不同学科的学生分别归类。其中教辅、管理人员支出及公用类支出按（标准）学生人数予以均摊。
折算得到的基础成本数据可以和据《普通高等学校基本办学条件指标》测算得出的数据进行对比，以明确差异。基础成本数据可用于不同地域高校之间办学成学位论文http://www.328tibet.cn
本的对比，明确各地对高校投入资金的差距等。
基础成本数据可以由会计账目“教育事业支出—工资福利支出”，“教育事业支出—商品和服务支出”，“教育事业支出—对个人和家庭补助—助学金（学校补助）”等科目的发生额折算。其中固定资产折旧费用可依据“教育事业支出—其他资本性支出”科目发生额，并参照工业企业会计制度，采用分类折旧率，按直线法计提折旧。折旧年限及折旧率可定为：土地50年，折旧率为2%，房屋建筑物40年，折旧率为

2.5%，其他设备10年，折旧率为10%。

(二)优势成本

优势成本是指高校在满足基础办学成本基础上，另外投入到教学、实验室、学科方面的支出。具体内容包括：1.国家拨付或学校自筹的各类专项资金，包括学科、实验室以及人才引进等直接投入到学校教学科研方面的专项资金。近年来，财政资金拨付以专项形式渐成趋势，各类专项资金到位的差异对学校办学成本的构成影响很大。2.科研支出。科研类支出虽然和学生培养不直接相关，但科研支出大小是一个学校学术实力的集中体现，而且很多科研项目也需要学生参与其中。财务会计毕业设计
优势成本应按不同学科门类进行归集。
优势成本可用于不同层次的高校之间办学成本差异的对比，通过对比，学校可以明确与先进高校的差距。
优势成本数据可以依据“教育事业支出—项目经费支出”、“科研经费支出”等科目的发生额折算。

(三)发展成本

发展成本是指不直接计入教学业务成本的，主要为学校长远发展而在当期支付的支出。具体包括1.学校基建、维修类方面的支出；2.仪器设备购置；由于计提折旧关系，以上两类支出要减除已计提的折旧数；

3.银行贷款利息支出。

发展成本体现了学校用于长远发展而作的投资，金额的大小反映了学校发展的潜力。
发展支出数据可以依据“教育事业支出—基本建设支出”，“教育事业支出—其他资本性数据”，“教育事业支出—债务利息支出”等科目的发生额折算。

(四)相关成本

相关成本是指与学校教学不直接相关的费用支出。主要包括三类：1.国家发放的各类奖助学金（对于学校而言，属于性质）；

2.学校离退休人员的各类支出；3.校办产业、支付的罚款等各类支出。

相关成本主要考察它占学校总支出的比例，如其过高，学校应提起足够重视。相关成本数据可以依据“教育事业支出—对个人和家庭补助—助学金（财政拨款）”，“教育事业支出—对个人和家庭补助”科目中的“离休费”、“退休费”等科目发生额折算。会计毕业实习报告
基于对比为导向的高校办学成本核算体系的建立，可以为高校在资金一定的情况下如何最合理地分配学校的办学资源，控制成本，进而实现学校发展战略提供参考和借鉴；同时也可为政府部门制定教育发展政策提供支持和依据。
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