浅论会计处理“甲供材”业务税务及会计处理

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-05 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘 要】 目前,建设工程项目由建设方提供建筑材料的情形很普遍,对于“甲供材”,税法规定:要并入施工方的计税营业额征收营业税,但如何进行会计处理?如何开具?会计准则和税法都没有明确的说法。文章阐述了“甲供材”在两种方式下的会计处理及开具,并通过案例进行了税务风险分析。
【关键词】 甲供材; 税务分析; 会计处理; 开具
甲供材料,严格意义上讲是建筑安装工程费的组成部分。当前,在大规模的城市开发建设过程中,对建筑材料中的主要部分采取由甲方提供的情形很普遍,基本上每项工程都有。对于“甲供材”的税务处理,税法规定要并入施工方的计税营业额征收营业税,但是,在实际操作过程中,计算纳税后,如何进行会计处理、如何开具?会计准则和税法一直都没有非常明确的规定。本文就“甲供材”业务涉及的税务、会计、问题进行分析,并结合案例解决一些疑难问题。

一、“甲供材”的含义及形式会计学毕业论文下载

所谓“甲供材”建筑工程,是指由建设方提供主要材料,由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程,常见的情形是由建设方提供钢材和铝合金门窗等主要材料。在商品房建造成本中,一般材料大约占商品房建造成本的30%~40%。“甲供材”产生的原因是建设方(甲方)从材料质量和成本效益角度出发,担心建筑方(乙方)不能确保建筑材料质量,影响建筑物质量和自身的声誉,为防止建筑方(乙方)在材料上做文章,而自行采购主要建筑材料,应该说:“甲供材”的形式在很大程度上确保了基建工程的质量。会计专业文章
“甲供材”主要有两种形式:一种是名义上由施工方包工包料,但建设方为了保证工程质量等原因,主要材料由自己采购,将所采购材料交给施工方时,作为对施工方的预付款处理;另一种是施工方包工不包料,或包工包部分辅助材料,主要材料由建设方提供。

二、“甲供材”的业务流程

如果是第一种形式(包工包料)的甲供材,其业务流程可能有两种方式:一是材料提供方将直接开给施工方,建设方不作材料的购进、领用处理。二是材料提供方将开给建设方,建设方作材料的购进、领用处理,这种方式经常采用(后面谈及的是这种方式)。但不论是何种方式,将来施工方开给建设方的中,都包括了工程所用材料的价款和税费在内。
如果是第二种形式(包工不包料)的甲供材,建设方购进材料时作为购进工程物资处理,工程领用材料时将材料直接计入在建工程(开发成本)。将来施工方开给建设方的中,不包括工程所用材料的价款在内,但是包括“甲供材”应交的税费。

三、“甲供材”的涉税分析

施工企业无论以何种形式承包工程(包工包料或包工不包料),其计税营业额都是相同的,都包括了工程所用材料、物资和劳动力的价款在内。但是工程的承包方式不同,涉及的纳税风险可能会不同。
1.签订包工包料合同,但主要材料由建设方采购,且购料直接开给施工方。该种方式最简捷明了,涉税风险最低。建设方不存在纳税义务,施工方按照工程总价款纳税。
2.签订包工包料合同,但主要材料由建设方采购,且购料开给建设方,再由建设方将材料交给施工方,该种方式下,施工方同样要按照工程总价款纳税,也可与建设方在合同中约定:甲供材的税款由建设方负担,施工方缴纳。但同时建设方属于以材料抵顶工程款,需要缴纳增值税。
3.签订包工不包料合同,主要材料由建设方采购,购料开给建设方,材料由建设方直接计入工程成本,该种形式下,建设方不存在纳税义务,但施工方要按照工程全额纳税,在编制工程预算时,要将该部分税款考虑在内,施工方也可与建设方在合同中约定:甲供材的税款由建设方负担,施工方缴纳。

四、甲供材的会计处理及开具

(一)甲供材的一般会计处理

例1:乙工程公司与甲房地产开发公司签订工程承包合同,为甲公司修建罗马嘉园小区。工程总预算75 462万元,其中:工程用主要材料5 641万元。(假定工程决算和预算相同)
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 1.如果乙公司与甲公司签订的是包工包料合同,但工程所用主要材料(价款5 641万元)由甲公司提供。甲公司购进材料时,供应商将开具给甲公司,甲公司给乙公司发出材料时,填制领料单,作领用材料处理。
2.如果乙公司与甲公司签订的是包工不包主要材料的合同,工程所用主要材料(价款5 641万元)由甲公司提供。甲公司购进材料时,供应商将开具给甲公司,甲公司作购进处理,甲公司给乙公司发出材料时,作领用处理。
要求:财务会计本科毕业论文范文

1.分别以上两种情况,写出乙公司和甲公司的会计处理。

2.分别以上两种情况,计算乙公司和甲公司应纳的流转税。

3.分别以上两种情况,说明乙公司应当如何给甲公司开具建筑劳务。

答案解析:
第一种情形:乙公司与甲公司签订包工包料合同,但工程所用主要材料由甲公司提供。
甲公司购进材料的会计处理:(假定价款5 641万元)会计学本科论文
借:原材料5 641
贷:银行存款 5 641
甲公司发出材料的会计处理:(假定发出材料给乙公司作价7 000万元)
正确的会计处理:应当由甲公司给乙公司开具,并做如下会计处理:会计方面的论文范文
借:预付账款7 000
贷:其他业务收入 6 796
应交税费——应交增值税 204
同时:借:其他业务成本5 641
贷:原材料 5 641
说明:应当看作甲公司以材料抵顶工程款,按照小规模纳税人征收增值税,同时增加甲公司的利润总额。会计实习论文
常见的错误会计处理:
情形1:甲公司发出材料时给乙公司开具材料调拨单,并做如下会计处理:
借:预付账款7 000
贷:原材料 7 000
涉税风险:企业如此会计处理,少计了转让材料环节的增值税和企业所得税,但不影响开发产品的成本。情形2:甲公司发出材料时给乙公司开具材料调拨单,并做如下会计处理:
借:开发成本——建筑安装工程费5 641会计毕业论文例文
贷:原材料 5 641
涉税风险:由于决算后乙公司给甲公司按照工程决算金额开具,所以,甲公司的会计处理属于隐匿材料转让收入、虚增开发成本的行为。
乙公司接受材料的会计处理:(假定发出材料给乙公司作价7 000万元)
借:原材料7 000
贷:预收账款 7 000
乙公司领用材料的会计处理:
借:工程施工——合同成本——直接材料费7 000
贷:原材料 7 000
涉税风险:如果甲公司给乙公司开具了,乙公司的会计处理无问题。如果甲公司给乙公司开具的是材料调拨单,则乙公司计入工程成本的材料费用,不能在企业所得税前扣除。会计毕业生论文
乙公司应纳营业税额=75462×

3.4%=2 565.71万元财务毕业论文范文

第二种情形:乙公司与甲公司签订包工不包料合同,工程所用主要材料由甲公司提供。
甲公司购进材料的会计处理:(假定材料价款5 641万元)
借:原材料5 641
贷:银行存款 5 641
甲公司发出材料的会计处理:
借:开发成本——建筑安装工程费5 641
贷:原材料 5 641
说明:甲公司的会计处理正确,无涉税问题。
乙公司接受甲公司材料的会计处理:
正确的会计处理:
不作账务处理,接受的材料作为代管商品物资,直接用于工程。工程成本中不含主要材料成本。
注意事项:在该种情形下,乙公司与甲公司签订的合同金额为69 821万元(75 462-5 641=69 821),结算金额也是69 821万元,合同金额和结算金额均不含材料款。但乙公司计算营业税的计税营业额包含材料款,为75 462万元。乙公司做工程预算的税金时应当将甲供材因素考虑在内。
乙公司应纳营业税及附加额=75 462×

3.4%=2 56

5.71万元

错误的会计处理: 接受材料时:
借:原材料5 641
贷:应付账款 5 641
领用材料时:
借:工程施工——合同成本——直接材料费5 641
贷:原材料 5 641
涉税风险:
1.对于该种形式的甲供材,实际工作中施工企业大多以合同金额作为计税营业额,存在较大的涉税风险。
2.如果乙公司将上述甲供材计入工程成本,属于虚增工程成本的行为,存在较大的涉税风险。

(二)甲供材的税款由建设方承担、施工方缴纳的会计处理

1.施工方的会计处理

甲供材营业税及附加=5 641/(1-

3.4%)×4%=198.54万元

由施工单位与建设单位签订补充协议,调增工程收入198.54万元,并作会计处理如下:
借:银行存款198.54
贷:主营业务收入 198.54
(原始凭证:建筑业记账联)
同时:
借:营业税金及附加198.54
贷:应交税费——应交营业税 198.54

2.建设方的会计处理

借:开发成本——建安成本198.54
贷:银行存款198.54 (原始凭证:建筑业/完税凭证复印件)
建设方的工程成本为:5641万元(甲供材增值税)+69 821万元(建安业)+198.41(建安业)=75 660.41万元。
五、结论
总之,无论建设方和施工方如何进行结算,学术论文下载http://www.328tibet.cn
甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。税法之所以这样规定,主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程,改为以基本建设单位的名义购买原材料,从而逃避营业税收。
【参考文献】
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