简谈浅谈企业合并会计处理策略完善
本站原创 1009-4202（2012）11-000-01
摘要2006年正式颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》中规定，对于同一控制下的企业合并，原则上采用权益结合法；对于非同一控制下的企业合并，原则上采用购买法。与我国原有合并会计规范相比较，新准则的制定取得了巨大进步。然而，2007年新准则在上市公司的全面实施也的确出现了一些问题，证监会和财政部己就此问题经达成共识，并出台相应规范加以约束。
关键词购买法权益结合法企业合并会计学论文网
其次，应该完善股权结合方式。结合美国APB16中针对企业并购提出的一些约束条件，其中两条可作为完善股权结合方式的参考。第一，股权不变动的条件：从并购开始到结束，不得使带有表决权普通股的持有发生变动。第二，表决行使权的条件：不对普通股旧股东行使表决权进行限制，不会在某个期间对股东的表决权加以限制。
最后，完善其后续交易条件。结合APB16对后续交易的相关要求，收回已交付股权需具备的条件是，在采用吸收合并方式，被并企业未向主并企业要回或者偿还己交付的股权。不签署与旧股东利益相关协议需具备的条件是，合并后的企业不签署与旧股东具有相关利益的财务协议。
另一方面，酌情披露合并日的合并报表以及合并各方合并年度单独的会计报表；可能影响合并后企业的或有事项；合并后己处置或预备处置被合并各方资产、负债的处置、账面价值，及对合并后企业利润、净利润的影响额等等。
出售增值资产操纵利润。这种对权益结合法滥用的做法，会给现行市场经济带来不容小觑的恶劣影响。会计准则可为此做出相关规定，限制合并企业对控股股权及被兼并资产的处置，从处置时间角度，设置若干年数以限制合并企业的处置期限，并借此切断企业利用股权联合调节利润的途径；从处置规模角度，合并企业在若干年后按照一定或规定比例处置控股股权或被兼并资产，等等。
参考文献：关于会计专业毕业论文
财政部.国际会计准则第22号——企业合并.北京：经济科学出版社.2006：56.
曹楠.谈权益结合法应用的完善.财会月刊.2009：75.
[3]齐飞.两种合并方法的利润操纵差异.财会通讯.2003：13.
[4]张曦.企业合并的会计方法研究.北京林业大学.2009.
[5]APB No.1
摘要2006年正式颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》中规定，对于同一控制下的企业合并，原则上采用权益结合法；对于非同一控制下的企业合并，原则上采用购买法。与我国原有合并会计规范相比较，新准则的制定取得了巨大进步。然而，2007年新准则在上市公司的全面实施也的确出现了一些问题，证监会和财政部己就此问题经达成共识，并出台相应规范加以约束。
关键词购买法权益结合法企业合并会计学论文网
一、加强和改进购买法
(一)尽快完善公允价值形成机制
公允价值计量属性作为国际上最主要的计量属性之一。在我国的许多会计准则中也得到了广泛的应用。因此，应该尽快完善公允价值形成机制，进而完善购买法的应用。针对我国实际情况，可以从以下几方面进行完善：宏观角度，建立完善的内部控制制度及公司管理结构，加强对企业管理层的约束；提高证券市场有效性，认真做好上市公司的监督管理；建立健全监管机构，如会计师事务所，以防止公允价值的不当使用；构建会计诚信体系，全面提高会计审计从业人员的整体职业道德素质。具体操作角度，定期进行会计人员、监管人员业务素质教育，以提高其职业水平；加快评估监管行业立法进程；制定岗位轮换制度，避免一切会计违规行为。(二)完善商誉减值测试
商誉减值测试根本上是对企业未来超额盈利能力的重新评价，简单而言，是确定有形资产的账面价值与市场价值相较有无发生减值。然而结合我国的特殊经济环境，尽管理论上最适用，也往往最容易被滥用。因此，在完善商誉并购处理过程中，应以原则为基础，符合准则规定为前提，每年聘请专业评估师对企业的合并商誉进行评估，再由企业根据评估结果对合并商誉进行修整，一旦发现有可能引发减值的事项，就应更频繁地进行测试。与此同时，也应尝试开发一套适合我国国情且有较高精准度的商誉减值测试技术，并以此为完善我国企业合并会计准则的目标之一。二、正确合理运用权益结合法
(一)改进权益结合法的使用条件
首先，应该限定并购前参与合并企业的状态。参与合并的每一家企业都需要具备自主经营权，而不是另一公司的分部或子公司；一般情况下，涉及到参股公司的合并都不按照同一控制下的企业合并处理，但当遇到参股公司与集团内部其他全资子公司或控股子公司合并，或者参股公司与集团内部另外具有控制权的参股公司合并的情况时，即母公司内部涉及参股公司的合并问题时，此时应化归为同一控制下的企业合并。其次，应该完善股权结合方式。结合美国APB16中针对企业并购提出的一些约束条件，其中两条可作为完善股权结合方式的参考。第一，股权不变动的条件：从并购开始到结束，不得使带有表决权普通股的持有发生变动。第二，表决行使权的条件：不对普通股旧股东行使表决权进行限制，不会在某个期间对股东的表决权加以限制。
最后，完善其后续交易条件。结合APB16对后续交易的相关要求，收回已交付股权需具备的条件是，在采用吸收合并方式，被并企业未向主并企业要回或者偿还己交付的股权。不签署与旧股东利益相关协议需具备的条件是，合并后的企业不签署与旧股东具有相关利益的财务协议。
(二)规范企业合并会计信息的披露
一方面，管理者层面应加强信息披露的透明化、公开化，公示采用权益结合法的原因，对各项合并案分别采用购买法和权益结合法进行处理，并分别得出财务数据，通过数据比较以规避采用权益结合法所找的各种借口，进而使报表更真实地反映企业的财务状况和经营成果。另一方面，酌情披露合并日的合并报表以及合并各方合并年度单独的会计报表；可能影响合并后企业的或有事项；合并后己处置或预备处置被合并各方资产、负债的处置、账面价值，及对合并后企业利润、净利润的影响额等等。
(三)限制合并企业处置控股股权或被兼并企业资产
权益结合法存在的另一缺陷是，企业通过源于：毕业小结http://www.328tibet.cn出售增值资产操纵利润。这种对权益结合法滥用的做法，会给现行市场经济带来不容小觑的恶劣影响。会计准则可为此做出相关规定，限制合并企业对控股股权及被兼并资产的处置，从处置时间角度，设置若干年数以限制合并企业的处置期限，并借此切断企业利用股权联合调节利润的途径；从处置规模角度，合并企业在若干年后按照一定或规定比例处置控股股权或被兼并资产，等等。
参考文献：关于会计专业毕业论文
财政部.国际会计准则第22号——企业合并.北京：经济科学出版社.2006：56.
曹楠.谈权益结合法应用的完善.财会月刊.2009：75.
[3]齐飞.两种合并方法的利润操纵差异.财会通讯.2003：13.
[4]张曦.企业合并的会计方法研究.北京林业大学.2009.
[5]APB No.1