谈谈不确定性环境不确定性、人性假设及预算管理方式

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2023-12-20 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘要】 文章将环境不确定性和人性假设界定为预算管理环境,在此基础上,研究不同的预算管理环境下,不同预算技术的重要性程度。根据179份有效问卷的数据分析发现:预算管理环境可以划分为四种组合;不同预算管理环境下,对不同的预算管理技术有不同的依赖程度;不同预算管理环境下,预算管理满意程度无显著差异。这个发现告诉我们,预算管理没有放之四海而皆准的方法或模式,正确的做法是根据自己面临的预算管理环境来选择适宜的预算管理技术或预算技术组合。
【关键词】 环境不确定性; 人性假设; 预算管理技术
一、引言
预算管理技术有许多,不同预算管理技术的组合就是预算管理模式。为什么会出现不同的预算管理模式呢?从预算管理变迁的历史可以看出,环境不确定性和人性假设是驱动预算管理变迁的主要原因,也应该是不同预算管理模式形成的主要原因。本文以环境不确定性和人性为基础,研源于:论文参考文献格式http://www.328tibet.cn
究两个基本问题:第一,以这两个维度为基础,是否能将企业的预算管理环境区分为不同的类型?第二,如果能作出一定的预算管理环境区分,各种环境下,不同预算技术的重要性如何?根据179份有效问卷的数据分析发现,预算管理环境可以划分为四种组合,不同预算管理环境对不同预算管理技术有不同的依赖程度,不同预算管理环境下的预算管理满意程度无显著差异。这个发现告诉我们,企业要根据自己面临的预算管理环境来选择适宜的预算管理技术。

二、理论分析和拟研究问题

(一)预算管理变迁的简要回顾

1.20世纪初到20世纪20年代末:经典预算管理的形成时期会计毕业论文大纲

这是经典预算管理的形成时期,成本预算、经营预算和预算都在这个时期形成。这个时期的社会经济背景主要特点是卖方市场为主导,外部竞争不激烈,管理的重心是生产,生产效率和工作效率直接决定效益,管理就是寻找没有效率的地方并找出提高效率的方法。这个阶段是科学管理盛行时期,与过去的经验管理相比,科学管理强调管理的科学性,关心生产和工作的效率,讲究标准化和最优化,以动作和时间研究为主要手段。
预算管理的主要形式之一是成本预算(标准成本),会计师和工程师合作,以动作和时间研究为基础,事先建立标准成本,并经常将标准成本与实际成本进行比较,严格实施差异分析,并根据差异的方向和大小来决定责任者的报酬多寡(许云,2006)。这一时期,随着市场的扩大,美国和英国出现了一些大型企业,例如杜邦公司、通用电气公司等,这些公司面临一个新的问题,就是在内部分权管理的前提下,总部如何控制分部?杜邦公司和通用电气公司使用经营预算和预算来解决这个问题,并取得了较好的效果。此后,这些预算方法也在其他企业采用(刘俊茹,2006)。1922年,麦金西(Mckinsey)出版《预算控制》一书,对实务中的各种预算进行了总结。事实上,这个时期,经典的预算管理方法(成本预算、经营预算、预算)都已经形成(约翰逊,卡普兰,1992)。
在当时社会经济背景和管理思想影响下,这一时期的预算管理有四个显著特点:第一,以控制作为预算管理的主要功能,预算是控制组织资源的主要手段;第二,有很高的预算强调,预算完成结果对责任人报酬有重要影响;第三,对责任人是以经济人假设为前提的;第

四、预算的程序是从上到下,预算指标由上级决定,下级执行。

2.20世纪30年代初至50年代末:经典预算管理的第一个完善时期

这是经典预算管理的第一个完善时期,弹性预算、资本预算和参与式预算都在这个时期出现。这个时期的社会经济背景主要特点是由卖方市场向买方市场转变,外部竞争加剧,企业规模越来越大,生产经营日趋复杂,企业界奉行的管理方针是“管理的重心在经营,经营的重心在决策”,正确地进行决策是管理者的首要工作。这一时期的管理思想有两个主要特点,一是各种经营研究盛行,主要是研究在限定条件下的最优化问题,这个方面的发展一方面秉承了科学管理思想,另一方面,也考虑外部环境的影响,克服了科学管理理论忽视外部环境的缺陷。管理思想的另一个方面是行为科学出现,对人的认识从经济人发展到了社会人。
在当时社会经济背景和管理思想影响下,这一时期的预算管理发生了如下变化:第一,为了应对环境的变化,预算开始与本量利分析、变动成本计算相结合,并形成了弹性预算技术;第二,资本预算开始正式地进入预算领域,作为预算的组成部分,各种资本预算技术得以发展;第三,一些企业开始探索预算责任人参与预算,预算程序出现了由下到上和上下结合这些模式,参与式预算开始出现。

3.20世纪60年代初至70年代:经典预算管理的第二个完善时期

这是经典预算管理的第二个完善时期,零基预算、滚动预算和管理控制都在这个时期出现。20世纪60年代以来,企业之间的竞争继续加剧,这个时期的社会经济背景主要特点是外部环境不确定性继续加剧,人本管理的思想越来越得到社会的普通认可。经济人已经完全不适用,在社会人的基础上,出现了复杂人甚至文化人的概念。所以,在管理中如何应对环境的不确定性及如何实行人本管理是这个时期管理思想的主题。在这种背景下,战略管理开始盛行,文化管理也得到了较为广泛的流传。
在当时社会经济背景和管理思想影响下,这一时期的预算管理发生了如下变化:第一,应对环境不确定性,出现了滚动预算和零基预算技术;第二,适应战略管理的需要,Anthony(1965)提出了“管理控制系统”这个概念,管理控制成为战略实施的,它将战略和具体的业务经营联系起来,其主要内容是预算、业绩评价和激励机制;第三,应对环境不确定性加剧和人本管理,预算强调越来越受到怀疑,预算在业绩评价中的作用有所降低,灵活的业绩评价方式得到重视(Hopwood,1972,1973);第四,研究人员已经发现预算松弛,从委托的角度来预算责任人已经出现(Low&Shaw,1968;Schiff&Lewin,1968)。

4.20世纪80年代至今:改良预算的出现

改良预算在这个时期形成,作业基础预算和战略预算都在这个时期出现。这个时期的特点是在以前期间的基础上,社会经济变化环境变化继续加剧,企业外部环境越来越具有竞争性、动荡性和不确定性。战略管理和人本管理继续盛行,并且应对环境不确定性的流程再造得到广泛的流行。在当时社会经济背景和管理思想的影响下,人们发现,对经典预算进行改造已经无法应对环境变化,在传统预算(经典预算及二次完善所形成的预算体系)的构架下修补已经无济于事了。在这种背景下,传统预算何去何从,出现了两种学派。一是改良学派,主张对传统预算进行实质性改造,使其适应环境剧烈变化的需要;二是超越学派,主要放弃传统预算。改良学派有两种情形,一是作业基础预算,主张将作业成本的思路引入预算管理,以价值链为基础进行预算管理;二是战略预算,将预算与战略对接起来(Kaplan,1996;2001;2004)。

(二)预算管理变迁驱动因素

在100多年的历史中,预算经历了四个阶段,发生了多次重大的变化。可以说,今天的预算与经典预算已经完全不可同日而语了。预算管理为什么会发生这些变化呢?本文认为,直接驱动预算管理变迁的是环境变动和对人的认识,而驱动环境变动和对人的认识变动的因素是社会经济背景和管理思想,这些因素是驱动预算管理变迁的终极原因,它们之间的关系如图1所示(余绪缨,1983)。
经典预算时期,外部环境具有相对稳定性,将人理解为经济人,所以,这个时期的预算,一方面要对企业资源的各个方面进行统筹规划,以提高资源的使用效率,预算包括经营预算、预算和成本预算(标准成本),涵盖了资源的各个方面;另一方面,由于认为人是经济人,所以,不存在预算参与;第三,由于环境具有稳定性,且认为人是经济人,所以,预算强调程度很高。在经典预算的第一次完善时期,环摘自:本科毕业论文致谢词http://www.328tibet.cn
境已经具有一定的不确定性,对人的认识也由经济人发展到社会人。与此相适应,第一,为了应对环境的不确定性,出现了弹性预算,并且,资本投资开始进行财务分析,出现了资本预算;第二,体现社会人的理念,预算责任人开始参与预算的编制,出现了参与式预算。但是,这个时期的环境不确定性不高,较高程度的预算强调继续得以坚持。同时,还没有从委托的视角来认识预算责任人。在经典预算的第二次完善时期,外部环境的不确定性加剧,对人的认识有较大的进步,除了从复杂人和文化人角度来认识人以外,还从委托的视角来认识人。与此相适应,第一,为了应对较高程度的环境不确定性,预算技术中出现了零基预算和滚动预算,管理控制的概念也出现;第二,为了应对较高程度的环境不确定性,预算更具有柔性,预算强调程度降低;第三,由于开始从委托的角度来认识人,预算管理中开始讨论如何应对预算松弛和预算寻租等问题。在改良预算时期,环境具有很高的不确定性,继续从文化人、复杂人和委托的视角来认识人,在传统预算的框架内修修补补已经无法应对环境的不确定性,也无法解决文化人、复杂人和人的问题,所以,必须对传统预算进行革命性改造,这就产生了改良预算。
通过以上分析,我们可以看出,直接驱动预算管理变迁的是外部环境不确定性和对人的认识,而外部环境不确定性和对人的认识又是当时的社会经济背景和管理思想所驱动。100多年的预算管理,正是由外部环境不确定性的逐渐加剧和对人的认识逐渐加深而一步一步地拉动着,由经典预算经过两次完善,最后发展到改良预算。

(三)预算管理模式

(四)拟研究问题

根据以上关于预算管理环境和预算技术重要性之间的分析,本文拟研究以下三个问题:第一,企业预算管理环境的分布情况。也就是说,不同模式的企业占比例多少?第二,不同预算管理模式的特征是什么?也就是说,不同预算模式下,不同预算技术的重要性程度如何?第

三、不同预算管理模式的满意度如何?

三、研究设计

(一)变量设计

1.环境不确定性。参考Sharma(2002)的方法,将环境不确定性分为环境竞争性、环境动荡性和环境可预测性三个维度,每个维度的量表项目如下:
环境竞争性:根据企业所在行业的实际情形,按竞争程度,采用1—5级回答,1表示可忽略的强度,2表示较弱的强度,3表示竞争强度一般,4表示较强的强度,5表示非常激烈。具体的量度项目包括:所用自然资源竞争程度;所用人力资源竞争程度;竞争程度;争夺客户的竞争程度;推出新产品或服务的竞争程度。
环境动荡性:如果1表示变化很慢,2表示变化较慢,3表示变化一般,4表示变化较快,5表示变化很快,贵公司所在行业最近几年,下列各项的变化程度如下:行业规模变化情况;新进入本行业的企业的数量;退出本行业的企业的数量;行业所用主要技术的变化情况;行业盈利水平变化情况;政府对本行业政策的变化情况。
环境可预测性:根据企业所在行业的实际情形,按竞争程度,采用1—5级回答,1表示很容易预测,2表示较容易预测,3表示容易预测,4表示较难预测,5表示很难预测。具体项目如下:在过去的几年,你的主要竞争对手的市场活动的可预测程度;在过去的几年,你客户的品味和偏好的可预测性;在过去的几年,你所在行业规模变化的可预测性;在过去的几年,你所在行业使用的主要技术变化的可预测性;在过去的几年,政府对你所在行业政策变化的可预测性。
2.人性假设。根据麦格雷戈的X理论和Y理论设计人性变量。麦格雷戈于1957年在《企业中人的因素》把传统的管理理论及其人性假设称之为X理论,并针对X理论存在的问题提出了自己的新理论,称之为Y理论。X理论的量度项目如下:在本公司管理层看来,人天生是厌恶工作的,所以,如果可能的话,员工就会逃避工作;在本公司管理层看来,由于人天生厌恶工作,因此,必须对大多数人实行监督,并且用惩罚作为威胁,迫使他们在工作中作出适当的努力;在本公司管理层看来,由于一般人想逃避责任,因此,多数人不能自我管理,需要另外的少数人从外部施加压力。上述项目用于量度经济人。Y理论的量度项目如下:在本公司管理层看来,人天生并非就厌恶工作,因为在工作中消耗体力和智力就像游戏或休息一样自然;在本公司管理层看来,人们在自己的工作中能够实现自我管理;在本公司管理层看来,在一定条件下,人不仅能够学会承担责任,而且能够学会主动承担责任,逃避责任、缺乏进取心一般只是个别情形。上述项目用于量度复杂人。3.预算参与程度。采用Milani(1975)对预算参与的度量方法,量度如下:预算执行者参与制定各方面的预算;在预算执行者对预算满意前,他的预算不会确定;在确定预算执行者的预算过程中,他的观点影响力很大;在确定预算执行者的预算目标时,他的上级会询问他的观点;在预算目标设置过程中,预算执行者的影响力很小。
4.预算强调程度。采用Mia&Subramaniam(2003)的量表,量度项目如下:公司总部经常提醒各单位实现预算;上司评判各单位的业绩主要以实现预算为基础;总部以监督各单位完成预算情况的方法来控制各单位;在上司眼中,实现预算应该是各单位领导能否在本部门连任的准确反映;没有实现预算对上司如何评价下属的业绩有重要影响;在上司眼中,没有实现预算就是业绩差;管理人员的提升很大程度上取决于其实现预算的能力。
5.资本预算重要性。下列方法在贵公司投资项目评价中的使用程度:回收期法,会计回报率法,净现值法,内含报酬率法,现值系数,投资报酬率。
6.弹性预算使用程度。根据弹性预算的本质,量表项目如下:由于对来年的预测较困难,所以,本公司预测多个销售量水平,每种水平分别编制预算;尽管对来年的预测存在一定的困难,但是,为了预算的严肃性,本公司还是以一个最可靠的预测为基础来编制预算,而不是分别不同的预测结果来编制多种预算。
7.零基预算使用程度。根据零基预算的本质,量表项目如下:本公司在编制预算时,以零为基点编制预算,不受以往预算安排和预算执行情况的影响;本公司在编制预算时,首先要参考以往预算安排和预算执行情况的影响,在此基础上进行调整因素,进而确定预算。
8.滚动预算使用程度。下列哪种描述更符合你公司编制利润预算的情况:本公司的利润预算编制是按固定周期进行的,一般是以年为期;本公司的利润预算是按滚动的方式进行的,每执行完一个月度,则增加一个月的利润预算。
9.作业基础预算使用程度。根据作业基础预算的本质,量表项目如下:本公司借鉴作业成本管理(ABC)的思想,以作业为对象编制预算;本公司在预算编制中以内部单位为对象,不考虑作业。大学生会计毕业论文
10.战略预算使用程度。贵公司投资项目决策时,除了项目进行流量的量化评价外,可能还要考虑不能在流量中考虑的定性问题,请确定下列方法在投资项目评价中的使用程度:价值链分析;成本驱动因素分析;竞争优势分析;实物期权方法。
11.预算管理业绩。采用Hansen & VanderStede(2004)的方法,量度内部单位负责人对预算系统的满意程度,从内部单位负责人的角度回答问题,1表示满意度最低,5表示满意度最高,2—4处于它们之间。具体的项目包括:现行预算系统有助于管理本单位;现行预算系统有助于短期经营决策;现行预算系统有助于长期战略决策。

(二)样本选择和数据收集财会本科论文

本文采用问卷调查的方式收集数据,根据以前的经验和其他研究人员的信息,问卷调查回收率可能较低。为了一定程度上提高问卷回收率,本文委托某税务机关针对某省会城市的企业发放问卷,发出问卷300份,收回有效问卷179份,有效问卷率为59.67%。问卷分布情况是:国有企业60.78%,民营企业39.22%;制造业、矿业企业及建筑业60.29%,服务业企业38.24%,其他1.47%。采用Cronbach's Alpha进行信度检验。11个变量中,资本预算重要性、弹性预算使用程度、零基预算使用程度、滚动预算使用程度和作业基础预算使用程度这五个变量都只有两个量表项目,不适宜进行信度检验,其余6个变量的信度检验结果如表3所示。结果表明,这些变量的信度都能满足要求。采用KMO和Bartlett进行效度检验,检验结果如表4所示,结果表明,这些变量的效度都能满足要求。会计毕业论文题目

四、统计分析

(一)预算管理环境分布

1.环境不确定性分类

根据环境竞争性、环境动荡性和环境可预测性三个变量的结果,计算每个企业的环境不确定性得分平均数,大于平均数的为不确定性高,小于平均数的为不确定性低,分布结果如表5所示。表中数据显示,70%以上的企业面临的环境不确定性程度较高。

2.人性假设分类

由于问卷中根据Y理论提出的问题是从正面角度提出,所以,为了与X理论项目进行合并计算,需要对Y理论项目得分进行替换,1替换成5,2替换成4。替换之后,人性假设的六个量表项目可以直接进行得分平均数。凡是得分显著大于平均数的,为经济人为主,显著小于平均数的为社会人/复杂人/文化人为主。分布结果如表6所示。结果显示,经济人为主假设也占有相当的比例。

3.环境不确定性和人性假设的组合

将环境不确定性和人性假设两个维度联合起来,得出四种组合,各种组合下的企业数量及其分布如表7所示。表中数量显示,组合3是主要情形,其次是组合4,而组合1和组合2也占有一定的比例。这个结果告诉我们,就样本企业来说,预算管理环境是多样的,并不能为它们提供统一的预算管理技术来满足它们的不同需求。

(二)不同预算管理环境下的预算技术会计方面毕业论文

1.预算参与

四种预算管理环境下的预算参与程度的描述性结果如表8所示,方差分析的结果是F=69.595, Sig=0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较分析结果显示,只有模式2和模式4之间的差异不具有显著性,其他各均值之间的差异均具有显著性。这个结果表明,模式1下的预算参与程度较低,只有2.61;模式3下的预算参与程度较高,为

3.46;而模式2和模式4下的预算参与程度分别为2.96和00,处于适中水平。

2.预算强调

四种预算管理环境下的预算强调程度的描述性结果如表9所示,方差分析的结果是F=59.308,Sig= 0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较结果显示,只有模式2和模式4之间的差异不具有显著性,其他各均值之间的差异均具有显著性。这个结果表明,模式1下的预算强调程度最高,为

3.4源于:大学生论文网http://www.328tibet.cn

0;模式3下的预算强调程度最低,为2.61;模式2和模式4下的预算强调程度分别为2.95和2.98,处于适中水平。

3.资本预算重要性

四种预算管理环境下的资本预算重要性的描述性结果如表10所示,方差分析的结果是F=37.020,Sig=0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较结果显示,模式1和模式2及模式3和模式4之间的均值没有差异性,其他各均值之间的差异具有显著性。这个结果表明,模式1和模式2下,资本预算的重要性程度较低,分别为2.61和2.51;而模式3和模式4下,资本预算的重要性程度较高,分别为

3.29和29。

4.弹性预算使用程度

四种预算管理环境下的弹性预算使用程度的描述性结果如 表11所示,方差分析的结果是F=39.199,Sig=0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较结果显示,模式1和模式2及模式3和模式4之间的均值没有差异性,其他各均值之间的差异具有显著性。这个结果表明,模式1和模式2下,弹性预算使用程度较低,分别为2.63和2.75;而模式3和模式4下,弹性预算使用程度较高,分别为

3.45和55。

5.零基预算使用程度专业论文网

四种预算管理环境下的零基预算使用程度的描述性结果如表12所示,方差分析的结果是F=29.129,Sig= 0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较结果显示,模式1和模式2及模式3和模式4之间的均值没有差异性,其他各均值之间的差异具有显著性。这个结果表明,模式1和模式2下,零基预算使用程度较低,分别为

2.65和61;模式3和模式4下,零基预算使用程度较高,分别为

3.51和40。

6.滚动预算使用程度 四种预算管理环境下的零基预算使用程度的描述性结果如表13所示,方差分析的结果是F=26.061,Sig=0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较结果显示,模式1和模式2及模式3和模式4之间的均值没有差异性,其他各均值之间的差异具有显著性。这个结果表明,模式1和模式2下,零基预算使用程度较低,分别为

2.71和73;模式3和模式4下,零基预算使用程度较高,分别为

3.65和52。

7.作业基础预算使用程度 四种预算管理环境下的作业基础预算使用程度的描述性结果如表14所示,方差分析的结果是F=12.588,Sig=0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较结果显示,模式1和模式2及模式3和模式4之间的均值没有差异性,其他各均值之间的差异具有显著性。这个结果表明,模式1和模式2下,作业基础预算使用程度较低,分别为2.50和2.50;模式3和模式4下,作业基础预算使用程度适中,分别为2.97和

3.06。

8.战略预算使用程度
四种预算管理环境下的战略预算使用程度的描述性结果如表15所示,方差分析的结果是F=17.088,Sig=0.000,表明均值之间存在显著性差异。进一步的多重比较结果显示,模式1和模式2及模式3和模式4之间的均值没有差异性,其他各均值之间的差异具有显著性。这个结果表明,模式1和模式2下,战略预算使用程度较低,分别为2.58和2.58;模式3和模式4下,作业基础预算使用程度适中,分别为

3.01和2.98。会计学学年论文

(三)不同预算管理环境组合下的预算管理满意程度

四种预算管理环境下的预算管理满意程度的描述性结果如表16所示,方差分析的结果是F=1.276,Sig=0.284,表明均值之间不存在显著性差异。数据显示,各种预算管理环境下,预算管理的满意程度均超过3,但均没有超过

3.5,这个结果表明,各种预算管理环境下,预算管理的满意程度较处于适中水平。

五、结论、讨论和启示

本文将环境不确定性和人性假设界定为预算管理环境,在此基础上,研究不同的预算管理环境下,不同预算技术的重要性程度。根据179份有效问卷的数据分析发现:(1)预算管理环境可以界定为四种组合,它们是:组合1:经济人为主且环境不确定性低,占样本企业的14.525%;组合2:社会人/复杂人/文化人为主且环境不确定性低,占样本企业的14.525%;组合3:社会人/复杂人/文化人为主且环境不确定性高,占样本企业的39.11%;组合4:经济人为主且环境不确定性高,占样本企业的31.84%。(2)不同预算管理环境下,对不同的预算管理技术有不同的依赖程度,分析结果归纳起来如表17所示。(3)不同预算管理环境下,预算管理满意程度无显著差异,均处于适中水平。
这个结果有两点需要讨论,第一,表17是数据分析的结果,与表2中的理论预期基本相符,只是模式3和模式4的作业基础预算使用程度和战略预算使用程度,理论预期是使用程度较高,而分析结果是使用程度适中。这个差异表明,样本企摘自:写毕业论文经典的网站http://www.328tibet.cn
业对作业基础预算和战略预算的使用程度低于理论预期,可能的原因是企业对这两项预算技术不熟悉。第二,预算管理的满意程度均超过3,但均没有超过3.5,这个结果表明,预算管理的满意程度较处于适中水平。除了预算技术与预算环境相适应外,还有其他一些因素会影响预算管理满意程度,本文只是考虑了预算技术与预算环境的匹配对预算管理满意度的影响。
本文的发现告诉我们,预算管理没有放之四海而皆准的方法或模式,正确的做法是根据自己面临的预算管理环境(包括环境不确定性和人性假设)来选择适宜的预算管理技术或预算技术组合。●
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