研讨对策研究“营改增”试点案例相关理由和对策

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1009-4202(2012)12-000-01
摘要目前较热门的话题就是“营改增”,从2011年11月财政部和税务总局发布“营改增”试点方案到今天,作为首个试点城市的上海,率先从交通运输行业与部分现代服务行业进行了启动,并且前后出台了实施细则和指导意见等配套文件。本文根据试点城市的基本情况,主要分析了营改增试点工作在财务会计管理方面存在的问题,并给出了其解决财务会计管理的几点建议。
关键词营改增试点方案财务会计管理试点城市
引言:根据现行《增值税暂行条例》的相关内容,在实施细则规定和指导意见下,并从营改增试点在上海市的情况来看,结合咨询服务业在市场之中占有的地位,营改增在咨询服务业存在的问题主要有以下几个方面。

一、营改增在服务行业财务管理存在的问题分析

1.影响财务分析

在目前的会计准则下,在营改增前损益表中“主营业务收入”核算的金额包括营业税的“含税收入额”,而之后“主营业务收入”核算的内容就不包括含增值税的“税后收入额”。由于实际税负几乎没有变化,所以不管净收益数据的绝对水平是否受很大影响,企业的利润率数值都会随着主营业务收入额的减少而呈上升趋势。

2.影响管理和使用面临

营改增直接影响着企业由日常采购、享受服务环节产生的进项税额和企业对外供给服务产生的销项税额,进一步讲还会影响企业增值税的缴纳额。

3.影响税款计算

营改增实施后,企业会在日常采购环节上,从供应商方那里取得增值税一般可抵扣的的同时,还会对外供给服务业务确认收入产生的增值税销项税额。当前在营改增后,企业还不明确,根据完工进度确认的收入能否直接作为计算增值税销项税的计税基数。这样就会影响企业确定纳税义务的发生时间和应缴税金计算。其实有的客户可能会想要抵扣项税,就会要求退回原来的开据而重新,这时也会影响当期税款的计算。

4.影响服务行业定价制度

由于服务行业的定价机制较灵活,在营改增后,所以可能会因其变化而对服务价摘自:毕业论文前言http://www.328tibet.cn
格的机制产生影响。

5.税率和计税基数的变化

在现行税制下,咨询服务业会按其营业收入的5%来提缴纳营业税。营改增实施后,在不考虑其对增值税“进项抵扣”的影响下,参照试点方案,将会使服务业的税负提高一个百分点。如果具体到一个企业中,则就要通过看其可抵扣的进项税来确定是否要增加税负。

二、对服务行业财务会计管理试行“营改增”的几点建议

当前,可以参考上海试点的情况,笔者根据营改增后在服务行业财务管理存在问题,从以下几点提出了建议,仅供参考。
1.在营改增后,企业的供应商会也就顺理成章地成为增值纳税人,也可以开具增值税专用,在接受服务时咨询服务企业也就可以获得可抵扣的增值税进项税额。据统计,自从咨询服务行业的适用税率由5%上升到6%,在其全部成本中,人员等工资费用会占到60%以上,可以有限的支出进项税票的成本。会计专业毕业论文参考文献
所以,从近期来看,营改增对咨询服务业来讲,税负可能会不减还会增加。由于越来越多的供应商加入到了营改增中,所以营改增不会给顾问的税负带来很大的影响,但可抵抗的进项税额有可能会继续增加。当营改增全面实施后,可以开具增值税的供应商应该就不会局限于试点行业内。
为了使企业能顺利通过进项税抵扣,并且达到将降低增值税赋的目的,这就要求企业在选择服务商和供应商时,要尽可能的选择可以开具增值税专用、财务核算健全的服务商和供应商。
2.增值税和普通有着很大的不同,由于实行凭注明税款扣税,其不仅具有完税凭证的作用,还有反映经济业务发生的作用。需要重点指出的是,产品从开始生产到最中消费之间的各个环节由增值税专用起来了,并且体现出了增值税的作用。就是因为这个原因,的真伪鉴别、作废、获得、管理、开具和传递都与普通不一样。因此在增值税的管理和使用方面,不光财务部门要重视,在传递和开具等各个环节的参与者,更应该高度重视,如项目执行人员、销售人员等等。
3.实施营改增的目的之一就是实现行业整体税负得到降低,但是在税改过程中,不是每个企业都能如愿以偿,可能部分企业会税负会出现增加的状况。其实营改增后的实际税负是加重了还是降低了,取决于企业自身的发展阶段、所处的市场地位和可能享受的税收优惠政策。为了可以尽早准备申请优惠政策需要的有关材料,并且想要通过税收优惠政策来降低对企业的税负造成的影响。
4.为了能准确生成并记录增值税明细账,可以建立增值税明细账。根据增值税专用计提税额,在日常的采购和销售环节中,应注意在账务处理上与原来的成本费用和原收入记账核算的不一样的地方。从营改增对财务管理的影响考虑,当前存在着按完工进度来确认收入是否具有缴纳增值税资格的情况,而这种情况能否会与同开具增值税时部分客户要求退票重新的问题和重复缴税的问题,一直到现在还没有具体的、明确的过渡性政策。为了能够与税务部门保持密切的联系,企业应该实时关注最新的过渡政策、动态和实施条例。
总结:
为了能符合国际惯例,让增值税取代营业税的目的,扩大增值税的征税范围,是我国税制改革得到深化的必然选择,也是我国第三产业协调发展的必然要求。在营改增过程中,也应该正视此次的税制改革的艰巨性和复杂性,以免因为可抵扣项目范围过窄和税率设置的过高,而造成部分企业税务负担加重。对于本文的观点会在工作中根据需要进行进一步的研究,并且会通过实证加以完善。
参考文献:
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陈少英..营改增:促进现代服务业发展的必然选择.中国税务报.2012.1.
[3]蔡昌.增值税“扩围”改革的路径选择.中国财政.2011.2.
[4]国金证券.营业税改增值税整体将增加交运税务.2011.11.