阐述年金2011年金融业上市公司内部制约披露

摘要：内部控制评价信息披露作为企业内部控制基本规范的一个重要的组成部分，是企业遵循国家相关部门规定的最好体现。本文通过对2011年34家上市金融企业的内控信息披露的实证研究，揭示了目前我国企业内部控制评价信息披露存在的现实问题，并对完善我国内部控制评价信息披露提出了相应的建议。
关键词：金融业内部控制信息披露建议
2001至2005年间，上市公司的内部控制信息披露存在披露主体多元化，披露形式多元化等问题。为提高披露的信息质量，相关研究针对披露中存在的问题提出了众多建设性的建议和意见。与此同时，2006年监管机构出台了相关的法规文件，对内部控制信息披露进行了更详细严格的规定，尤其值得注意的是，2008年6月财政部等五部委颁布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）2010年4月又出台了《企业内部控制配套指引》（以下简称《评价指引》），我国内部控制框架得到了理论上的完善。
2011年，是我国内部控制强制披露的第一年，并且因金融行业在一国市场环境中独特的地位，笔者决定从金融行业入手，探讨2011年金融行业企业内部控制披露的问题，并提出相关问题和思考。会计学年论文题目

一、2011年金融行业内部控制信息披露情况研究

(一)金融行业样本企业描述

我们随机抽取金融行业上市公司一共34家。其中银行业15家，证券、期货业14家，保险业3家，金融信托业2家，具体企业描述如表1。毕业论文会计专业

(二)自评报告和审计报告依据披露财务与会计学科毕业论文

根据目前国内五部委的要求，企业内控自评报告和审计报告都应依据《基本规范》及配套指引出具，这样做的必要性主要有以下两点：一是《基本规范》和配套指引的要求是由国家监管部门在结合国内外经验、市场和企业发展规律等基础上，合理提出的硬性要求，是我国完善市场监管的重要环节。二是不同企业在出具报告时，采用相同的依据，不仅仅可以提高报告披露的质量和规范披露的格式，同时加强了报告之间的可比性，为广大投资者和监管部门的考察提供方便。
通过对34家金融行业上市公司的内部控制信息披露的分析，可以看出：第一，85.29%的上市公司都会采取2010年出具的内部控制基本规范和配套指引作为自己的自评依据，少数会参考证券交易所的规定。但是也不乏未点明依据的公司，比如：北京银行、中国平安、中国农业银行等。第二，64.7%的会计师事务所都会采用内部控制基本规范和配套指引作为自己的审计依据，与2008年相比情况有了很大的改善，规范性增强，但部分事务所也会涉及注册会计师协会要求和证券交易所的要求。但是北京银行在审计报告中并未提及。第三，无论是内控自评还是审计报告，所研究的所有上市公司皆未发现任何重大问题。但在实际当中，金融丑闻却是不绝于耳，明显与披露的详情不符。

(三)内部控制自评方法披露

根据《评价指引》十八条，企业内控评估和测试的方法主要有：个别访谈法、调查问卷法、比较分析法、标杆法、穿行测试法、抽样法、实地查验法、重新执行法、专题讨论法。笔者根据2011年29家金融企业的内控自评报告中披露的采取的自评方法进行统计分析，具体情况反映如下：
总结而言，第一：少数公司在自评报告中并没有明确披露采用的自评方法，且证劵业披露的情况不比银行业。在调查的29家公司中有7家公司没有进行具体方法披露，并且相应的没有运行缺陷和设计缺陷的认定。第二：多数公司都采用了多种方法从多角度进行全方面测评，笔者发现自评方法的多元化使用有效地提高了自评报告的披露质量，但并非所有公司都采取了能有效控制金融风险的穿行测试和实地查验法。第三，《评价指引》三十一条规定，评价报告应包含内控评价程序和所采用方法。但从实际情况分析，2011年金融行业内控报告的披露质量并不全面有效。会计专业毕业生论文的范文

二、完善我国内部控制评价信息披露的建议

为了提高企业的经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，建立健全企业内部控制体系显得尤为必要。但良好的内部控制并不是企业闭门造车的结果，一个合格并且适用的内控报告的出具更加不是企业的自娱自乐，它需要社会各界以及所有企业内控信息使用者共同缔造和监督。

(一)企业责任

企业的良性发展离不开投资者的帮助，同时投资者也是内控信息的使用者。为了给信息使用者提供适用并且有对比性的内控信息，笔者认为，企业应遵循以下规则：评价依据统一，并稳定。企业颁布内控报告应该采用统一并且稳定的评价标准，统一是为了方便不同企业进行内控信息对比，稳定是为了方便不同年份内控信息的比较。明确且重点突出独立董事、监事。经理人的内控自评意见。独立董事、监事、经理人是作为内部环境的一部分，也是证明内部控制评价真实性和客观性的重要力量。独立董事、监事、经理人应该在内部控制评价报告中明确表达自己的意见，并与报告一起披露，不得附于其他的报告当中。报告中要包括内控评价程序和测评方法。程序的合理性和方法的准确性都会影响到报告内控的可靠性和真实性。对于《评价指引》中必须披露的内容应事无巨细。尤其是对于那些信息使用者非常关心的问题，比如说“风险控制”问题，企业应举出在这一会计年度中企业发生了什么样的风险问题又是如何应对的。

(二)社会监督责任会计专业论文

内控审计报告相当于内控自评报告的监督报告，一份合格、公正的审计报告就是投资者的定心丸。为企业提供咨询的注册会计师，应当充分了解企业的内部情况和行业风险，使之建立行之有效的内部控制体系，并时常监督体系的运行情况，及时更改过时的内控制度。其次，注册会计师在进行内部控制审计工作时，要遵循统一的审计标准，并严守注册会计师的职业道德，对那些重大缺陷进行披露或不为其出具内部控制审计报告并将这些情况向社会公众报告。
披露监管。完善上市公司内部控制评价的标准，细化到每一项披露细则， 避免出现格式化摘自：硕士论文开题报告http://www.328tibet.cn
的内控披露报告，并强制要求所有的上市公司按照标准详细披露与内控有关的信息，以消除部分上市公司披露多少和是否披露的选择余地。对于那些违反法律规定的上市公司，通过加大行政处罚和经济处罚的力度来提高违约成本（池国华，朱俊卿，2009）。对于已经出具的报告，若后期发现与报告不相符的重大失误，也需要加大惩处，使之上升到法律高度。证监会还要监管会计师事务所和企业的审计报告，以免出现相互勾结的情况。
社会公众。社会公众作为内控信息的使用者，也是促使企业加强内控的力量。投资者通过参考内控报告作出自己的投资决策。对企业良好的投资，有利于增强企业的经营信心，促进内控信息披露的良性循环。
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