论所得税高新技术企业研发费用会计核算及所得税优惠结论

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间: 2022-09-07 02:47:19 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:受到全球金融风暴的影响,许多高新技术企业加快了研发的步伐,以降低市场风险。由于高新技术研发费用在经营支出中所占比重越来越大,有关经费的管理和会计处理就成为一个新的课题。近年来,国家财税部门出台多项政策,均体现了国家鼓励企业加大技术开发活动的投入。同时这些规定也对财务人员如何科学、合理归集研发费用,以同时满足会计准则、加计扣除、高新认定、科学统计的不同要求。于是,如何真实、完整地核算研究开发费用并实施有效管理,规避税收风险,对现有的高新技术企业或拟申请高新技术企业认定的单位而言,都至关重要。
关键词:高新技术企业研发费用加计扣除税收优惠

一、认真学习、深刻领会相关政策

目前,为扶持和鼓励高新技术企业的发展,科技部、财政部、国家税务总局多次联合或单独下发了高新技术企业认定办法、高新技术企业税收优惠、高新技术企业研发费用加计扣除办法等一系列规定,使相关企业高新技术的认定、会计核算有法可依。但在会计实务工作中,因相关法规的考虑范围不同,理解不一致,也给会计人员的核算、台账统计带来不少困惑。因此,财务人员,首先必须认真学习国家科技部国科发火[2008]362号《关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知》,国税发[2008]116号,国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知》,领会企业研究开发费用的核算,应按照高新技术企业认定的专用研究开发费用,设立辅助核算账目,提供相关凭证及明细表,并按本《工作指引》要求进行核算。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。

二、加强与研发部门的沟通

关于研发费用的核算应从研发活动开始。企业在研究与开发活动中,往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动,伴随着这些活动的开始,费用随之而来。对研究开发费用的会计核算,就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。由于专业分工不同,财务人员有必要与研发人员保持良好的沟通,研发部门年初应将当年研发预算,向财务提供,在研发人员的协助下,判断该研发费用是否满足高新技术企业研发的界定,议定费用是资本化还是费用化等问题;同时,研发人员也能通过对财务核算过程的了解,有助于提高研发费用核算的真实性,准确性,达到互相配合的目的。通过沟通,财务部门还可以了解研发活动的总体预算及进展情况,合理安排资金使用。再者,研发人员在领用库存材料,直接单据上注明该材料的用途,比事后通过间接分配办法得出的数据更加准确,研发费用的归集也会更加合理。

三、会计科目设置的合理化

《新会计准则》规定企业内部研发项目分为研发阶段和开发阶段,会计核算时,相应地将研发支出划分为费用化和资本化。一般情况下,企业可以是否获取研发项目的证书或生产批文为基本判断标准来界定是否资本化。会计核算时,在成本类科目下设立“研发支出—费用化支出”,下设人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等下级科目。为便于日后的统计工作,建议对每笔费用进行分项目或分部门核算。具体核算时,专属研发费用采用直接对应核算办法,公共费采用总量计量再分摊的办法。而资本化的研发费用在未形成资产之前则视同在建工程核算。这样,可以清楚地统计出研发项目的具体内容及费用归属,以满足不同统计口径的需要,从而实现高新技术企业研究开发费用归集工作制度化、规范化和精细化。

四、加强对研发费用的管理和监督、提高使用效率财务毕业论文范文

研发是企业最重要的创新活动,是所有创新活动的基础和源泉。较其他产业相比,高新技术产业的研究与开发费用很高,面临着高投入和产出不确定性的风险。企业如要享受国家对高新企业的税收优惠政策,必须投入大量的研发费用,面对与日俱增的研发经费,企业应制定出一套适合自己的内部控制制度,加强对研发经费的管理和监督。对每一项研发活动进行项目化管理,根据项目的进度进行阶段性地评价和分析,判断费用预算执行情况。同时,高额的研发费用势必影响到当期的经营成果,不能因为研发存在风险而忽视成本效益问题,通过加强对费用的管理和监督,有利于提高研发费用的使用效益,以真正达到企业自主创新的目的。

五、注意与加计扣除的区别、正确申报研发费用所得税加计扣除

在企业研发费用归集上,高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家税务总局发布的《高新技术企业认定工作指引》进行的,而企业享受加计扣除优惠,依据的是国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》。两者的适用情况不一样,不能混为一谈。从具体条文看,企业可加计扣除的研究开发费用,其口径小于按照《指引》要求归集的研究开发费用。比如,关于建筑物的折旧和人员工资的“五险一金”等费用,所得税明确规定不能加计扣除,而《指引》对前者允许列入研发费用,对后者则没有明确说明。按照国家税务总局关于企业研究开发费用税前扣除管理办法的通知中的规定,特别要区别,在企业未设立专门的研发机构或企业研发机构,同时又承担生产经营任务的,要对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确、合理地计算各项研究开发费用支出,对划分不清的不得加计扣除。所以,企业在进行研究开发费用核算时必须谨慎,做好基础工作,在复审时才能得以通过。
实务中,企业必须对研究开发费用和加计扣除费用,按上述要求,实行专账管理,同时必须按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法附表的规定》项目,准确归集填写年度可加计扣除的各项目,及时、准确向税务部门申报备案,以规避税收风险。
参考文献:
高新技术企业认定管理办法 国科发火【2008】172号
高新技源于:大专毕业论文http://www.328tibet.cn
术企业认定管理工作指引 国科发火【2008】362号
[3]《内蒙古科技与经济》2010.4常润润 “关于高新技术企业研究开发费用加计扣除验收优惠政策问题的探讨”