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浅析种子对种子企业收入确认理由的深思论文的写法

  摘要:种子行业季节性特点非常明显,跨年销售现象较为普遍。另外,种子销售定价不确定性因素较多,造成企业在收入确认方面存在滞后及不配比等问题。文章区分了种业常见的销售定价模式,并提出跨年销售情况下不同定价模式的会计处理建议,以提高财务报告的质量。

  关键词:种子企业 收入确认 返利

  营业收入是衡量企业发展规模的重要指标,也是影响利润真实性的重要因素。因此,是否规范、合理地确认收入直接关系到财务报表的质量。种子行业由于受季节性特点影响,且销售定价模式较为复杂,造成种子企业在收入确认方面采取了不同的会计政策,影响到会计信息的一致性和可比性。

  一、种子企业收入确认的问题

  我国农作物品种非常丰富,各作物种子销售季节也不尽相同。玉米、水稻等大田作物种子经常跨年销售,比如春玉米种子加工和销售大约从每年11月份启动,至次年4月结束。如果仅是跨年销售,一般不会涉及复杂的会计处理,但种子销售收入确认受提货价与结算价差异、各种形式的返利,以及未准确界定的退货率等因素影响变得很复杂,客观上带来种子企业收入确认较为困难。

  部分企业为简化账务处理,采取在年底基本不结转收入,仅在次年销售季节结束时进行集中结算,按扣除退货、返利后的金额开票和做账。实际上,如企业年底前已发出种子满足收入确认的条件,是应该予以确认的,否则将造成年底财务报表上存货和预收账款虚列、账面收入与业务实际进度脱节、收入指标在月度间大起大落、在集中结算期间,当月收入因返利冲减为巨额负值,以及利润指标失实等情况,损害了财务报表的相关性和有用性。因此,笔者认为应区别种子销售定价模式,及时、合理确认销售收入,以提高财务报表质量。乡镇财务

  二、种子企业定价模式与会计处理

  (一)销售价格确定,无返利

  企业与经销商所签订合同明确规定种子销售价格,并且不涉及返利、退货等条款,也称一步到位价。一般来说,在企业将种子发出时,即可确认收入。会计处理如下:会计毕业

  借:预收账款(或应收账款、 、银行存款等,下文采用预收账款科目) XX元

  贷:主营业务收入 XX元

  注:根据《国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2010年第17号)认定,种子企业销售自产种子,应依照《增值税暂行条例》免征增值税。因此,本文所举例题的会计处理均不涉及增值税处理。

  (二)销售价格确定,有返利

  为加强市场管控及防止窜货,种企在销售季节启动时,通常会与经销商议定种子的提货价及建议零售价。同时,企业会依据对市场的基本判断制定各品种内部销售价格,待销售季节结束时,在内部销售价格基础上扣除返利等优惠,确定最终结算价。由于提货价是为加强价格管控,并非实际销售价格,因此,内部销售价格应为收入确认之依据。

  实际操作中,种企返利形式多样,除与销售量有关外,可能还与定金、预收货款等因素相关,对财务人员职业判断提出较高要求。

  1、与定金相关的返利

  此形式返利与预收定金有关。如在2012年10月底(春玉米夏播)以前,经销商预付2元/公斤的定金,待次年4月销售结算时,企业将给予经销商所付定金对应数量种子0.2元/公斤的返利优惠。笔者认为,种企在销售季节启动初期预收定金,主要目的是锁定客户、促进销售,而非融资需要。因此,此种返利视同商业折扣。如为跨年销售,在年底应预提返利金额,直接抵减收入。同时,虽然返利尚未实际发生,但已形成企业对经销商的义务,记入预计负债科目。

  例题1:假定A经销商在2012年10月10日预付10万公斤玉米种子的定金,年底前A一次性提货4万公斤,企业内部销售定价为8元/公斤,提货价10元/公斤,返利优惠为定金所对应数量种子在销售单价基础上扣减0.2元/公斤。 12月31日企业会计处理如下:

  ①确认已销售4万公斤种子的收入

  借:预收账款 320,000(40000×8)

  贷:主营业务收入 320,000

  ②预提4万公斤种子的返利优惠

  借:主营业务收入-销售返利 8,000(40000×0.2)

  贷:预计负债 8,000

  ③次年销售结束,与客户集中结算,转销预计负债会计专业论文网站

  借:预计负债 8,000

  贷:预收账款 8,000

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  2012年底企业存货、主营业务收入、预收账款等科目真实地反映了销售进度和经营状况。

  2、与预收货款相关的返利

  此形式返利与经销商预付货款的时间有关。如在2012年10月底前,经销商将全部货款(按提货价计算)汇至公司账户的,可获得相应提货量0.1元/公斤的返利优惠。笔者认为,此返利主要出于激励经销商提前付款,及时回笼 的需要,相当于 折扣。因此,返利优惠应记入财务费用。同时,因返利尚未实际发生,记入预计负债。

  例题2:假定A经销商于2012年10月底预付货款100万元,可获得对应数量10万公斤种子0.1元/公斤的返利优惠。A年底前提货4万公斤。相关会计处理如下:

  ①年底预提返利

  借:财务费用 4,000(40000×0.1)会计毕业设计

  贷:预计负债 4,000会计毕业设计范文

  ②次年销售结束,与客户集中计算,转销预计负债

  借:预计负债 4,000

  贷:预收账款 4,000

  3、与销售量相关的返利

  此形式返利与经销商累计销量相关。如企业规定,经销商累计销量在10万公斤以内,每公斤返利0.2元;销量达到10-20万公斤(含10万公斤),每公斤返利0.6元;销量达到20-30万公斤(含20万公斤),每公斤返利1.1元。此返利是企业为促进销售而在单价上给予的价格扣除,视同商业折扣,返利额直接冲减销售收入。   由于种子跨年销售和集中结算现象的普遍存在,在经销商分次提货的情况下,年末编制财务报表时,很难确定每个经销商在该作物季节的累计销量,客观上很难合理预计年底已销种子应承担的返利优惠。鉴于实务操作中的困难,笔者建议,如经销商已将定金或货款汇入公司,可按照定金和预收货款对应的提货量确定返利区间;如未采用

内容回顾-  摘要:种子行业季节性特点非常明显,跨年销售现象较为普遍。另外,种子销售定价不确定性因素较多,造成企业在收入确认方面存在滞后及不配比等问题。文章区分了种业常见的销售定价模式,并提出跨年销售情况下不同定价模《浅析种子对种子企业收入确认理由的深思论文的写法》由会计论文网整理提供,转载请保留地址:http://www.328tibet.cn/27739.html
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