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  摘要:准确理解会计负债要素及其定义,在部队经费供应管理中转变上下级之间的债权债务观念,有利于部队预算编制和执行。本文仅就军队会计负债要素的定义及其相关的问题,进行了探讨。

  关键词:军队会计 负债要素 定义

  从科学发展的历史及逻辑的角度来考察,准确定义一个新概念往往对于学科的发展具有革命性意义。本文仅就军队会计负债要素的定义及其相关的问题,谈些个人粗浅的看法。需说明的是,从国际上会计学的发展来看,对非盈利的“公立单位”会计主体而言,其会计要素定义目前还没有发展成熟,因此,本文主要立足于负债要素定义方面的探讨,并不影响会计实务的具体操作。

  一、会计负债要素的一般定义

  为了更好地说明负债及其特征,我们先考察一下军队以外的其他会计主体有关负债要素的一般定义。会计毕业生论文范文

  国际会计准则委员会对负债的定义是:“负债是指以往事项而发生的企业的现有义务,这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。”国际会计师联合会对“公立单位”负债定义时(1993年)吸纳了上述定义,并指出不论在怎样的会计基础(即收付实现制或权责发生制度,抑或它们的修正制度,但完全的收付实现制不存在负债的确认)之下,负债应具有如下基本特征:一是由过去的交易或事项而产生的现存责任,即由于过去的交易或事项而产生的还没有清偿的“义务或责任”;二是负债对报告主体具有负面影响,即为了清偿责任,要求报告主体在未来向另一或更多的报告主体交付替代品或发生新的负债,或处置 或其他资产。

  我国《企业会计准则》规定:“负债是企业所承担的能以货币计量的,将以资产或劳务偿付的债务。”这一定义表明,负债应具有如下几个基本特征:一是负债是企业对债权人负有偿还义务的经济责任,这种责任能够用货币确切地计量或合理地估计;二是负债必须在某个时点通过交付资产或提供劳务来履行。这意味着企业未来经济利益的流出;三是负债通常有确切的受款人和偿付日期,这是由于大多数负债是在交易中产生的。

  我国《事业单位会计准则(试行)》将负债定义为:“负债是指单位所承担的能以货币计量,需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。”即我国《行政单位会计制度》中规定:“负债是行政单位承担的能以货币计量,并需要以资产偿付的债务,包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。”显然,这里的定义与国际惯例及我国企业会计中对负债的定义在内涵上是一致的,即负债的实质是某一主体将来需要牺牲经济利益(或服务潜力)而现时承担的经济义务或责任。也就是说,负债具有偿还性,偿还方式可能是给付资产,也可能是提供服务抵偿,或者其他方式(如债权人将其债权转为投资)等。

  二、军队会计负债要素的定义

  我军新《会计规则》中将承担的能以货币计量,需以各项资产偿付或以决算核销的债务,包括上级拨款、应上缴款和暂收款。”我们认为这一定义中“以决算核销的债务”提法不妥,与此相应,在外延上不应包括上级有关拨款。我们可以从不同的角度来论述这一问题。

  (一) 从相应的资产定义来考察

  新《会计规则》将资产定义为:“是指单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括实物资产(固定资产、库存物资)、货币资产( 、存款、有价证券)、对下拨款和暂付款。”我们认为这一定义中使用“拥有或控制”不妥,因为根据国际惯例以及我国会计界普遍认同的界定,“拥有”是指所有权归属会计主体单位。包括会计主体对其所有的资财占有、使用、收益和处置的权利。而军队各单位资产的形成绝大部分属于自上而下拨入的,即使有少量一部分是各单位自行组织收入取得的,但由于组织收入的过程中也是运用军队国有资产进行的,因此,这一部分本质上也归国家所有,军队任何单位都无权处里本单位的资产,而只有占有或使用及部分组织收益的权利。从这一角度出发,军队各级单位会计意义上的资产在外延上不应包括对下拨出款项。因为本级对下拨出的款项,本级已没有占用或使用权。本级对下级单位的“控制”往往只是行政隶属关系的“控制”(代供情况下甚至行政隶属关系意义下的控制都没有),绝非经费供应上的控制。军队各列编建制单位是否应予以经费供应的最终决定权在军委。如果没有军委自上而下的命令批准,任何单位都无权对其所供单位采取少供或断供经费的“控制”手段,否则要承担军队有关纪律责任。既然对下拨出款项不能列作本级资产,那么下级单位的拨入经费也就不构成对本级的负债。

  (二) 从经费预算和决算的职能来考察

  从我军现行的预算管理办法来看

摘自:毕业论文结论{#GetFullDoma

内容回顾-  摘要:准确理解会计负债要素及其定义,在部队经费供应管理中转变上下级之间的债权债务观念,有利于部队预算编制和执行。本文仅就军队会计负债要素的定义及其相关的问题,进行了探讨。  关键词:军队会计负债要素定义《试议关闭关闭免费毕业论文》由会计论文网整理提供,转载请保留地址:http://www.328tibet.cn/27871.html
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