管理会计理谈策略体系及在我国构建

一、管理会计的策略体系

1、模型模拟策略在管理会计研究中的广泛应用

模型的作用就在于利用它可以加深对事物本质的了解。模型化实际上是一种实验策略，由于管理会计研究对象，尤其是社会系统具有的复杂性以及社会价值观的影响，使得管理会计研究注重模型模拟策略，即运用一定的数学策略对被研究的对象进行比较精确的定量描述，对有关资料进行加工、改造，找出变量之间的相互依存相互制约的关系，以提高预测的科学性，为最优化决策提供依据。常用的模型主要有存货制约模型、利用线性规划进行最优决策的模型、量—本—利浅析浅析模型等。这些模型把复杂多变的现实单纯化、抽象化，从而有助于对对象的认识。但是，它存在一定的缺陷。模型的构建离不开一定的假设，而这些假设和实际情况经常是不相符的，其次，为了兼顾各种决策变量，模型日渐复杂化，难以为决策者理解和掌握，从而也就脱离了实际。

2、注重实证研究

管理会计的务实性决定了管理会计研究需要进行大量深入细致的调查、考察、访问与科学的实验设计，需要获得反映管理实务的信息资料并加以科学的浅析浅析，实证研究相比规范研究而言，在管理会计领域更有用武之地。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以计量经济学为主要技术手段，且计量经济学策略基本上属于“线性浅析浅析”的范畴，而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究策略忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的不足，许多专家学者提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”策略。“案例研究”策略是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关浅析浅析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究策略。

3、注重跨学科研究

管理会计的本质是把会计信息运用到管理中，其目的是提高企业内部管理决策水平，因此它必定与管理学，经济学，组织行为学等学科关系密切。新古典经济学的理论策略结构被引入管理会计，产生了管理会计中诸如“经济人”、“相关成本”、“机会成本”、“边际成本”、“边际收入”、“增量流量”等许多十分重要的概念，奠定了管理会计的基本理论基础。在这些理论概念和策略基础上，管理会计的研究向着精密的数量化技术策略的方向发展。高等数学、运筹学和数理统计学的许多数量策略被引入和应用于管理会计决策与制约模型的构建和使用之中。经济学的人说应用于管理会计研究，就产生了“委托—”模型，通过该模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案。科学管理理论运用于管理会计，创造了盈亏平衡浅析浅析、量本利浅析浅析等科学策略，西蒙的决策理论提出了“令人满意的”准则取代最优化的决策准则。组织行为理论认为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”，在管理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。

二、构建有中国特色的管理会计理论与策略体系的讨论

我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多种理论和多种研究策略，研究和解决企业实践需要解决的不足，总结企业管理会计实践经验口构建有中国特色的管理会计理论与策略体系，是推广与发展管理会计的根本途径。

1、中国管理会计的定位——以效益为中心的成本动态管理

西方国家管理会计己经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，推动现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。如前所述，在中国管理会计几十年的发展历程中，成本管理是运用最多，最有群众基础的。因此，以成本及其管理为基础，努力提高企业经济效益，是符合我国目前企业界对管理会计的普遍认识的，管理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的，看得见、摸得着的成本管理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能，这是市场经济的客观要求。成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其制约不足，从投入与产出的对比浅析浅析来看待投入的必要性、合理性，无论是成本的降低还是成本的提高，只要能够使企业的效益提高就是一种好办法，企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态管理。