试论战略管理会计在企业中运用探讨
本站原创 战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域，即使在西方经济发达国家，目前也只处于初期发展阶段， 尚未趋于成熟化、定型化。不过，国内外很多学者已对战略管理会计展开了讨论， 取得了许多有价值的研究成果。根据国内外研究现状，战略管理会计的研究正向三个方向发展： 一是依据流量的概念，重点研究长期战略计划； 二是依据Simmonds的观点，研究重点放在竞争对手分析上； 三是根据Porter的价值链概念， 基于价值链分析的战略成本管理。在已有研究中， 通常认为战略管理会计（Strategic Management Accounting） 是建立在企业战略管理的有关理论基础之上，结合管理会计方法，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域。由此可见，战略管理会计和传统管理会计的区别主要在于其宏观性、全局性和更加关注于会计信息之外的相关信息。
一、企业实施战略管理会计的必要性分析
（一）我国实行社会主义市场经济之后，企业真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体现代企业制度在我国各个企业中大力推行，企业随之将会拥有更大的自主权，即企业具备了独立的目的意志，可以在法律允许的范围内，自主决定其投资、生产、经营、管理等各方面问题。现代企业制度的广泛应用，有利于战略管理会计的实施，也为其实行提供了一种可能。由此可见，当前企业拥有了适时地制定自己的经营战略的权利，并贯彻执行，这是战略管理会计实行的必要前提。同时，技术的进步，尤其是信息技术、电子计算机的普及应用，使得信息的收集、整理、传递成本大大降低，从而为战略管理会计的应用提供了强有力的技术支持。
（二） 社会主义市场经济也是一种竞争经济目前，各企业正处于全球竞争的大环境中，因此，企业应在战略的高度上来考虑自身的生存与发展，这就要求企业要做好科学管理，实现知已知彼。企业要注意正确方向的把握，据此来进行合理经营战略的制定工作，进而加强控制，来获取一定的竞争优势。企业在获取这种竞争优势之后，若能很好地保持下去，就会占据一定的市场份额，有利于其持续发展。然而，难免会有一些企业方向有误，以及战略不当的情况发生，在此之后而进行的战略管理是徒劳无功的，甚至很可能导致企业越走越远。由此可见，当前的市场经济现状要求战略管理会计的有效实施。
（三）我国市场经济体制尚不成熟，正处于产业重组、调整的关键时期市场经济体制未发展成熟的情况下，企业应学会顺应历史潮流，进而做出发展方向上的正确选择，以制定与之相适应的经营战略。但是，传统管理方法对于这种战略的制定通常是无法真正实现的。由此可见，实施战略管理会计应经成为当前社会经济的迫切需要。因此，战略管理会计作为市场经济的一个产物，随着我国市场经济体制改革的深入，其必将具有更加广阔的应用前景。
二 、企业实施战略管理会计的相关策略
（一）建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径长期以来，我国关于战略管理会计理论研究不多，也不够深刻，基本上只是对于国外研究成果的翻译和介绍。但是，中国同西方国家有着本质的区别，我国国情决定了若只是一味地引用和借鉴国外的管理会计理论，对于我国企业的发展是很不利的，国外的战略管理会计理论是不可能完全适用于我国企业的。由此可见，我国应加强战略管理会计的研究，大力推广战略管理会计。
笔者认为，战略会计体系的建立应以中国特色为基础，具体措施如下：
（1）正确定位战略管理会计。在西方战略管理会计发展迅速，迄今已达到了较高的水平，而西方的企业管理水平也较高，经济发展也处于一定的水平之上，这都是有内在联系的，也是一个社会发展的一致性表现。因此，我国战略管理会计的定位应以社会主义市场经济为基本依据，并以促进现代企业发展为根本目的，与企业实际发展情况相结合，从而有利于企业的会计和管理人员提升其操作水平，符合战略管理会计的要求。
（2）规范战略管理会计。一般情况下，人们对于战略管理会计理论知识的理解和掌握，绝大部门是通过对教科书的学习来实现的，可见最大限度地规范教科书内容体系，不仅关系着学习人员的学习质量，也对这门学科的推广和普及有着直接的影响。而目前管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。
（3）强化行为科学的应用。我国管理逻辑要求战略管理会计必须强化行为科学的应用， 同时加强相关的研究，以符合国人的社会心理与社会行为，进而促进较好社会效果的形成，为战略管理会计的中国化做出一定的贡献。研究我国各类组织中人的行为、、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的突破口。
（4）寻求战略管理会计发展规律。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结，特别要加强典型案例研究，使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。
（二）积极推进现代企业制度，创造良好的管理会计应用环境会计的实际作用也受企业体制的影响，企业体制决定会计的基本形式。企业为适应市场经济的发展，提高经济效益，需要现代化企业制度的建立，因而企业对于战略管理会计的应用有着更高要求。
在过去，由于我国特殊国情等诸多因素的影响，使得一度出现政企不分的现象，造成了责权的相互混淆，在一定程度上使得国有企业产生低经济效益现象，有碍于管理会计的正常应用。政府一方面直接控制了企业的人、财、物，干预企业的生产经营活动，使得企业没有独立性和自由性，无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动；另一方面，又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益，使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极性和主动性。另外，政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任，加之在干部管理上，考核其政绩往往看速度和产值等总量指标，不注重考核投入产出的效益指标，而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功，不顾客观条件和市场情况，争项目，挣投资，造成投资决策失误。
（三）继续加强管理会计教育，提高会计人员素质目前，企业的会计从业人员有很大一部分所学专业并不是会计，也有一部分人员没有经过正规学校教育，还有一些资历较高的会计人员并未接受过系统的战略管理会计知识培训，同时其以往所接触到的战略管理会计理论较为简单，但是随着多年来战略管理会计在国内外的不断发展和创新，因此有很大一部分会计从业人员所掌握的战略管理会计知识和能力已经不能适应管理工作的需求。由此可见，战略管理会计继续教育的必要性，只有通过对从业人员的继续教育，才能不断为他们补充最新的理论知识，使其综合素质不断提高。
另外，为确保在职人员的工作能力，相关单位还应坚持会计职称考试制度，切实抓好会计人员的后续职业教育，有必要在条件成熟时推行管理会计证书制度，可以相信，这种制度将会有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高。
（四）培养企业主要领导人的战略管理会计意识战略管理会计能否在企业中得到有效地应用，企业领导对于战略管理会计的认识水平起着至关重要的作用。与会计人员不同，企业领导人对于战略管理会计的重视会对企业的全部员工产生深远影响，有关研究也证明了战略管理会计应用效果不好的最主要的原因就是领导重视程度不够。由此可见，如果领导足够重视战略管理会计，那么企业的管理水平必将有所提升；相反，如果领导缺乏战略管理会计意识，就会造成企业对于会计预测和决策的忽视，从而抑制了会计人员真正作用的发挥。为使领导者增强战略管理会计意识，应做好以下方面的工作：一是在以后的各级政府有关部门及其它有关方面组织的企业领导人培训中适当加强管理会计的内容， 经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容，企业领导人本身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
二是建立一定的社会约束机制，甚至于以行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。如在领导层的重大决策中，特别是设计项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。
（五）培植企业文化，使之有利于战略管理会计的推广及应用企业文化是企业的核心与灵魂， 其对战略管理会计的应用作用重大， 因此，为使企业更好地应用战略管理会计， 具体措施如下：
（1）企业精神的塑造。企业精神作为企业文化建设的关键，个性化的企业精神决定着这个企业的成功，其对于战略管理会计的应用有着重要作用。为塑造良好的企业精神， 应首先加强职工群体价值观培养。只要一个企业成功地塑造了个性的企业精神，就会不断地强化群体价值观，从而起到一种对于员工的激励作用。
（2）主人翁意识的培养。企业文化的建设离不开员工的思想和工作状态。企业应该同时关心员工的工作和生活，给员工家的感觉和温暖，尽量为员工提供更大的发展空间，从而培养员工的主人翁精神，使员工能够积极主动地参加到企业管理中去，尽心尽力地为企业谋利益。另外，企业在用人上还应建立并完善公平机制，使企业的凝聚力不断增强，给企业带来不断的创新和发展。
（3）坚持以人为本。以人为本是当今企业人力资源管理的核心理念，它不仅有助于员工整体素质的提升，也可以培养员工的文化价值观念。在具体的管理方法上应该做到“刚柔并济”，既使用“刚性管理”同“柔性引导”相结合的方式，融合西方先进文化，促进企业的整体发展。
总之，战略管理会计对于企业的发展起着重要作用，不仅关系着企业财务管理工作的正常进行，也影响着企业全方面的发展。
因此，我们应在借鉴西方国家先进经验和理论的基础之上，加强战略管理会计的研究，并将战略管理会计融入中国特色更有效地应用到企业管理中去。
一、企业实施战略管理会计的必要性分析
（一）我国实行社会主义市场经济之后，企业真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体现代企业制度在我国各个企业中大力推行，企业随之将会拥有更大的自主权，即企业具备了独立的目的意志，可以在法律允许的范围内，自主决定其投资、生产、经营、管理等各方面问题。现代企业制度的广泛应用，有利于战略管理会计的实施，也为其实行提供了一种可能。由此可见，当前企业拥有了适时地制定自己的经营战略的权利，并贯彻执行，这是战略管理会计实行的必要前提。同时，技术的进步，尤其是信息技术、电子计算机的普及应用，使得信息的收集、整理、传递成本大大降低，从而为战略管理会计的应用提供了强有力的技术支持。
（二） 社会主义市场经济也是一种竞争经济目前，各企业正处于全球竞争的大环境中，因此，企业应在战略的高度上来考虑自身的生存与发展，这就要求企业要做好科学管理，实现知已知彼。企业要注意正确方向的把握，据此来进行合理经营战略的制定工作，进而加强控制，来获取一定的竞争优势。企业在获取这种竞争优势之后，若能很好地保持下去，就会占据一定的市场份额，有利于其持续发展。然而，难免会有一些企业方向有误，以及战略不当的情况发生，在此之后而进行的战略管理是徒劳无功的，甚至很可能导致企业越走越远。由此可见，当前的市场经济现状要求战略管理会计的有效实施。
（三）我国市场经济体制尚不成熟，正处于产业重组、调整的关键时期市场经济体制未发展成熟的情况下，企业应学会顺应历史潮流，进而做出发展方向上的正确选择，以制定与之相适应的经营战略。但是，传统管理方法对于这种战略的制定通常是无法真正实现的。由此可见，实施战略管理会计应经成为当前社会经济的迫切需要。因此，战略管理会计作为市场经济的一个产物，随着我国市场经济体制改革的深入，其必将具有更加广阔的应用前景。
二 、企业实施战略管理会计的相关策略
（一）建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径长期以来，我国关于战略管理会计理论研究不多，也不够深刻，基本上只是对于国外研究成果的翻译和介绍。但是，中国同西方国家有着本质的区别，我国国情决定了若只是一味地引用和借鉴国外的管理会计理论，对于我国企业的发展是很不利的，国外的战略管理会计理论是不可能完全适用于我国企业的。由此可见，我国应加强战略管理会计的研究，大力推广战略管理会计。
笔者认为，战略会计体系的建立应以中国特色为基础，具体措施如下：
（1）正确定位战略管理会计。在西方战略管理会计发展迅速，迄今已达到了较高的水平，而西方的企业管理水平也较高，经济发展也处于一定的水平之上，这都是有内在联系的，也是一个社会发展的一致性表现。因此，我国战略管理会计的定位应以社会主义市场经济为基本依据，并以促进现代企业发展为根本目的，与企业实际发展情况相结合，从而有利于企业的会计和管理人员提升其操作水平，符合战略管理会计的要求。
（2）规范战略管理会计。一般情况下，人们对于战略管理会计理论知识的理解和掌握，绝大部门是通过对教科书的学习来实现的，可见最大限度地规范教科书内容体系，不仅关系着学习人员的学习质量，也对这门学科的推广和普及有着直接的影响。而目前管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者学习和掌握管理会计，也不利于管理会计的推广应用。
（3）强化行为科学的应用。我国管理逻辑要求战略管理会计必须强化行为科学的应用， 同时加强相关的研究，以符合国人的社会心理与社会行为，进而促进较好社会效果的形成，为战略管理会计的中国化做出一定的贡献。研究我国各类组织中人的行为、、动机，并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有中国特色的管理会计体系的突破口。
（4）寻求战略管理会计发展规律。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结，特别要加强典型案例研究，使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。
（二）积极推进现代企业制度，创造良好的管理会计应用环境会计的实际作用也受企业体制的影响，企业体制决定会计的基本形式。企业为适应市场经济的发展，提高经济效益，需要现代化企业制度的建立，因而企业对于战略管理会计的应用有着更高要求。
在过去，由于我国特殊国情等诸多因素的影响，使得一度出现政企不分的现象，造成了责权的相互混淆，在一定程度上使得国有企业产生低经济效益现象，有碍于管理会计的正常应用。政府一方面直接控制了企业的人、财、物，干预企业的生产经营活动，使得企业没有独立性和自由性，无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动；另一方面，又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益，使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极性和主动性。另外，政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任，加之在干部管理上，考核其政绩往往看速度和产值等总量指标，不注重考核投入产出的效益指标，而且企业干部按所在企业规模大小确定相应的行政级别等。这就必然会出现有些政府和企业领导在投资决策时好大喜功，不顾客观条件和市场情况，争项目，挣投资，造成投资决策失误。
（三）继续加强管理会计教育，提高会计人员素质目前，企业的会计从业人员有很大一部分所学专业并不是会计，也有一部分人员没有经过正规学校教育，还有一些资历较高的会计人员并未接受过系统的战略管理会计知识培训，同时其以往所接触到的战略管理会计理论较为简单，但是随着多年来战略管理会计在国内外的不断发展和创新，因此有很大一部分会计从业人员所掌握的战略管理会计知识和能力已经不能适应管理工作的需求。由此可见，战略管理会计继续教育的必要性，只有通过对从业人员的继续教育，才能不断为他们补充最新的理论知识，使其综合素质不断提高。
另外，为确保在职人员的工作能力，相关单位还应坚持会计职称考试制度，切实抓好会计人员的后续职业教育，有必要在条件成熟时推行管理会计证书制度，可以相信，这种制度将会有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高。
（四）培养企业主要领导人的战略管理会计意识战略管理会计能否在企业中得到有效地应用，企业领导对于战略管理会计的认识水平起着至关重要的作用。与会计人员不同，企业领导人对于战略管理会计的重视会对企业的全部员工产生深远影响，有关研究也证明了战略管理会计应用效果不好的最主要的原因就是领导重视程度不够。由此可见，如果领导足够重视战略管理会计，那么企业的管理水平必将有所提升；相反，如果领导缺乏战略管理会计意识，就会造成企业对于会计预测和决策的忽视，从而抑制了会计人员真正作用的发挥。为使领导者增强战略管理会计意识，应做好以下方面的工作：一是在以后的各级政府有关部门及其它有关方面组织的企业领导人培训中适当加强管理会计的内容， 经济师等职称考试中应该适当增加管理会计方面的内容，企业领导人本身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
二是建立一定的社会约束机制，甚至于以行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。如在领导层的重大决策中，特别是设计项目投资决策等重大问题上，建立管理会计的一票否决制。
（五）培植企业文化，使之有利于战略管理会计的推广及应用企业文化是企业的核心与灵魂， 其对战略管理会计的应用作用重大， 因此，为使企业更好地应用战略管理会计， 具体措施如下：
（1）企业精神的塑造。企业精神作为企业文化建设的关键，个性化的企业精神决定着这个企业的成功，其对于战略管理会计的应用有着重要作用。为塑造良好的企业精神， 应首先加强职工群体价值观培养。只要一个企业成功地塑造了个性的企业精神，就会不断地强化群体价值观，从而起到一种对于员工的激励作用。
（2）主人翁意识的培养。企业文化的建设离不开员工的思想和工作状态。企业应该同时关心员工的工作和生活，给员工家的感觉和温暖，尽量为员工提供更大的发展空间，从而培养员工的主人翁精神，使员工能够积极主动地参加到企业管理中去，尽心尽力地为企业谋利益。另外，企业在用人上还应建立并完善公平机制，使企业的凝聚力不断增强，给企业带来不断的创新和发展。
（3）坚持以人为本。以人为本是当今企业人力资源管理的核心理念，它不仅有助于员工整体素质的提升，也可以培养员工的文化价值观念。在具体的管理方法上应该做到“刚柔并济”，既使用“刚性管理”同“柔性引导”相结合的方式，融合西方先进文化，促进企业的整体发展。
总之，战略管理会计对于企业的发展起着重要作用，不仅关系着企业财务管理工作的正常进行，也影响着企业全方面的发展。
因此，我们应在借鉴西方国家先进经验和理论的基础之上，加强战略管理会计的研究，并将战略管理会计融入中国特色更有效地应用到企业管理中去。