战略管理会计理谈与应用浅谈

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-17 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:战略管理会计是为了适应市场经济环境而产生并将得到大力发展的会计学科领域的新事物。本文浅析浅析了战略管理会计目前的基本状况和其基本特点,并对战略管理会计的相关理论及应用环境进行了探讨,然后就建立我国战略管理会计应用模式提出了一些初步构想。

关键词:战略管理;战略管理会计

随着全球经济的迅猛发展,众多大中型企业的海外上市,企业战略管理对现行的企业会计制度和运作都提出了新的要求。2O世纪8O年代自国外引进的战略管理会计以其长期性、全局性、外向性和综合性的特点,从战略的高度满足企业发展需要,对现代管理会计和现代财务会计都将产生着深远的影响,特别是对现代管理会计来讲是一次开拓性发展。本文就是在研究该理论的基础上探讨其在我国企业应用的可行性和必定性。

一、战略管理会计的基本理论框架

战略管理会计。最早是由英国学者西蒙斯(Simmons)于1981年在《战略管理会计》一文中提出来的,他认为战略管理会计就是未来管理会计发展的方向。在该文中,他将战略管理会计定义为:

“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与浅析浅析。”经过多年的对会计理论与会计实务的探索和研究,我认为,战略管理会计是管理层为谋求企业长远的、持续竞争优势的能力,整合营销、财会、生产等部门,以浅析浅析研究企业、顾客和竞争对手所组成的“战略三角”

为核心,及时向企业管理者提供多样化的内外部信息,帮助管理层做出战略决策,实现战略目标。

本文对战略管理会计的理论学习主要依从图1中的基本理论框架展开。

(一)目标为了科学地建立起战略管理会计的理论体系,并使之有效地指导实践,首要不足是如何确认战略管理会计的目标。作为会计研究体系一个分支,战略管理会计目标应更具体、更细化。与会计目标相一致,战略管理会计目标也可分为基本目标和具体目标。

战略管理会计应该始终以提供企业战略管理所需的信息从而获得长期的、持续的整体经济利益为自己的基本目标,保证企业战略管理的顺利实施。具体目标是对基本目标的表达和实现,我认为战略管理会计的具体目标是:(1)为管理当局提供确定战略目标所需的信息;(2)为管理当局提供编制战略规划所需的信息;(3)为管理当局提供实施战略规划所需的信息;(4)为管理当局提供评价战略管理业绩所需的信息。

(二)特点

1.可持续性战略管理会计着眼于企业长期发展和整体利益的最大化。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时,抢占市场份额、扩大企业存活空间、追求长远的利益目标己成为企业家最为关注的不足。战略管理会计适应形势的要求,超越了单一会计期间的界限,着重从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准,而不在于某一个期间的利润达到最大。它的信息浅析浅析完全基于整体利益,不在乎一城一池的得失,更不会用集团利益去交换某个成员企业的利益,有时甚至会为顾全大局而支持弃车保帅的决策。战略管理会计放眼长期经济利益,在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓,将管理会计带人了一个新境界。

2.整体性战略管理会计注重整体性,不是从某个部门角度出发而是从整体上浅析浅析和评价企业的战略管理活动。战略管理是制定、实施和评价跨部门决策的循环过程,要从整体上把握其过程,既要合理制定战略目标,又要求企业管理的各个环节密切合作,以保证目标实现。企业管理是由不同部门完成的,必须以企业管理的整体目标为最高目标,协调各部门动作,减少内部职能失调。相应地,战略管理会计应从整体上浅析浅析和评价企业的战略管理活动。

3.外向性战略管理会计站在战略高度,关注企业外部环境的变化,不局限于本企业这一个环节,而是研究在整个产业价值链中企业上家和下家的信息,努力改善企业的经济环境,强调企业发展与环境变化的协调一致,以求得产业的最优效益。战略管理会计围绕本企业,顾客和竞争对手形成的“战略三角”,收集、整理、比较、浅析浅析竞争对手有战略相关性的信息,向管理者提供关于本企业与对手间竞争实力的信息,以保持和加强企业市场上的相对竞争优势。

战略管理会计强调比较优势,从相对成本到相对市场份额,它所关注的是相对指标的计算和浅析浅析,向管理者提供的是比较竞争成本和比较竞争优势的信息。战略管理会计通过对企业内外信息的比较浅析浅析,了解企业在市场中竞争地位的变动。战略管理会计拓展了会计对象的范围,是一种外向型的信息系统。

4.动态性任何战略决策都不是一成不变的,而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整,以保持企业战略决策与环境相适应,为了适应这种需要,战略管理会计采用了较为灵活的策略体系,不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态浅析浅析”、“顾客盈利性动态浅析浅析”和“产品盈利性动态浅析浅析”,而且采取了一些新策略、如产品生命周期法、经验曲线和价值链浅析浅析等。

(三)会计环境所谓会计环境是指战略管理会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和。人们对会计环境包括哪些内容有不同的认识。有人认为,会计的环境分为文化环境、政治环境、法律环境、经济环境。有人认为,能够对会计产生影响的环境因素主要有经济因素、法律因素、政治因素、社会文化因素、历史传统因素、科技因素等。对于战略管理会计而一言,我认为主要环境因素有以下几个:

1.经济环境它包括物质资料的生产及其相应的交换、分配和消费的各种经济活动,以及相应的经济制度。我国过去一直实行的是计划经济,企业只是整个国家这个大工厂中的一部分,生产什么,生产多少一直都是由国家决定,所以不存在竞争,企业也没有必要制定自己的竞争战略。但是在革新开放后,尤其是加入w'ro后,竞争会更加激烈,企业如果不谋划自己的竞争战略就有可能被淘汰。

2.科技环境 、它包括科技研究水平、研究成果转化能力、科举队伍和科技政策等。.第二次世界大战以来,科学技术发展的速度和规模、发挥的作用和影响在人类历史上都是空前的。当代科学技术发展的趋势是:

发展速度快,呈现指数增长的趋势,新学科不断出现。正是由于科学技术的高速发展,为企业的许多会计工作提供了坚实的物质基础。

3.管理环境它包括经济、科技、行政等管理的体制、水平、手段等。现代管理的特点是:是面向市场的、提高市场竞争力的管理;从系统出发,注重战略发展的研究,实行战略管理;企业加强内部管理,建立适应企业内部经营要求的内部管理。

(四)会计对象关于管理会计的对象,在学术界主要有两种观点:一种观点认为,管理会计的对象是“流动”:另一种观点认为,管理会计的对象是“价值量差”。不论是流动还是价值量差,都是企业内部的价值方面,因此可以把传统管理会计描述为一个单位内部的价值信息。战略管理会计的对象与此有很大的差异。首先,战略管理会计的对象不能仅仅局限于企业内部,因为企业进行战略决策,不仅要考虑企业内部信息,而且要研究企业外部环境,如竞争对手的情况;其次,战略管理会计不能局限于价值信息,如市场供求状况、经济环境的变化等,都会对企业的战略决策产生影响。

既然战略管理会计的目标是为企业的战略管理提供所需信息,那么我认为战略管理会计的对象应该是对企业的战略管理有重要影响的各种信息。

(五)会计假设1.环境的变动性。就是因为环境的持续变化使企业感到对环境变化的准确预测几乎是不可能的,所以才会产生战略管理理论。

2.企业战略的不可或缺。战略管理会计是为企业的战略决策服务的,如果企业没有战略规划,也就不会需要战略管理会计了。韦尔奇领导通用电气2O年,公司持续成长,经历不衰,其关键就在于卓越的战略思维。

3.计量手段不仅是货币。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项,但战略决策还需要大量的不能量化揭示的事项,所以战略管理会计所提供的信息并不仅仅以货币为计量手段。

4.信息需求主体。会计主体假设从空间上限定了财务会计信息披露的范围。战略决策需要企业自身的信息,也需要竞争对手和会计环境的信息。所以战略管理会计所提供的信息应是多方面的,不能仅仅限于企业本身;信息需求主体假设确立了提供信息的角度,企业是信息需求的主体,战略管理会计应站在企业的角度提供战略决策所需的信息,而不是其他的角度。

5.持续经营。它的内涵与财务会计是相同的,是指企业在可预见的将来会持续存在下去,只有这样,企业的战略决策才是有意义的。

6.会计分期。

它是对所需信息时间上的限定,把企业持续不断的经营活动人为地划分为一个个期间,为的是及时提供有用的信息。所以会计分期的时间跨度不能只局限于对外报告的月、季、年,而应根据企业自身的需要,灵活地进行分期。

(六)基本原则战略管理会计的基本原则旨在建立一个完整的、相互衔接的、能据此评价战略管理会计活动的思想体系。既然企业现实所处的外界坏境是复杂多变的,而战略管理会计的基本目标又是为企业的战略决策服务的,那么它应该遵循的基本原则有相关性、可靠性、适应性、可理解性、成本效益配比。

1.相关性相关性是指战略管理会计所提供的信息与决策者的决策有关。相关性取决于信息使用者的目标,相同的信息对于不同的目标其相关性也是不同的。美国财务会计准则委员会认为,一项信息是否具有相关性,主要由三个因素决定,即预测价值、反馈价值和及时性。

(1)如果一项信息能帮助决策者预测及未来事项的可能结果,则此项信息就具有预测价值,决策者可根据预测的可能结果,作出最佳决策。因此,预测价值是相关性的重要因素,它具有转变决策的能力。

(2)如果一项信息能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果,即具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者,使之与当初作决策时所预期的结果相比较,即知过去的预期是否有误,将来再作同样决策时可将其作为参考。因此反馈价值也有助于决策者的决策。

(3)及时性是指所发生的信息必须在它具有决策影响力的时候提供给决策者;否则即使提供了也是无用的信息。

2.可靠性所谓可靠性是指确保信息能免于错误及偏差,并能忠实地反映它所要反映的现象和状况。一项信息是否可靠,可就其两个组成因素加以衡量,即反映真实性和中立性。反映真实性是指一项信息与其所要表达的信息或状况相吻合。中立性是指在提供信息时不掺杂个人的偏向,不迎合决策者的需要。

3.适应性是指所提供的信息对决策过程的满足程度和协调程度。适应性要求提供信息的形式可以具有灵活性,而不必拘泥于某种形式,对于近期的与决策者决策有重大关系的信息可以提供。

4.可理解性提供的信息能为使用者所理解。

5.成本效益相配比在为企业的决策提供信息时,要把成本和效益进行配比,只有一项信息所带来的效益高于成本时这项信息才值得提供。

二、战略管理会计在我国企业中的应用

(一)应用条件战略管理会计的实施从理论走向实践,在客观上必须具备一定的条件。在我国企业的实际应用中,要顺利的进行战略管理会计实践至少应该具备以下三个条件:

1.完善的组织结构和管理制度是应用的决策基础。

实施企业战略管理,首先要建立相应的组织机构和管理制度,以保证战略管理会计目标的实现。

根据企业规模的大小,应当设置适当的战略管理会计机构。比如。在大型企业中应设置专门的战略管理会计机构;而在中型企业中可以由专人负责战略管理会计的实施;在小型企业中,战略管理会计可由管理会计人员兼任等等。同时战略管理会计制度也是实施战略管理会计的行动指南,是衡量战略管理会计实施结果的检验标准。因此,为了更好的实施战略管理会计,必须建立一套较为完整且行之有效的会计制度。可以把企业的战略目标划分为几个阶段性的目标。为实现这些阶段性目标所运用的战略管理会计浅析浅析策略、措施以及奖惩办法等都要反映在会计制度中,以保证战略管理会计目标的最终实现;2.战略管理实践为战略管理会计提供了有效的应用空间。

企业战略管理实践在中国企业中的推行,可以说为战略管理会计的应用提供了有效的应用空间。

比如海尔集团自创业伊始。就把产品质量与售后服务作为核心战略,在内部采用多元化的管理方式,创造了独特的海尔管理文化。取得成功以后,海尔又全面实施国际化战略,目前也成绩瞩目。战略管理要求企业积极主动地适应和驾驭外部环境,把握机遇,实行循环往复、不间断的动态管理。民营企业中,格兰仕也是一个成功典范。在中国,像海尔、格兰仕集团这样,以市场为导向、依靠科技投人和人才开发、高瞻远瞩的战略思维和卓越的管理取得成功的企业还很多,它们目前正在进行的战略管理实践为战略管理会计在我国企业中的应用提供了巨大空间;3.信息技术应用为战略管理会计的实施提供技术支持。

在战略管理会计的实施中,一方面要广泛搜集、加工和整理与战略相关的各种信息。与传统管理会计相比,它所需要和处理的信息量剧增;另一方面,它所运用的某些技术策略也使传统的手工操作变得难以忍受。因此,战略管理会计需要特殊的信息加工策略未支撑,科学、先进的信息加工策略直接关系到战略管理会计所需的信息质量,决定着其实际应用的广度和深度。

(一)建立我国战略管理会计之构想我国企业管理模式在计划经济时为单纯的生产型,在这种模式下,企业会计的目的乃是反映企业完成国家计划情况,也是一种被动的生产型会计,随着经济体制的革新,企业内外环境发生了深刻的变化。国家直接制约弱化,企业产品国家不再统购统销,市场机制深人企业经营管理之中。与此相适应,企业必须面向市场,根据市场情况进行市场决策。由原来的生产型转化为生产经营型。在此情况下,企业会计必须做到准而快的提供信息,并进行市场预测。参与企业决策。会计由被动变为主动。特别是进人2l世纪,市场经济日趋成熟,市场竞争日趋激烈,企业管理从粗放型向科学型迅速过渡。把会计工作上升到战略高度是企业管理的需要也是必定趋势,会计由被动变为主动由“内向型”会计向外向型会计转化。我认为要构建我国战略管理会计体系应从以下三个方面人手:

1.加强战略管理会计理论体系的研究理论研究的目的是指导实践。到目前为止,我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架,而实务中,在某些领域已涉及到了战略管理会计。这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展,要改善这方面的工作,可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论研究,比如,可设想成立“战略管理会计专门委员会”,吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者专家参加,对一些难点不足,加以调查研究,提出解决方案,逐步完善战略管理会计理论体系,达到指导实践的目的。我个人认为,战略管理会计理论体系应包括:① 、战略管理会计基础;②、战略规划会计;③ 、战略制约会计;④ 、战略管理会计案例等四部分内容。

2.破除传统观念,大力宣传战略管理会计,强化企业战略管理意识。

战略管理会计的建立,许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击,一些传统的会计概念、原则、策略都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支,无论是它的理论基础,还是它的对象、内容和策略都与传统会计大相径庭。所以,研究战略管理会计,首先要摆脱传统会计的旧框框,用全新的观点来看待新生事物。

在建立战略管理会计的过程中,我们要克服传统观念的束缚,要大力宣传战略)管理会计的先进性、优越性,强调战略管理会计在我国经济建设中的作用,明确它对会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型都有积极的意义。要建立战略管理会计,还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论,使企业经营者树立战略管理的意识。

3.采取先试点、后推行的实施方案在积累战略管理会计的过程中,我们不能一墩而就,而必须采取循序渐进的策略,由低级到高级,由简单到复杂,由个别到全面。我们倡议首先由某一个地区或某一行业的某一个企业先进行试点,并选取当前企业界最为关注的某些不足作为内容,然后在该地区或该行业推行。最后在全国推广普及。
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