对于资源消耗会计浅谈
本站原创 【摘要】进入2l世纪以来，随着全球经济一体化和高科技迅猛发展的冲击，企业的制造环境发生了深刻的变化，传统成本会计的策略也受到技术性因素(如信息技术、品牌与技术标准)等的影响而面临新挑战。资源消耗会计在成本管理系统中有效的整合了资源管理和成本核算，是成本管理系统的创新。本文介绍了资源消耗会计的概念、特点、核算策略，并对资源消耗会计进行了评价。
【关键词】资源消耗会计；成本管理系统；核算策略
一、引言
成本管理在过去20年中的研究内容主要是作业，运用基于作业的成本核算策略由于信息中仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况，不能动态地强化成本管理。60年代末70年代初发展起来的德国成本管理原理的核心是由H．G．Plaut提出的弹性边际成本，即建立包括固定成本在内的责任成本中心和资源消耗标准，通过对比和浅析浅析成本中心的实际支出和标准耗费之间的差异，制约企业的资源消耗和成本支出。弹性边际成本虽然有助于动态的资源管理，但是独立适用仍然存在缺陷：间接成本信息匮乏、系统更新成本过高以及难以在短时间内对资源能力进行评价。
资源消耗会计将作业成本与德国成本管理原理融为一体，取长补短，在成本管理系统中有效地整合了资源管理与成本核算，是成本管理系统的创新。
二、资源消耗会计的基本概念和特点
区别于传统的作业成本计算，资源消耗会计关注的焦点是”资源、资源之间的相互关联性，以及资源的产出是如何消耗的”。资源消耗会计包括如下基本概念：
1．资源。资源消耗是指部门之间的成本(价值)转移。如用货币购入的劳动力，员工接受酬劳提供相应的劳动，购人的劳动对象、劳动手段、固定资产按期摊人成本的价值和转入成本的材料费用，以及企业的维修车间发生的一切料工费，这些都是资源。作业成本计算主要解决间接费用的分配不足，资源消耗会计则是用作业成本计算的策略，把德国弹性边际成本的优点结合进来，解决资源消耗不足，即价值从一个部门转移到另外一个部门。
2资源结集点。它类似于管理会计中成本中心的一个单位，这个单位所发生的全部成本(资源消耗)在此结集。结集后的产出数量称为资源产出量。资源结集点可以是也可以不是一个行政单位。
3．初级成本结集点。直接从事生产产品或提供可销售劳务的单位，相当于传统成本会计中的基本生产。初级成本结集还包括直接为可销售的产品或劳务提供服务的部门。为基本生产单位或为其他二级成本结集点服务的单位，称为二级成本结集点，相当于传统成本会计中的辅助生产。
4．直接成本。指本单位直接发生的成本，如材料、工资、福利费、折旧费。与直接成本相对的是转入成本，是由于消耗了二级成本结集点产出资源而发生的成本。
三、资源消耗会计应用条件
在企业存在这样一些不足时，就应考虑实施资源消耗会计：(1)企业资源被浪费，但没有事先预测出或者无法对资源需求和使用进行预测；(2)产品和服务经理经常抱怨承担了不应该由所负责产品和服务承担的生产力闲置成本；(3)那些负责经常变化的成本性质的经理在做利润优化决策时，面临固定成本的产出死螺旋；(3)没有足够的资源或无法决定资源的使用；(4)由于没有对固定，半固定和变动成本的经济形态给予足够的考虑，而造成未来资源消耗的预测低于实际水平；(5)外包服务没有达到预期的效果；(6)由于缺乏预算和实际消耗的对比浅析浅析而无法采取正确的改善措施。
四、资源消耗会计的评价
资源消耗会计可以满足企业对复杂经营环境的成本管理要求，并对其他成本管理系统作出了重大的改善。正如许多公司在实施ERP系统来整合数据一样，资源消耗会计也在为成本管理提供一套可整合的解决方案。
资源消耗会计具有如下优点：(1)适当的分配成本于特定的生产过程和产品，从而实现更精确的成本分配，达到对资源消耗类型有更好的了解；(2)通过对成本更精确的分配获得仅利用相关成本进行资源规划的能力；(3)重置成本折旧的使用消除了对消耗类似资源和支持活动的类似产品的不平等的分配；(4)产品成本仅包括所耗用的资源的费用；(5)对于建立在未耗用的理论产能基础上的管理层来讲，过量或闲置的产能的数量变得可得；(6)仅建立在因果关系基础上的成本分配消除了分配到其他产品中的建立在非相关变化基础上的成本；(7)非战略地降价以主观的把成本分配给特定产品的动机被消除；(8)建立在特定成本内在本质基础上的成本来适当的确认资源消耗增强了管理层理解资源内在关系以及使用现有信息进行决策的能力。
资源消耗会计也有其内在的局限性，主要体现在：(1)资源消耗会计只会关注局部而不是系统最优化，关注个人而不是团队的责任。f2)针对决策而言，资源消耗会计系统既能够提供边际成本数据以支持短期决策的制定，也可将固定成本分配到作业基础以支持长期决策的制定，此外资源消耗会计系统也可以为计划目的产生作业预算。
五、启迪
通过对资源消耗会计的简单阐述，并结合我国目前成本管理的具体近况，得出以下启迪：
(1)正如美国过分重视财务报表和审计而对管理会计较为轻视一样，我国也面临着这一不足。我国不应该完全追随美国的做法，将管理会计与财务会计的相对地位轻重倒置。我国应积极向德国学习，不断提升管理会计的地位，积极发展管理会计的理论与策略，大力开展管理会计知识的教育与培训。
(2)资源消耗会计也不是一种十全十美的成本管理策略，应对其不断探索，进行合理融合以求其日臻完善。
(3)新的成本核算策略的运用需要会计行业与制造、服务等应用行业进行结合与互动，以理论来指导实践，用实践来修正理论，从而达到不断改善与完善的目的。
(4)将资源消耗会计中新的成本核算理念不断融人会计软件之中，使其商业化、用户化，从而更好地推动其普及与推广。
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【参考文献】
[1]白明：成本管理系统的创新一资源消耗会计，会计研究，中国管理信息化(综合版)，2005年第7期
[2]甘卫平：德国成本会计模式对我国成本管理的启迪，财会月刊，2007年第8期
[3]杨继良：成本会计的新策略． 资源消耗会计概述，财会通讯(综合版)，2005年第4期
[4]冯巧根：成本会计发展的新趋势一．一资源消耗会计，南京大学商学院会计之友，2007年第7期
【关键词】资源消耗会计；成本管理系统；核算策略
一、引言
成本管理在过去20年中的研究内容主要是作业，运用基于作业的成本核算策略由于信息中仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况，不能动态地强化成本管理。60年代末70年代初发展起来的德国成本管理原理的核心是由H．G．Plaut提出的弹性边际成本，即建立包括固定成本在内的责任成本中心和资源消耗标准，通过对比和浅析浅析成本中心的实际支出和标准耗费之间的差异，制约企业的资源消耗和成本支出。弹性边际成本虽然有助于动态的资源管理，但是独立适用仍然存在缺陷：间接成本信息匮乏、系统更新成本过高以及难以在短时间内对资源能力进行评价。
资源消耗会计将作业成本与德国成本管理原理融为一体，取长补短，在成本管理系统中有效地整合了资源管理与成本核算，是成本管理系统的创新。
二、资源消耗会计的基本概念和特点
区别于传统的作业成本计算，资源消耗会计关注的焦点是”资源、资源之间的相互关联性，以及资源的产出是如何消耗的”。资源消耗会计包括如下基本概念：
1．资源。资源消耗是指部门之间的成本(价值)转移。如用货币购入的劳动力，员工接受酬劳提供相应的劳动，购人的劳动对象、劳动手段、固定资产按期摊人成本的价值和转入成本的材料费用，以及企业的维修车间发生的一切料工费，这些都是资源。作业成本计算主要解决间接费用的分配不足，资源消耗会计则是用作业成本计算的策略，把德国弹性边际成本的优点结合进来，解决资源消耗不足，即价值从一个部门转移到另外一个部门。
2资源结集点。它类似于管理会计中成本中心的一个单位，这个单位所发生的全部成本(资源消耗)在此结集。结集后的产出数量称为资源产出量。资源结集点可以是也可以不是一个行政单位。
3．初级成本结集点。直接从事生产产品或提供可销售劳务的单位，相当于传统成本会计中的基本生产。初级成本结集还包括直接为可销售的产品或劳务提供服务的部门。为基本生产单位或为其他二级成本结集点服务的单位，称为二级成本结集点，相当于传统成本会计中的辅助生产。
4．直接成本。指本单位直接发生的成本，如材料、工资、福利费、折旧费。与直接成本相对的是转入成本，是由于消耗了二级成本结集点产出资源而发生的成本。
三、资源消耗会计应用条件
在企业存在这样一些不足时，就应考虑实施资源消耗会计：(1)企业资源被浪费，但没有事先预测出或者无法对资源需求和使用进行预测；(2)产品和服务经理经常抱怨承担了不应该由所负责产品和服务承担的生产力闲置成本；(3)那些负责经常变化的成本性质的经理在做利润优化决策时，面临固定成本的产出死螺旋；(3)没有足够的资源或无法决定资源的使用；(4)由于没有对固定，半固定和变动成本的经济形态给予足够的考虑，而造成未来资源消耗的预测低于实际水平；(5)外包服务没有达到预期的效果；(6)由于缺乏预算和实际消耗的对比浅析浅析而无法采取正确的改善措施。
四、资源消耗会计的评价
资源消耗会计可以满足企业对复杂经营环境的成本管理要求，并对其他成本管理系统作出了重大的改善。正如许多公司在实施ERP系统来整合数据一样，资源消耗会计也在为成本管理提供一套可整合的解决方案。
资源消耗会计具有如下优点：(1)适当的分配成本于特定的生产过程和产品，从而实现更精确的成本分配，达到对资源消耗类型有更好的了解；(2)通过对成本更精确的分配获得仅利用相关成本进行资源规划的能力；(3)重置成本折旧的使用消除了对消耗类似资源和支持活动的类似产品的不平等的分配；(4)产品成本仅包括所耗用的资源的费用；(5)对于建立在未耗用的理论产能基础上的管理层来讲，过量或闲置的产能的数量变得可得；(6)仅建立在因果关系基础上的成本分配消除了分配到其他产品中的建立在非相关变化基础上的成本；(7)非战略地降价以主观的把成本分配给特定产品的动机被消除；(8)建立在特定成本内在本质基础上的成本来适当的确认资源消耗增强了管理层理解资源内在关系以及使用现有信息进行决策的能力。
资源消耗会计也有其内在的局限性，主要体现在：(1)资源消耗会计只会关注局部而不是系统最优化，关注个人而不是团队的责任。f2)针对决策而言，资源消耗会计系统既能够提供边际成本数据以支持短期决策的制定，也可将固定成本分配到作业基础以支持长期决策的制定，此外资源消耗会计系统也可以为计划目的产生作业预算。
五、启迪
通过对资源消耗会计的简单阐述，并结合我国目前成本管理的具体近况，得出以下启迪：
(1)正如美国过分重视财务报表和审计而对管理会计较为轻视一样，我国也面临着这一不足。我国不应该完全追随美国的做法，将管理会计与财务会计的相对地位轻重倒置。我国应积极向德国学习，不断提升管理会计的地位，积极发展管理会计的理论与策略，大力开展管理会计知识的教育与培训。
(2)资源消耗会计也不是一种十全十美的成本管理策略，应对其不断探索，进行合理融合以求其日臻完善。
(3)新的成本核算策略的运用需要会计行业与制造、服务等应用行业进行结合与互动，以理论来指导实践，用实践来修正理论，从而达到不断改善与完善的目的。
(4)将资源消耗会计中新的成本核算理念不断融人会计软件之中，使其商业化、用户化，从而更好地推动其普及与推广。
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【参考文献】
[1]白明：成本管理系统的创新一资源消耗会计，会计研究，中国管理信息化(综合版)，2005年第7期
[2]甘卫平：德国成本会计模式对我国成本管理的启迪，财会月刊，2007年第8期
[3]杨继良：成本会计的新策略． 资源消耗会计概述，财会通讯(综合版)，2005年第4期
[4]冯巧根：成本会计发展的新趋势一．一资源消耗会计，南京大学商学院会计之友，2007年第7期