探索我国注册会计师行业诚信理由探讨
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浅析浅析我国注册会计诚信危机产生的理由，探讨如何加强注册会计师行业的诚信建设，使其更好的服务于经济发展，显得迫切和必要。
关键词：注册会计师；诚信；不足研究
金融危机的发生，企业面临市场竞争更加国际化，在市场经济中尤其是我国在转型的市场经济中，幻想财务的消失，是非常不现实的。近年来，随着会计信息的失真，及银广厦、琼民源、东方电子、蓝田股份等企业案的，基于对诚信的期待，人们寄予了厚望的“市场经济的”—— 注册会计师这个行业的诚信也失去信心，造价与信誉危机的疑云笼罩在注册会计师执业环境的上空。这就要求作为商业语言的会计首先要使会计信息的确认、计量、核算和披露符合国际化惯例，必须保证会计信息的真实、可靠、相关、可比。
一、我国注册会计诚信危机产生的理由
(一)市场运行机制不合理
1．公司治理结构不完善
我国公司治理结构的先天缺陷导致了上市公司与审计机构；诚信；不足研究之间的监督与制约关系失衡，从而使审计丧失了最基本的存活要素，即独立性。在审计活动过程中，上市公司审计中存在着审计委托人，被审计人与审计人机构三者之间的特殊关系。被审计人(上市公司)主要表现为公司经营管理层，是替委托人(股东)管理公司资产的人，而审计机构则是替委托人(股东)鉴证经营管理层业绩的人。以上两者均是受托人，服务于同一委托主体(股东)，他们之间不存在任何契约，利益关系。按照委托理论，对上市公司的审计是人监督人的过程，可以保证其公正性。但在我国现阶段，极易产生”内部人”制约现象。上市公司审计中原本存在的三者之间的委托关系实质上简化为两者之间的关系，即现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并且有其决定相关的审计费用等其他事项，从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的制衡关系，使得审计机构难以保证独立性。
2．政府与企业的关系尚未完全理顺
我国上市公司大多是从国有企业转化而来。根本不具备上市条件的国有企业在短期内被包装上市，只能靠作假账。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许其，几乎成了一种心照不宣的“理性选择”。此外，为了解决地方上的就业、社会稳定和经济发展不足，为了取得更多的财政收入，地方政府往往有意无意支持和包庇了上市公司的行为，从而引发一连串的审计责任。
(二)利益的驱动使注册会计师不遵守执业道德我国的会计机构市场供大于求，行业竞争十分激烈，注册会计师在执业过程中为拉客户，争市场不惜竞相压价，甚至会满足被审计单位得不合理要求(包括)。为了维持或者提升盈利水平，有的事务所为降低成本而减少甚至省略必要的程序，弱化甚至放弃诚信谨慎的基本原则，从而漠视或纵容上市公司虚增利润、隐瞒债务等重大财务不足，某些注册会计师在执行审计业务为了一己之利，不惜严重损害国家和社会公众的利益，不能恪守独立，客观，公正的基本原则。
(三)影响注册会计师主动查找纠错舞弊的积极性因素按照现行审计准则的规定，注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误和舞弊。同时有规定，注册会计师对会计报表审计，并非专为发现错误和舞弊，如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。这些规定是影响注册会计师在审计中不能主动去查找错误和舞弊的重要因素，因为事后一旦发现会计报表存在严重的错弊而注册会计师有没有揭露出来，“我们的会计报表审计并非专为发现错误和舞弊”这一规定就成为注册会计师推卸责任的借口。
(四)常规审计程序的弊端如果上市公司做假而没有被注册会计师所发现，通常只有两种情形；一种情形是注册会计师由于自身专业胜任能力的局限，没有严格遵循会计与审计专业规范标准。另一种情形就是公司做假的手段太高明，超越了当前会计与审计专业规范的约定。
近年来，者的手段愈来愈高明，愈来愈隐蔽。注册会计师审计的程序一般包括；检查、监盘、观察、查询、函证及浅析浅析性复核。
我们注意到，这些程序主要是从被审计单位的角度去展开，如果被审计单位蓄意作假，这些程序就有一定的局限性。以年报审计中销售收入的审计为例，销售合同的审查、的开具、税金的申报、货款的收回是注册会计师确认销售收入是否真实的关键程序。如果被审计单位与购货单位串通，订立合同，开具，申报相应的税金，应收账款的询证函均可以取得。以常规的审计程序，很难发现其中的舞弊现象。
(五)注册会计师执行能力有待进一步提高由于我国注册会计师的职业发展历程比较短，素质不高，经验不够是不争的事实。注册会计师的职业能力包括职业道德和专业能力两个方面；在我国会计案中，有些会计界专业水平很高的高级人才和经营人物也深陷其中，主要理由是这些注册会计师不能坚持职业道德的操守。目前，有些会计师事务所为了节省执业成本争夺会计服务市场，在执业过程中临时招聘人员或让高校会计系的实习生来执行审计业务。这些人员一方面业务能力普遍较差，另一方面则缺乏注册会计师的及时督导，其往往随意省略必要审计程序，规则等，审计报告的规范性较差，审计结果缺乏可信度。
二、应对注册会计师行业诚信危机的对策
(一)创造有利于提高审计独立性的市场环境独立性是注册会计师的灵魂，作为注册会计师职业道德准则中的最基本原则，也是客观公正原则及其他职业道德规范的基础。注册会计师能否保持独立性，即取决于注册会计师及其自身进行革新，也取决于对高质量审计需求的支撑环境培育。第一， 应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会，监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝有经营者聘请会计师事务所的做法；第二，应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，投资者应理性地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，广大投资者就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计鉴证工作。
(二)加大对注册会计师的处罚力度追求经济利益是会计师事务所和注册会计师放弃独立性的根本理由，承担违规责任是会计师事务所和注册会计师的违规代价。当二者差别巨大时，违规者便会不顾一切地去实施违规。
因此，只有增加违规成本，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，才会有效地遏制和威慑违法行为。
(三)建立科学有效的行业监管体系一是建立健全注册会计师的职业惩戒制度，赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在中国注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是抓紧建设包括企业管理当局，证券承销机构、法律顾问、大股东。内幕交易及股份操纵者，甚至政府证券监管机构在内的行为规范，为注册会计师独立性提供一个良好的法律氛围；三是司法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依，违法必究；四是加大对注册会计师丧失独立性的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任；五是建立以赔偿制度为主的事后惩罚机制；六是对严重丧失独立性的违纪违法案件一经查实，严肃处理并向社会公众，使全社会参与监督注册会计师的执业活动。
(四)使用现代科学技术改善审计策略和手段先进的审计技术与策略是保证审计质量的根本措施，随着审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作要充分发挥其职能作用，必须适应经济发展要求，不断改善审计策略，创新审计技术。一是要大力推行计算机审计，提高审计工作科技含量，扩大审计覆盖面，挖掘审计深度，提高工作效率。注重运用计算机和局域网、互联网、提高采集、处理和专递信息的能力，不断提高工作效率。在开发设计计算及辅助审计软件中注意加大审计作业风险管理的内容和成分；二是在传统审计策略的基础上，把心理浅析浅析、系统浅析浅析等一些策略引入审计中，同审计策略结合使用，以达到提高审计质量的目的。
(五)提高注册会计师的独立审计性通过加强独立审计监督机制建设，加强机构的监督作用，强化注册会计师的独立性，为注册会计师防范利润操纵提供技术支持。
(六)努力提高注册会计师的职业素质在现代社会中，任何一个职业的存在与发展，都离不开社会的信赖和支持。注册会计师协会要努力营造全协会行业声誉机制。要严肃注册会计师注册登记、年度年检。要积极开展执业机构和执业人员诚信档案的建设工作，建立执业者失信和处罚的记录披露制度，使执业诚信者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的惩罚。各级财政主管部门要充分发挥管理和监督职能，制定会计职业道德教育培训计划，使会计人员熟悉相关的道德法规和基本要求，加强对注册会计人员职业道德遵守情况的监督检查，形成制度，讲究效果，不走形式。通过培训全面提高自身素质，努力钻研业务，不断提高自己的理论水平和实务操作能力，适应知识经济和会计技术快速发展的需要，树立爱岗敬业，诚实守信，执业谨慎、信誉至上的工作精神。
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关键词：注册会计师；诚信；不足研究
金融危机的发生，企业面临市场竞争更加国际化，在市场经济中尤其是我国在转型的市场经济中，幻想财务的消失，是非常不现实的。近年来，随着会计信息的失真，及银广厦、琼民源、东方电子、蓝田股份等企业案的，基于对诚信的期待，人们寄予了厚望的“市场经济的”—— 注册会计师这个行业的诚信也失去信心，造价与信誉危机的疑云笼罩在注册会计师执业环境的上空。这就要求作为商业语言的会计首先要使会计信息的确认、计量、核算和披露符合国际化惯例，必须保证会计信息的真实、可靠、相关、可比。
一、我国注册会计诚信危机产生的理由
(一)市场运行机制不合理
1．公司治理结构不完善
我国公司治理结构的先天缺陷导致了上市公司与审计机构；诚信；不足研究之间的监督与制约关系失衡，从而使审计丧失了最基本的存活要素，即独立性。在审计活动过程中，上市公司审计中存在着审计委托人，被审计人与审计人机构三者之间的特殊关系。被审计人(上市公司)主要表现为公司经营管理层，是替委托人(股东)管理公司资产的人，而审计机构则是替委托人(股东)鉴证经营管理层业绩的人。以上两者均是受托人，服务于同一委托主体(股东)，他们之间不存在任何契约，利益关系。按照委托理论，对上市公司的审计是人监督人的过程，可以保证其公正性。但在我国现阶段，极易产生”内部人”制约现象。上市公司审计中原本存在的三者之间的委托关系实质上简化为两者之间的关系，即现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并且有其决定相关的审计费用等其他事项，从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的制衡关系，使得审计机构难以保证独立性。
2．政府与企业的关系尚未完全理顺
我国上市公司大多是从国有企业转化而来。根本不具备上市条件的国有企业在短期内被包装上市，只能靠作假账。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许其，几乎成了一种心照不宣的“理性选择”。此外，为了解决地方上的就业、社会稳定和经济发展不足，为了取得更多的财政收入，地方政府往往有意无意支持和包庇了上市公司的行为，从而引发一连串的审计责任。
(二)利益的驱动使注册会计师不遵守执业道德我国的会计机构市场供大于求，行业竞争十分激烈，注册会计师在执业过程中为拉客户，争市场不惜竞相压价，甚至会满足被审计单位得不合理要求(包括)。为了维持或者提升盈利水平，有的事务所为降低成本而减少甚至省略必要的程序，弱化甚至放弃诚信谨慎的基本原则，从而漠视或纵容上市公司虚增利润、隐瞒债务等重大财务不足，某些注册会计师在执行审计业务为了一己之利，不惜严重损害国家和社会公众的利益，不能恪守独立，客观，公正的基本原则。
(三)影响注册会计师主动查找纠错舞弊的积极性因素按照现行审计准则的规定，注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误和舞弊。同时有规定，注册会计师对会计报表审计，并非专为发现错误和舞弊，如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。这些规定是影响注册会计师在审计中不能主动去查找错误和舞弊的重要因素，因为事后一旦发现会计报表存在严重的错弊而注册会计师有没有揭露出来，“我们的会计报表审计并非专为发现错误和舞弊”这一规定就成为注册会计师推卸责任的借口。
(四)常规审计程序的弊端如果上市公司做假而没有被注册会计师所发现，通常只有两种情形；一种情形是注册会计师由于自身专业胜任能力的局限，没有严格遵循会计与审计专业规范标准。另一种情形就是公司做假的手段太高明，超越了当前会计与审计专业规范的约定。
近年来，者的手段愈来愈高明，愈来愈隐蔽。注册会计师审计的程序一般包括；检查、监盘、观察、查询、函证及浅析浅析性复核。
我们注意到，这些程序主要是从被审计单位的角度去展开，如果被审计单位蓄意作假，这些程序就有一定的局限性。以年报审计中销售收入的审计为例，销售合同的审查、的开具、税金的申报、货款的收回是注册会计师确认销售收入是否真实的关键程序。如果被审计单位与购货单位串通，订立合同，开具，申报相应的税金，应收账款的询证函均可以取得。以常规的审计程序，很难发现其中的舞弊现象。
(五)注册会计师执行能力有待进一步提高由于我国注册会计师的职业发展历程比较短，素质不高，经验不够是不争的事实。注册会计师的职业能力包括职业道德和专业能力两个方面；在我国会计案中，有些会计界专业水平很高的高级人才和经营人物也深陷其中，主要理由是这些注册会计师不能坚持职业道德的操守。目前，有些会计师事务所为了节省执业成本争夺会计服务市场，在执业过程中临时招聘人员或让高校会计系的实习生来执行审计业务。这些人员一方面业务能力普遍较差，另一方面则缺乏注册会计师的及时督导，其往往随意省略必要审计程序，规则等，审计报告的规范性较差，审计结果缺乏可信度。
二、应对注册会计师行业诚信危机的对策
(一)创造有利于提高审计独立性的市场环境独立性是注册会计师的灵魂，作为注册会计师职业道德准则中的最基本原则，也是客观公正原则及其他职业道德规范的基础。注册会计师能否保持独立性，即取决于注册会计师及其自身进行革新，也取决于对高质量审计需求的支撑环境培育。第一， 应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会，监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝有经营者聘请会计师事务所的做法；第二，应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，投资者应理性地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，广大投资者就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计鉴证工作。
(二)加大对注册会计师的处罚力度追求经济利益是会计师事务所和注册会计师放弃独立性的根本理由，承担违规责任是会计师事务所和注册会计师的违规代价。当二者差别巨大时，违规者便会不顾一切地去实施违规。
因此，只有增加违规成本，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，才会有效地遏制和威慑违法行为。
(三)建立科学有效的行业监管体系一是建立健全注册会计师的职业惩戒制度，赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在中国注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是抓紧建设包括企业管理当局，证券承销机构、法律顾问、大股东。内幕交易及股份操纵者，甚至政府证券监管机构在内的行为规范，为注册会计师独立性提供一个良好的法律氛围；三是司法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依，违法必究；四是加大对注册会计师丧失独立性的司法介入力度，追究违法注册会计师的刑事责任；五是建立以赔偿制度为主的事后惩罚机制；六是对严重丧失独立性的违纪违法案件一经查实，严肃处理并向社会公众，使全社会参与监督注册会计师的执业活动。
(四)使用现代科学技术改善审计策略和手段先进的审计技术与策略是保证审计质量的根本措施，随着审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作要充分发挥其职能作用，必须适应经济发展要求，不断改善审计策略，创新审计技术。一是要大力推行计算机审计，提高审计工作科技含量，扩大审计覆盖面，挖掘审计深度，提高工作效率。注重运用计算机和局域网、互联网、提高采集、处理和专递信息的能力，不断提高工作效率。在开发设计计算及辅助审计软件中注意加大审计作业风险管理的内容和成分；二是在传统审计策略的基础上，把心理浅析浅析、系统浅析浅析等一些策略引入审计中，同审计策略结合使用，以达到提高审计质量的目的。
(五)提高注册会计师的独立审计性通过加强独立审计监督机制建设，加强机构的监督作用，强化注册会计师的独立性，为注册会计师防范利润操纵提供技术支持。
(六)努力提高注册会计师的职业素质在现代社会中，任何一个职业的存在与发展，都离不开社会的信赖和支持。注册会计师协会要努力营造全协会行业声誉机制。要严肃注册会计师注册登记、年度年检。要积极开展执业机构和执业人员诚信档案的建设工作，建立执业者失信和处罚的记录披露制度，使执业诚信者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的惩罚。各级财政主管部门要充分发挥管理和监督职能，制定会计职业道德教育培训计划，使会计人员熟悉相关的道德法规和基本要求，加强对注册会计人员职业道德遵守情况的监督检查，形成制度，讲究效果，不走形式。通过培训全面提高自身素质，努力钻研业务，不断提高自己的理论水平和实务操作能力，适应知识经济和会计技术快速发展的需要，树立爱岗敬业，诚实守信，执业谨慎、信誉至上的工作精神。
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