试析注册会计师审计风险及对策
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[摘 要] 审计对象业务的复杂性和范围的扩大,注册会计师的专业素质和道德水平不高、责任心和审计独立性不强,使审计风险不断加剧。要加强注册会计师的责任感和道德修养,运用现代审计技术提高自身素质,从而减少风险的产生,不断提高审计质量。
[关键词] 注册会计师;审计风险;对策
一、审计风险概念
国际会计师联合会(IFAC)《国际审计准则第6号———风险评估和内部制约》对审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。”美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则说明第47号———审计业务中的审计风险和重要性》对审计风险定义为:“审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能适当地发表意见的风险。”加拿大特许会计师协会(CI-CA)对审计风险定义为:“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”中国注册会计师协会公布的《独立审计具体准则第9号———内部制约与审计风险》第三条对审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报和漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”
二、审计风险形成的理由
1•审计对象业务的复杂性和范围扩大
在市场经济条件下,企业的规模不断扩大,进行的交易日趋复杂化、多样化。激烈的市场竞争中不确定性增加,这使得注册会计师对企业的情况难以全面的反映和评价,获得正确结论的难度加大,从而增加了审计风险。随着我国革新开放的深入发展和审计对象不断扩大,形成了许多新的审计领域,注册会计师由于较少了解这些新领域知识,致使其获取正确审计意见的难度增加,审计风险明显加大。
2•审计对象提供虚假信息资料
有些被审单位违规操作,提供不真实资料或有意制造虚假会计信息,导致审计风险。并且经济领域中的违法乱纪现象越来越普遍,隐蔽性愈来愈强,手段也愈来愈“高明”,给审计工作增加了难度。
3•注册会计师的专业素质不高
审计风险与注册会计师的专业素质有关。注册会计师专业技能、判断力的强弱直接影响到审计的质量。注册会计师采用何种审计策略,收集多少证据,提出什么意见,都直接取决于其经验、能力和判断。由于注册会计师层次相差很大,有的没有足够的专业训练或会计审计相关理论积累不足,导致在工作中易作出错误判断,增大审计风险。
4•注册会计师责任心不强和职业道德水平不高
审计人员的工作责任心和职业谨慎的强弱直接影响着审计风险的大小。工作责任心不强会造成工作失误,审计证据不建全面、不充分、不恰当会影响审计工作质量。审计是一种专业性和技术性都较强的职业,需要一套系统的职业道德标准指导、约束和规范审计执业水平。如果注册会计师职业道德观念不强、水平不高,有违约、重大过失或欺诈行为,则会加大审计风险。近年来我国注册会计师行业发生的许多重大案件,均是注册会计师因重大过失或欺诈行为出具错误、虚假报告造成的。
5•注册会计师审计独立性不强
审计的独立性一直是公众关注的焦点。首先,从我国审计的大背景看,原来是各个部门下属的会计师事务所脱钩改制而成为自主经营自负盈亏的经营实体,但仍然保留政府行为的影子,依靠原挂靠单位承揽审计业务,严重影响了注册会计师审计实质上的独立性。其次,会计师事务所为了自身存活的需要,取得良好收益,都想与上市公司保持长期业务联系,丧失应有的独立性,为上市公司出具虚假的审计报告,成为上市公司舞弊的同谋。
6•对审计结论依赖范围和程度增大
随着审计地位的不断提高,人们对审计报告的依赖程度及其影响范围不断加大。政府、投资者、债权人以及潜在的投资人都对审计报告给予极大关注,他们的决策越来越依赖经过审计的财务报表。社会公众期望注册会计师不仅仅就被审单位的财务信息提出审计意见,而且还要求能够查出被审计单位的所有舞弊和错误,保证财务报表不会产生误导作用。期望值太高招致外界对审计职业界的胜任性产生不信任感,从而加剧审计风险。
三、减少审计风险的对策
1•提高注册会计师的自身素质
注册会计师是审计的主体,其素质的高低与审计风险的大小直接相关。因此,提高注册会计师的业务素质是防范风险的有效途径和必要保证。注册会计师应自觉接受继续教育,掌握国家法律法规,改善知识结构,掌握先进的审计策略,不断提高业务,拓宽知识面,不仅成为财务会计方面的专家,而且成为经济管理、计算机运用、法律法规运用等方面的专家,解决各种纷繁复杂不足,适应不断变化的经济环境需要。
2•加强注册会计师的责任感和职业道德修养
注册会计师不但要有丰富的专业知识和较强的职业判断能力,还要有高度的责任感。具有强烈的事业心、责任心和高度的原则性是注册会计师在审计工作中实事求是、客观公正执法的重要保证。注册会计师要有风险意识,充分认识审计风险可能产生的危害,认真、严谨地对待每一项业务。每个注册会计师既要对客户负责,又要对社会负责,用职业道德规范严格要求自己,遵守“独立、客观、公正”的原则,规范审计工作程序和审计行为,提高工作质量,降低审计风险。
3•加强注册会计师审计中的独立性
只有具备了实质上的独立性,注册会计师才能在执业时坚持独立、客观、公正的原则,从而使审计质量得以保证。但是,从近几年发生的审计案例看,不少是由于会计师事务所方面及其注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得违规、违心出具虚假审计报告。一旦出现不足,就会使自己处于非常被动的地位。因此,注册会计师审计迫切需要实质上的独立性。
4•加大监管力度
对会计师事务所的质量进行检查,对检查的结果实施奖惩措施。对于靠不正当手段招揽业务、执业质量低劣的会计师事务所要从严处罚,予以。尤其是对未遵守独立审计准则或审计职业道德规范的会员要严格惩罚,包括注销注册等等。除了自上而下的监督外,还可开展定期的同业互查,由各个事务所之间展开互相监督。
5•对客户品质和客户业务慎重选择
注册会计师在接受委托之前,应当采取谨慎的态度,对客户的经营环境、管理层次的多寡、客户管理者的品格、管理者的变更情况等进行综合考虑,正确估计和评价客户风险,作出接受或拒绝的决策。除此之外,注册会计师对陷入财务困境的客户要特别注意,以免成为替罪羊而涉及法律诉讼。严格签订业务约定书,注册会计师向客户提供服务的契约,应当列明服务事项、目的与范围、应负责任的程度、报告形式及其他要求和条件,同时表达要清楚、严谨。
6•创新审计技术,提高审计质量
注册会计师在审计过程中应积极探讨新的审计技术,采取正确的审计程序,运用得当的审计策略。确定审计的范围和重点,收集翔实、充分、可靠、有力的审计证据,以减少风险的产生,从而提高审计质量。(责任编辑：会计毕业论文)>
[参 考 文 献]
[1]王洪军•浅谈注册会计师的审计风险[J]•石家庄铁道学院学报, 2000, (13)•
[2]杨询•浅谈审计风险的防范和制约[J]•福建财会管理干部学院学报, 2002, (1)•
[3]陈治敏•谈审计风险的形成与防范[J]•黔东南民族师专学报, 2002, (2)•
(责任编辑：会计毕业论文)
[摘 要] 审计对象业务的复杂性和范围的扩大,注册会计师的专业素质和道德水平不高、责任心和审计独立性不强,使审计风险不断加剧。要加强注册会计师的责任感和道德修养,运用现代审计技术提高自身素质,从而减少风险的产生,不断提高审计质量。
[关键词] 注册会计师;审计风险;对策
一、审计风险概念
国际会计师联合会(IFAC)《国际审计准则第6号———风险评估和内部制约》对审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。”美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则说明第47号———审计业务中的审计风险和重要性》对审计风险定义为:“审计风险是审计人员对于存在重大错报的会计报表未能适当地发表意见的风险。”加拿大特许会计师协会(CI-CA)对审计风险定义为:“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”中国注册会计师协会公布的《独立审计具体准则第9号———内部制约与审计风险》第三条对审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报和漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”
二、审计风险形成的理由
1•审计对象业务的复杂性和范围扩大
在市场经济条件下,企业的规模不断扩大,进行的交易日趋复杂化、多样化。激烈的市场竞争中不确定性增加,这使得注册会计师对企业的情况难以全面的反映和评价,获得正确结论的难度加大,从而增加了审计风险。随着我国革新开放的深入发展和审计对象不断扩大,形成了许多新的审计领域,注册会计师由于较少了解这些新领域知识,致使其获取正确审计意见的难度增加,审计风险明显加大。
2•审计对象提供虚假信息资料
有些被审单位违规操作,提供不真实资料或有意制造虚假会计信息,导致审计风险。并且经济领域中的违法乱纪现象越来越普遍,隐蔽性愈来愈强,手段也愈来愈“高明”,给审计工作增加了难度。
3•注册会计师的专业素质不高
审计风险与注册会计师的专业素质有关。注册会计师专业技能、判断力的强弱直接影响到审计的质量。注册会计师采用何种审计策略,收集多少证据,提出什么意见,都直接取决于其经验、能力和判断。由于注册会计师层次相差很大,有的没有足够的专业训练或会计审计相关理论积累不足,导致在工作中易作出错误判断,增大审计风险。
4•注册会计师责任心不强和职业道德水平不高
审计人员的工作责任心和职业谨慎的强弱直接影响着审计风险的大小。工作责任心不强会造成工作失误,审计证据不建全面、不充分、不恰当会影响审计工作质量。审计是一种专业性和技术性都较强的职业,需要一套系统的职业道德标准指导、约束和规范审计执业水平。如果注册会计师职业道德观念不强、水平不高,有违约、重大过失或欺诈行为,则会加大审计风险。近年来我国注册会计师行业发生的许多重大案件,均是注册会计师因重大过失或欺诈行为出具错误、虚假报告造成的。
5•注册会计师审计独立性不强
审计的独立性一直是公众关注的焦点。首先,从我国审计的大背景看,原来是各个部门下属的会计师事务所脱钩改制而成为自主经营自负盈亏的经营实体,但仍然保留政府行为的影子,依靠原挂靠单位承揽审计业务,严重影响了注册会计师审计实质上的独立性。其次,会计师事务所为了自身存活的需要,取得良好收益,都想与上市公司保持长期业务联系,丧失应有的独立性,为上市公司出具虚假的审计报告,成为上市公司舞弊的同谋。
6•对审计结论依赖范围和程度增大
随着审计地位的不断提高,人们对审计报告的依赖程度及其影响范围不断加大。政府、投资者、债权人以及潜在的投资人都对审计报告给予极大关注,他们的决策越来越依赖经过审计的财务报表。社会公众期望注册会计师不仅仅就被审单位的财务信息提出审计意见,而且还要求能够查出被审计单位的所有舞弊和错误,保证财务报表不会产生误导作用。期望值太高招致外界对审计职业界的胜任性产生不信任感,从而加剧审计风险。
三、减少审计风险的对策
1•提高注册会计师的自身素质
注册会计师是审计的主体,其素质的高低与审计风险的大小直接相关。因此,提高注册会计师的业务素质是防范风险的有效途径和必要保证。注册会计师应自觉接受继续教育,掌握国家法律法规,改善知识结构,掌握先进的审计策略,不断提高业务,拓宽知识面,不仅成为财务会计方面的专家,而且成为经济管理、计算机运用、法律法规运用等方面的专家,解决各种纷繁复杂不足,适应不断变化的经济环境需要。
2•加强注册会计师的责任感和职业道德修养
注册会计师不但要有丰富的专业知识和较强的职业判断能力,还要有高度的责任感。具有强烈的事业心、责任心和高度的原则性是注册会计师在审计工作中实事求是、客观公正执法的重要保证。注册会计师要有风险意识,充分认识审计风险可能产生的危害,认真、严谨地对待每一项业务。每个注册会计师既要对客户负责,又要对社会负责,用职业道德规范严格要求自己,遵守“独立、客观、公正”的原则,规范审计工作程序和审计行为,提高工作质量,降低审计风险。
3•加强注册会计师审计中的独立性
只有具备了实质上的独立性,注册会计师才能在执业时坚持独立、客观、公正的原则,从而使审计质量得以保证。但是,从近几年发生的审计案例看,不少是由于会计师事务所方面及其注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得违规、违心出具虚假审计报告。一旦出现不足,就会使自己处于非常被动的地位。因此,注册会计师审计迫切需要实质上的独立性。
4•加大监管力度
对会计师事务所的质量进行检查,对检查的结果实施奖惩措施。对于靠不正当手段招揽业务、执业质量低劣的会计师事务所要从严处罚,予以。尤其是对未遵守独立审计准则或审计职业道德规范的会员要严格惩罚,包括注销注册等等。除了自上而下的监督外,还可开展定期的同业互查,由各个事务所之间展开互相监督。
5•对客户品质和客户业务慎重选择
注册会计师在接受委托之前,应当采取谨慎的态度,对客户的经营环境、管理层次的多寡、客户管理者的品格、管理者的变更情况等进行综合考虑,正确估计和评价客户风险,作出接受或拒绝的决策。除此之外,注册会计师对陷入财务困境的客户要特别注意,以免成为替罪羊而涉及法律诉讼。严格签订业务约定书,注册会计师向客户提供服务的契约,应当列明服务事项、目的与范围、应负责任的程度、报告形式及其他要求和条件,同时表达要清楚、严谨。
6•创新审计技术,提高审计质量
注册会计师在审计过程中应积极探讨新的审计技术,采取正确的审计程序,运用得当的审计策略。确定审计的范围和重点,收集翔实、充分、可靠、有力的审计证据,以减少风险的产生,从而提高审计质量。(责任编辑：会计毕业论文)>
[参 考 文 献]
[1]王洪军•浅谈注册会计师的审计风险[J]•石家庄铁道学院学报, 2000, (13)•
[2]杨询•浅谈审计风险的防范和制约[J]•福建财会管理干部学院学报, 2002, (1)•
[3]陈治敏•谈审计风险的形成与防范[J]•黔东南民族师专学报, 2002, (2)•
(责任编辑：会计毕业论文)