探索改善注册会计师审计
本站原创 [摘 要]
现行的简式审计报告过于简短，不能详细说明注册会计师在审计过程中所发现的不足，易导致审计报告使用者对审计报告产生误解，加大了注册会计师的审计风险。 此，戍改善现行的注册会计师审计报告，增加信息，降低审计人员的风险。审计报告披露更多的信息，可以更加充分了解审计责任， 审计丁作的程序、原则，从而能够客观地理解和评价审计工作， 更好地使用会计信息。
[关键词]注册会计师审计报告 审计程序 审计风险
1改善现行注册会计师审计报告的必要性
1.1降低审计风险的需要从注册会汁师的角度看，脱钩改制以后，会计师事务所成为依法独立承办业务， 自担风险的机构，注册会计师而临着巨大的执业风险，注册会计师稍有不慎就会遭到法律诉讼，甚至导致会计师事务所倒闭。由于现行审计报告的过于简短，不能说明不足的局限性导致一些注艇会计师就会把?些本应出具无保留意见的审计报告出具成保留意见的审计报告，以降低审计风险。这虽然可以降低注册会计师对于报告使用人的风险，但会加大其对于委托人的风险，引起委托人的诉讼。因此，应改善现行的注册会计师审计报告， 增加信息，降低审计人员的风险。
1．2 审计报告使用者的需要审计报告使用者对审计信息的需求无论是在质量上还是在数量上都提出了更高的要求。尤其是企业管理当局更加重视对企业的管理，对注册会计师的审计工作也寄予了更高的期望。虽然注册会计师可以出具管理倡议书帮助企业改善管理，但管理倡议书只在注册会计师认为有必要时出具，使管理倡议书成为注册会计师的一种主观选择，不能满足大多数企业的要求。
干篇一律的简式报告和短短的说明对审计信息的披露太少了，对于 些注册会计师认为不重要的错报等事项不能在审计报告中体现出来，而这些错报就有可能导致部分审计报告使用者做出错误的决策，遭受损失， 引起法律诉讼。审计报告使用者希望审计报告披露更多的信息，可以更加充分了解审计责任，审计工作的程序、原则，从而能够客观地理解和评价审汁工作，更好地使用会计信息。
2改善现行注册会计师审计报告的几点倡议
我国现行的审计报告是于1996年1月1日起开始实施的。2002年，财政部对《审计报告》准则进行了修订，自2003年7月1同开始实行。修订的内容主要是：把原来的两段式审计报告改为国际上通用的三段式，把原有的范围段分为引言段和范围段两个部分，并在范围段中对审计程序的描述更为详细；把原来在意见段中的合法性、公允性，一贯性三性归于一性，公允性；把原来的拒绝表示意见的审计报告改为无法表示意见的审计报告；对于审计强调事项作出了更为具体的规定。
通过这次改动，使我国的审计报告与国际审计报告接轨，在一些方面(如审计程序说明)进行了完善，但仅仅提供简短式审计报告还不能完全满足审计报告使用者的要求。根据现行审计报告中存在的缺陷，笔者认为应增加审汁报告说明书，作为审计报告体系的组成部分附在审计报告后被审计单位会计报表前，作为审计报告的补充说明。由于我国现行审计报告与国际上通行的审计报告基本一致，格式标准，简明扼要，可比性强，为广大社会公众和注册会计师熟悉， 而且，其行文格式、记载事项为审计准则统一规定，其修改绝非易事，非近期所能解决。因此，应保留现行的标准审计报告格式作为主体，另外增加审计报告说明书作为补充，这个做法比较切实可行。下面详细介绍审计报告说明书的具体内容。
2.1对注册会计师进行的审计程序的详细描述现行的审计报告对审计程序的说明千篇一律，在范围段中指出：“审计工作作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。”审计报告使用者并不了解审计的具体程序，这种措辞会给审计报告的使用者雾里看花的感觉，不能了解到注册会计师所作的工作，造成审计报告使用者对注册会计师的误解，也降低了审计报告的可信性。另外，审计报告的这种措辞不能表述出注册会计师对于特定审计单位的具体情况而进行的特定审计程序。在审计报告体系中增加审计程序的具体说明也可以加强报告使用者对于注册会计师审计的监督，提高审计报告质量。因此，倡议在审计说明书中进一步说明审计的程序，注册会计师即可利用文字说明的方式也可利用流程图等方式。
2.2对注册会计师确定的重要性水平的说明重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。会计报表使用者需要审计报告是要借助其对会计报表所反映的企业资产使用情况与盈利状况进行判断，进而做出是否进一步投资以及对经营者的选择。重要性水平完全是由注册会计师依据其职业谨慎所确定的，然而，无论注册会计师保持多么高的职业谨慎和专业判断能力，注册会计师认为重要的，审计报告使用者不一定认为重要，反之亦然。这样就有可能导致审计报告使用者依据审计报告做出错误的决策， 也增加厂注册会计师与报告使用人之间的误解， 引起法律诉讼。因此，解决的办法就是在审计报告说明书中加入对重要性水平的说明。
2．3对审计过程中发现的重要错报的说明在现行的审计报告中，只有在注册会计师发现会计报表中存在重火错报或漏报发表保留意见或否定意见审计报告时才会在意见段前增加说明段，说明发生重大错报或漏报的项目和金额以及对资产负债表、利润表的影响。
注册会计师在出具审计报告时仅仅依据他们所确定的账户层次、报表层次的重要性水平确定是否在发表保留意见及否定意见时披露重人错报。而对于一些审计报告使用者来说，某一项目的小金额错报或漏报就有可能导致他们转变决策，仅仅依据注册会计师的风险偏好水平决定是否披露错报或漏报剥夺了审计报告使用人的知情权。因此，倡议在审计报告说明书中分项闩披露错报及漏报的理由、金额、及比例。
2.4对审计依据的进一步说明在现行的审计报告范围段中对审计依据的说明是：“我们按照中『 注册会计师独立审计准则计划和实施工作，以合理确信会计报表是否存在重大错报。”这样说明虽已说明审计工作的依据，但不够充分。注册会计师审计报告的使用人大多为社会公众，对于中国注册会计师独立审计准则并不是十分了解，也就不能理解注册会计师所作的工作，造成注册会计师与社会公众之间的信息不对称，产生社会公众对注册会计师的误解，引起不必要的法律纠纷。因此，倡议在审计报告说明书中对注册会计师独立审计准则进行必要的说明、解释。
2.5对审计风险的说明审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。现代审计大量使用抽样技术，使得审计风险进一步加大。倡议在审计报告说明书中表明审计风险水平，这样不仅可以减少注册会计师的风险，也可以为审计报告使用者提供更详细的审计报告信息。
3编制审计报告说明书应注意的不足
审计报告书明书不同于审计工作底稿，其使用人主要是社会公众而不是对审计工作有充分了解的业内人士，因此，审计报告书明书的用语应尽可能简单明了，便于理解，如有必要可以增加对专业术语的解释。其次，披露的信息多了，就更易导致注册会计师泄露被审计单位的机密，因此，注册会计师应以谨慎的态度编制审计报告说明书。最后，倡议审计报告说明书进行复合， 由会计师事务所合伙人签章后方可出具。
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现行的简式审计报告过于简短，不能详细说明注册会计师在审计过程中所发现的不足，易导致审计报告使用者对审计报告产生误解，加大了注册会计师的审计风险。 此，戍改善现行的注册会计师审计报告，增加信息，降低审计人员的风险。审计报告披露更多的信息，可以更加充分了解审计责任， 审计丁作的程序、原则，从而能够客观地理解和评价审计工作， 更好地使用会计信息。
[关键词]注册会计师审计报告 审计程序 审计风险
1改善现行注册会计师审计报告的必要性
1.1降低审计风险的需要从注册会汁师的角度看，脱钩改制以后，会计师事务所成为依法独立承办业务， 自担风险的机构，注册会计师而临着巨大的执业风险，注册会计师稍有不慎就会遭到法律诉讼，甚至导致会计师事务所倒闭。由于现行审计报告的过于简短，不能说明不足的局限性导致一些注艇会计师就会把?些本应出具无保留意见的审计报告出具成保留意见的审计报告，以降低审计风险。这虽然可以降低注册会计师对于报告使用人的风险，但会加大其对于委托人的风险，引起委托人的诉讼。因此，应改善现行的注册会计师审计报告， 增加信息，降低审计人员的风险。
1．2 审计报告使用者的需要审计报告使用者对审计信息的需求无论是在质量上还是在数量上都提出了更高的要求。尤其是企业管理当局更加重视对企业的管理，对注册会计师的审计工作也寄予了更高的期望。虽然注册会计师可以出具管理倡议书帮助企业改善管理，但管理倡议书只在注册会计师认为有必要时出具，使管理倡议书成为注册会计师的一种主观选择，不能满足大多数企业的要求。
干篇一律的简式报告和短短的说明对审计信息的披露太少了，对于 些注册会计师认为不重要的错报等事项不能在审计报告中体现出来，而这些错报就有可能导致部分审计报告使用者做出错误的决策，遭受损失， 引起法律诉讼。审计报告使用者希望审计报告披露更多的信息，可以更加充分了解审计责任，审计工作的程序、原则，从而能够客观地理解和评价审汁工作，更好地使用会计信息。
2改善现行注册会计师审计报告的几点倡议
我国现行的审计报告是于1996年1月1日起开始实施的。2002年，财政部对《审计报告》准则进行了修订，自2003年7月1同开始实行。修订的内容主要是：把原来的两段式审计报告改为国际上通用的三段式，把原有的范围段分为引言段和范围段两个部分，并在范围段中对审计程序的描述更为详细；把原来在意见段中的合法性、公允性，一贯性三性归于一性，公允性；把原来的拒绝表示意见的审计报告改为无法表示意见的审计报告；对于审计强调事项作出了更为具体的规定。
通过这次改动，使我国的审计报告与国际审计报告接轨，在一些方面(如审计程序说明)进行了完善，但仅仅提供简短式审计报告还不能完全满足审计报告使用者的要求。根据现行审计报告中存在的缺陷，笔者认为应增加审汁报告说明书，作为审计报告体系的组成部分附在审计报告后被审计单位会计报表前，作为审计报告的补充说明。由于我国现行审计报告与国际上通行的审计报告基本一致，格式标准，简明扼要，可比性强，为广大社会公众和注册会计师熟悉， 而且，其行文格式、记载事项为审计准则统一规定，其修改绝非易事，非近期所能解决。因此，应保留现行的标准审计报告格式作为主体，另外增加审计报告说明书作为补充，这个做法比较切实可行。下面详细介绍审计报告说明书的具体内容。
2.1对注册会计师进行的审计程序的详细描述现行的审计报告对审计程序的说明千篇一律，在范围段中指出：“审计工作作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。”审计报告使用者并不了解审计的具体程序，这种措辞会给审计报告的使用者雾里看花的感觉，不能了解到注册会计师所作的工作，造成审计报告使用者对注册会计师的误解，也降低了审计报告的可信性。另外，审计报告的这种措辞不能表述出注册会计师对于特定审计单位的具体情况而进行的特定审计程序。在审计报告体系中增加审计程序的具体说明也可以加强报告使用者对于注册会计师审计的监督，提高审计报告质量。因此，倡议在审计说明书中进一步说明审计的程序，注册会计师即可利用文字说明的方式也可利用流程图等方式。
2.2对注册会计师确定的重要性水平的说明重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。会计报表使用者需要审计报告是要借助其对会计报表所反映的企业资产使用情况与盈利状况进行判断，进而做出是否进一步投资以及对经营者的选择。重要性水平完全是由注册会计师依据其职业谨慎所确定的，然而，无论注册会计师保持多么高的职业谨慎和专业判断能力，注册会计师认为重要的，审计报告使用者不一定认为重要，反之亦然。这样就有可能导致审计报告使用者依据审计报告做出错误的决策， 也增加厂注册会计师与报告使用人之间的误解， 引起法律诉讼。因此，解决的办法就是在审计报告说明书中加入对重要性水平的说明。
2．3对审计过程中发现的重要错报的说明在现行的审计报告中，只有在注册会计师发现会计报表中存在重火错报或漏报发表保留意见或否定意见审计报告时才会在意见段前增加说明段，说明发生重大错报或漏报的项目和金额以及对资产负债表、利润表的影响。
注册会计师在出具审计报告时仅仅依据他们所确定的账户层次、报表层次的重要性水平确定是否在发表保留意见及否定意见时披露重人错报。而对于一些审计报告使用者来说，某一项目的小金额错报或漏报就有可能导致他们转变决策，仅仅依据注册会计师的风险偏好水平决定是否披露错报或漏报剥夺了审计报告使用人的知情权。因此，倡议在审计报告说明书中分项闩披露错报及漏报的理由、金额、及比例。
2.4对审计依据的进一步说明在现行的审计报告范围段中对审计依据的说明是：“我们按照中『 注册会计师独立审计准则计划和实施工作，以合理确信会计报表是否存在重大错报。”这样说明虽已说明审计工作的依据，但不够充分。注册会计师审计报告的使用人大多为社会公众，对于中国注册会计师独立审计准则并不是十分了解，也就不能理解注册会计师所作的工作，造成注册会计师与社会公众之间的信息不对称，产生社会公众对注册会计师的误解，引起不必要的法律纠纷。因此，倡议在审计报告说明书中对注册会计师独立审计准则进行必要的说明、解释。
2.5对审计风险的说明审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。现代审计大量使用抽样技术，使得审计风险进一步加大。倡议在审计报告说明书中表明审计风险水平，这样不仅可以减少注册会计师的风险，也可以为审计报告使用者提供更详细的审计报告信息。
3编制审计报告说明书应注意的不足
审计报告书明书不同于审计工作底稿，其使用人主要是社会公众而不是对审计工作有充分了解的业内人士，因此，审计报告书明书的用语应尽可能简单明了，便于理解，如有必要可以增加对专业术语的解释。其次，披露的信息多了，就更易导致注册会计师泄露被审计单位的机密，因此，注册会计师应以谨慎的态度编制审计报告说明书。最后，倡议审计报告说明书进行复合， 由会计师事务所合伙人签章后方可出具。
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