怎样写上市公司内部制约缺陷层级划分及其传导效应

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-15 版权:用户投稿原创标记本站原创

一、“内部制约缺陷”的层级——基于经济后果性的划分

企业内部制约的“病毒”即是“内部制约缺陷”,具有较强的经济外部性,因为上市公司使用公众资金的公司,的内部制约缺陷会导致其释放不良信号,误导市场资源配置,进而埋下市场危机的“种子”。正常的理性投资者具有一定的“免疫功能”——即风险防范意识,但重大的“内部制约缺陷”可能导致投资者丧失“免疫功能”。因此,按“内部制约缺陷”的经济后果性划分内控缺陷类型,即分成重大缺陷、缺陷和一般缺陷,并将“重大缺陷”内控自我评价和外部审计的,世界各地市场的必定选择。将之称为层级缺陷。
美国PCAOB(2004)发布的审计准则第2号按年报或中期报告发生重大错报的可能性,将企业内部制约缺陷划分为三种类型,是制约缺陷、缺陷和重大缺陷。,制约缺陷是指内部制约的设计或运行使得管理层或员工,在正常执行所分派职责的中,及时的阻止或查明错报的情况。缺陷是指,某一制约缺陷,单独或连同其他制约缺陷一起,影响公司公认会计原则设立、授权、、处理、或报告对外财务数据,以致很可能导致的年报或中期报告错报被阻止或查明的情况。重大缺陷是指某一缺陷,单独或与其他缺陷一起,导致年报或中期报告重大错报很可能被阻止或查明的情况。
美国2002年颁布的Sarbanes-Oxley Act(缩写为SOX)强化了对上市公司内部制约的监管。SOX302条款要求公司管理层向外部审计师和审计委员会报告已的内部制约重大缺陷,但内部制约缺陷论文格式范文要在向SEC提交的报告中向股东揭示,并不明确,因此,在SOX404条款,管理层关于内部制约缺陷的揭示有的自由空间。
而SOX404条款则明确要求,上市公司应在对外披露的财务报表中,管理层关于财务报告的内部制约设计与运行论文格式范文的评估结果,外部审计师对其的审计意见。公司内部制约一项或多项重大缺陷,审计师就要对其内部制约发表负面审计意见。
2010年财政部等五部门颁布的《企业内部制约评价指引》章“内部制约缺陷的认定”,“企业内部制约评价工作组应当现场测试的证据,对内部制约缺陷初步认定,并按其影响分为重大缺陷、缺陷和一般缺陷。”“重大缺陷,是指或多个制约缺陷的组合,可能导致企业偏离制约。缺陷,是指或多个制约缺陷的组合,其和经济后果低于重大缺陷,但仍有可能导致企业偏离制约。一般缺陷是指除重大缺陷、缺陷之外的其他缺陷。”

二、“内部制约缺陷”的层级——基于内部制约的划分

在基于投资者利益保护角度,按经济后果性划分“内部制约缺陷”后,自然就明确可能对投资者利益损害的“制约缺陷”的来源。因此,有必要将企业内部制约缺陷按内部制约的划分为“财务报告内部制约缺陷”和“非财务报告内部制约缺陷”。“财务报告内部制约缺陷”可能导致企业向市场虚假的信息,从而误导投资者的决策。“非财务报告内部制约缺陷”可能导致企业的经营效率下降或重大决策失误,损害投资者利益。
2010年发布的《企业内部制约审计指引》第六章“出具审计报告”十二条:“注册会计师对在审计中到的非财务报告内部制约缺陷,应当区别情况予以处理:注册会计师非财务报告内部制约缺陷为一般缺陷的,应当与企业沟通,提醒企业改善,但无需在内部制约审计报告中;注册会计师非财务报告内部制约缺陷为缺陷的,应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通,提醒企业改善,但无需在内部制约审计报告中;注册会计师非财务报告内部制约缺陷为重大缺陷的,应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通,提醒企业改善;同时应当在内部制约审计报告中增加非财务报告内部制约重大缺陷描述段,对重大缺陷的性质对制约的影响披露,提示内部制约审计报告使用者风险。”
很,我国关于内部制约缺陷的定义范围较美国宽,美国关于内部制约缺陷的定义“信息错报”,而我国关于内部制约缺陷的定义则强调“偏离制约”,也说,我国对内部制约的监管财务报告内部制约缺陷,还非财务报告内部制约缺陷,这可能是因为我国经济和社会环境尚转型时期,资本市场比较脆弱,因此,政府采取了审慎监管的对策会计毕业论文。

三、内部制约缺陷的层级——按自我评价和外部审计的划分

明确了内部制约缺陷的层级——即财务报告内部制约缺陷和非财务报告内部制约缺陷,就为企业推进内部制约机制建设指明了方向,即如何在上市公司和投资者之间构建“病毒防火墙”。公司内部制约系统企业内部和外部环境的变化不断动态调整,因此公司内部审计部门和外部审计师要定期或不定期测试,就按内部制约机制的静态和动态性质划分为设计缺陷和运行缺陷。
内部制约设计的基于企业内部制约的——即财务报告和经济活动,搜寻的各项漏洞(Weaknesses),并经济后果性大小,按重大、和一般的轻重缓急来配备内控资源。市场环境的变化和风险压力的作用,一些和一般的内部制约缺陷也可能变成重大缺陷,因此,企业必须建立对内部制约缺陷的动态监控和预警体系。内部审计和外部审计的定期或不定期测试来运行缺陷。可知,内部制约缺陷的层级-即分成设计缺陷和运行缺陷是内部制约缺陷层级的延伸和分解。

四、内部制约缺陷的层级——基于内部制约要素内容的划分

为了统一规划上市公司内部制约机制的设计和运行,以便统一监管,各国纷纷关于公司内部制约的标准,主流的做法是将公司内部制约划分为内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通和持续监控等五个要素。,可将公司内部制约缺陷层级的划分。2010年财政部等五部门颁布的《企业内部制约配套指引》由18项应用指引构成,按内部制约要素可分为三类,即内部环境类指引、制约活动类指引、制约手段类指引,涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项(刘玉廷,2010)。,内部环境类指引有5项,组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。制约活动类应用指引有9项,资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等指引。制约手段类指引偏重于“工具”性质,涉及企业整体业务或管理。此类指引有4项,全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引(刘玉廷,2010)。将企业内部制约缺陷划分为内部环境类制约缺陷、制约活动类内控缺陷和制约手段类内控缺陷。与时俱进的理念和学习型组织的特点,明确企业在不同内控要素上的缺陷,可为企业查找和监督内部制约风险点指明方向,提高内部制约的效率和效果。

五、内部制约缺陷的第五层级——基于内部制约缺陷的影响面和责任归属划分

市场环境的变化和企业业务的扩张,企业的资金流、实物流、人力流和信息流可能出现异常的变化,并导致原有的内部制约系统失灵。因此,企业必须对内部制约系统可能出现的风险点设立动态监控和预警体系,以便及时将信息传递给不同级别的管理人员或责任人,其及时作出应对决策。



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说来,步,企业确定风险点的分布,即浅析【会计论文】风险情景出现可能会观察到的征兆事件。步,确定风险征兆。任何风险征兆的释放,呈现一定的时间序列规律的。因此,对这些征兆时间的先后次序分组,确定每一时间段上搜集到的征兆事件。接着,再对这些征兆事件的可观察性和可信度评价,因为那些既可观察到,又是可信的征兆才能风险监视的会计论文范文事件。步,风险监视,即在风险情景出现的路径上,浅析【会计论文】确定一些必定出现的会计论文范文征兆事件路标,然后连续地信息搜集,从而监视这些征兆点的出现情况。企业通常经费论文格式范文确定财力可及的征兆监视任务。步,风险预警。当把搜集到的零星证据整合到一起明确何种风险将会发生时,为决策层风险预警。通常的做法是由智能信息浅析【会计论文】人员对掌握的风险征兆浅析【会计论文】、综合和预测,形成带有风险预警性质的智能信息浅析【会计论文】报告,给决策者。在预警时设定一定的警报级别来启动预警机制。如用绿、蓝、黄、橙、红5色代表从低到高5种危险,监视到的不同征兆的出现情况启动不同的警报级别。这样就的智能信息搜集和监视,规避企业可能遭遇的风险,抓住难得的机遇。按责任归属或决策权限将内部制约缺陷划分为公司总体层面的缺陷、账户或交易层面的缺陷和其他层面的缺陷。账户或交易层面的缺陷影响面较小,由相应部门的主管或岗位责任人员负责。而公司总体层面内控缺陷则影响面很广,由公司高管来纠正。也说,内部制约缺陷的第五层级是要确定公司每种类型内部制约缺陷的责任人,形成“人人参与内控,人人防范缺陷”的立体网络。
研究,如下论文范文:(1)上市公司内部制约缺陷可划分为五个层级(参见图1)。层级的硕士论文政府对上市公司内部制约监管的路径,即政府对上市公司的监管,从投资者的需求和利益出发,逐步内部制约、自我评价和外部审计的、内部制约要素的规范,将市场的风险压力传递给上市公司的高管和员工。(2)与图1中实线箭头相反的是虚线箭头,该箭头方向表示上市公司内部制约缺陷的传导效应方向,即上市公司内部制约缺陷传导效应的源头是公司高管和员工的和价值观,为公司总体层面内控缺陷、账户或交易层面缺陷和其他缺陷等,而影响的是投资者利益。五个层级的内控监管制度设计,目的为降低投资者与上市公司之间的信息不对称性,提高资本市场的资源配置效率。(3)关于内部制约监管的制度设计与运行也的成本,当成本低于所效益时,就能推动会计论文范文资本市场的健康发展;而当成本大于其效益时,将会出现制度失灵,并挤出资本市场的泡沫,导致资本市场的危机。
文献:
[1]刘玉廷:《全面提升企业经营管理的举措——〈企业内部制约配套指引〉解读》,《会计研究》2010年第5期。
[2]Ashbaugh-Skaife, H., D. Collins, and W. Kinney. The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits. Journal of Accounting and Economics,2007, 44 (1-2): 166-192.
[3]Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Auditing Standard No. 2—An Audit of Internal Control over Financial Reporting Performed in Conjunction with an Audit of Financial Statements, 2004.
[作者系社科院经济所博士后]
(编辑 余俊娟)

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