会计企业内部审计前沿理由探讨

现代内部审计受托责任的一种制约机制，以价值增值为，在推动会计论文范文内部制约，防范企业风险，确保企业持续运行发挥着作用。论文范文在公司治理中，人在内部审计的认识上出现了一些误区，如内部审计定位不准确、独立性被过度强调、范围被拓宽等等，因此有必要对内部审计的定义、现念、发展趋势、内容等深入的探究以解决这些【会计论文】。

一、内部审计的演变

内部审计是在受托经济责任关系下，基于经济监督的而产生并发展的，它是经营管理实行分权制的产物。经济全球化的发展和公司治理的对内部审计了更高的要求，传统的内部审计的职能定位已经公司治理的。企业管理的和内部审计理论的发展，企业内部审计的职责、服务、审计内容和发生了的变化，自国际内部审计师协会成立以来，对内部审计的了七次定义，每次定义都给内部审计了很大的变化。内部审计的职能由监督发展为确认、制约、咨询和治理，渗透到了组织运营及管理的方面；内部审计的内容由财务审计到经营审计，再到治理审计，企业风险，加强内部制约；内部审计的理念由消极防弊到积极兴利再到价值增值，为企业创造价值。内部审计演变了内部审计理论内涵认识的不断深入；社会对内部审计职能和作用的不断挖掘。
1999年，国际内部审计师协会新的《国际内部审计专业实务框架》，内部审计革命性的发展，IIA将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的增加价值和改善组织的经营，它系统化和规范化的策略会计专业论文，评价和改善风险管理、制约和治理的效果，组织其。这次定义对内部审计的发展具有深远的影响，在三个：

(一)增加了咨询服务功能

把内部审计设计成的以客户为中心的活动，其的会计论文范文【会计论文】是制约、风险管理与治理，强调要内部审计的咨询服务职能，改善风险管理、制约和治理，为组织增值服务。

(二)明确了内部审计点

扩大了内部审计的范围，将内部审计的工作范围延伸到风险管理、制约与治理程序，明确了内部审计职能发挥的点是“风险管理、制约和治理”。

(三)升华了内部审计的

将内部审计与组织相统一，清晰地陈述内部审计旨在增值与改善组织运营，强调了内部审计对组织的贡献，即“应用系统的、规范的策略会计专业论文，评价并改善风险管理、制约和治理的效果，组织其”。

二、企业内部审计的现念

审计署石爱中（2007）副审计长内部审计的理念：重监督，也重服务；重结果，也重；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重3E（经济性、效率性、效果性）；重审查，也重倡议；重，也重战略性和长远性；重静态，更重动态；重内部制约，也重风险管理；重独立，也重互动①。
王光远教授（2007）了根植于受托责任和内部制约的现代内部审计理念，他内部审计是确保受托责任履行的制约机制；制约评价是内部审计的执业秘诀；内部审计是风险管理的确认者、是对风险管理的再管理；内部审计是治理可依赖的、极具价值的资源；确认和咨询是内部审计的两大服务领域；内部审计是企业变革人；内部审计客观性；建立以制约和风险为导向的内部审计准则；内部审计是利润中心或投资中心；内部审计价值增值。
亚洲内部审计师协会联合会主席陈华也了企业内部审计的现念。他：内部审计产生于经济危机中，每次经济危机都给内部审计机遇和挑战；确认和咨询是现代内部审计的两大服务领域，组织应不同环境，相继形成不同比例的服务组合；内部审计的理论是委托理论和现代管理理论，策略会计专业论文论是系统论、制约论、信息论，独立性和客观性是其两大属性；内部审计公司治理的基石，应当融合风险管理审计、内部制约审计和公司治理审计，变革传统的内部审计角色；内部审计师应当做好企业的系统工程师，内部制约师，风险评估师信息人。
龙罡（2008）在其《现代内部审计十大理念》一文中将内部审计的十大理念表述为：内部审计职业化和专业化，是内部审计发展的必定选择；内部审计是一项为组织增加价值的活动，一流的企业，一流的内部审计；内部审计规范化、标准化，但更企业特色；内部审计要“有为就有位，有位更有为”的良性循环；的呼唤，使内部审计从幕后走向前台；“防范胜于查处，审计寓于服务”，内部审计要担当“公司顾问”和“经济良医”；内部审计要学会发挥“营销”作用；内部审计信息化是内部审计发展的必经之路；从“孤军作战”到联手管理，提倡借脑运作，采取参与合作的工作方式；内部审计人员应学习哲学，培养逻辑思维能力。
企业内部审计现念三个：价值增值、管理+效益和免疫系统。

(一)价值增值

在内部审计第七次定义中，次了“增加价值”这

一、这内部审计价值增值阶段，价值增值引领内部审计前进的方向。

内部审计的价值增值组织增值和自身增值。组织增值在两，内部审计一咨询、倡议、服务和书面报告等形式传递信息，组织价值增值；另一，对组织的内部制约评价，以确保组织的制约对防止价值遭到损失，组织减少损失。内部审计的自身增值则建立在组织增值的之上，即发挥自身作用企业价值增值，从而自身的增值。

(二)管理+效益

审计署前审计长李金华曾，内部审计的定位是“管理+效益”。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，落实到管理审计；同时内部审计要以事前和事中审计为主。相对审计和社会审计而言，内部审计的发展空间是最大的，领域是最广的。
管理审计是对组织内部的经营管理活动独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以企业改善决策、提高经营能力和完善企业管理。实行管理审计，对管理的再管理，对监督的再监督，是从宏观上对企业审计监督，目的是堵塞管理漏洞，规避企业风险，转变组织运营论文格式范文，确保企业总的。
效益审计是由专职机构和人员，专门的程序和策略会计专业论文，审计证据，对照选定标准，以评价、衡量和鉴证被审计单位或项目经济活动所经济效益的优劣，推动会计论文范文改善经营和管理，提高经济效益的一种独立的经济监督活动。

(三)免疫系统

审计署刘家义审计长②在五届三次理事会暨次理事论坛（2008）上审计本质上是经济社会运行的“免疫系统”。新的观念，硕士论文新的理论，内涵，影响深远。
审计免疫系统论仿生学原理，审计经济运行安全的免疫系统，也应具有生物肌体中免疫系统的三种功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视功能。
免疫防御功能是指审计具有使经济社会免于内、外部组织和个人侵犯的能力；免疫自稳功能是指审计，不断、完善经济社会的各项管理机制，机制自动和清理不法分子的违法违纪【会计论文】；免疫监视功能是指对经济社会的共性【会计论文】预测浅析【会计论文】，预警倡议，避开危害加重的能力。

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三、企业内部审计的内容

经济环境的不断变化，内部审计了财务审计、经营审计、管理审计，到现在的风险管理审计、公司治理审计，其视野仅仅停留在财务审计上了。内部审计的内容越来越，几乎涵盖了公司治理的领域，在经营审计、风险管理及公司治理等，一些新兴的审计学科受到越来越多学者的。，内部审计应当前沿【会计论文】：战略审计、治理审计、风险管理审计、IT审计、计算机辅助审计和内部制约评价。

(一)战略审计

企业战略是企业一切行动的指南，是企业长期存活发展的根本保证。战略管理已经现代企业管理的会计论文范文，而现代企业管理影响着内部审计的性质、模式、运行和发展，因此，内部审计越来越多的将战略审计。
战略审计是一种具有公司整体观的管理审计，对于公司战略态势的综合评价（Wheelen,T.L.Hunger,J.D.1987）。战略审计应能覆盖战略管理的层次和全，因此，企业的战略审计内容应当企业战略管理体系审计、战略表现审计、战略条件审计和战略态势审计。

(二)治理审计

大量的财务欺诈舞弊案例促使追寻更高质量的公司治理，内部审计的定位也从“属于内部制约的组成”上升到了治理的。治理审计是指组织内部审计机构和人员法律、法规、政策和标准，独立、客观地对本组织公司治理环境、论文格式范文监督、评价和咨询，改善公司治理的意见或倡议的。
内部审计是“公司的窗口”，是公司治理的“守门员”，是组织极具价值的资源（王光远，2007）。内部审计在公司治理中发挥着作用。现代内部审计是内部治理审计，其工作任务是绩效评估，即对组织的风险管理、内部制约和治理绩效评估，工作为一种价值创造活动（张伟，2004）。

(三)风险管理审计

企业风险管理审计是指企业内部审计部门一种系统化、规范化的策略会计专业论文对企业管理信息系统、各业务循环部门的风险识别、浅析【会计论文】、评价及管理等为的一系列审核活动，对机构的风险管理、制约及监督评价进而提高效率，企业。企业风险管理审计是风险管理的再管理，审计方式由事后向事前、事中转移，发挥内部审计免疫系统的功能。
风险管理审计的是对风险管理中风险识别阶段和风险评估阶段审查和评价，并给予倡议及解决方案。内部审计人员应当必要的审计程序，对风险识别审查与评价，企业面临的风险论文格式范文已、恰当的确认，面临的风险论文格式范文均已被识别出来，并找出未被识别的风险。
内部审计人员审查与评价风险评估时应风险发生的可能性及风险对企业的产生影响的。

(四)IT审计

IT审计是独立于信息系统本身、信息系统开发、使用人员的方——IT审计师客观的标准对信息系统的策划、开发、使用维护等活动和产物完整的、的检查和评估。IT审计内容：业务计划审计、业务开发审计、业务执行审计和业务维护审计。
IT审计最早出现在IT应用比较深入的金融业，后来逐渐扩展到其他行业。IT审计的是协助企业信息技术管理人员地履行其责任，以达成企业的信息技术管理。组织的信息技术管理是保证企业的信息技术战略，该企业的业务战略，提高企业所依赖的信息系统的可靠性、稳定性、安全性及数据处理的完整性和准确性，提高信息系统运行的效果与效率，保证信息系统的运行法律、法规及监管的要求。

(五)计算机辅助审计

IT从根本上转变了组织内部经营和外部联络的方式——重新定义合作的界限（Elliott，1994），，电子数据交换（EDP）、财务电子数据交换（FEDI）等使组织共享信息并提高经营效率。IT的发展对内部审计的发展产生了一定影响，上产生了计算机辅助审计。计算机辅助审计是指审计人员在审计和审计管理活动中，以计算机为工具，来执行和完成某些审计程序和任务的一种新兴审计技术。
内部审计人员使用计算机辅助审计工具及技术（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，简称CAATTs，即提高审计效率和效果的电算化工具和技术）。CAATTs最初支持制度法（system-based approach）审计，该策略会计专业论文使用复杂的、嵌入式的技术和并行模拟对制约测试。CAATTs软件工具，也更先进的技术，如连续审计的数字（digital agents）、嵌入式审计模块和神经网络。数字甚 【论文格式范文】 至向客户销售验证，并电子邮件向审计人员发送确认函（Searcy和Woodroof，2003）。

(六)内部制约评价

内部制约评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部制约的性全面评价，形成评价论文范文，出具评价报告的。企业执行内部制约评价目的是确保内部制约系统的恰当性和性，为组织的合理的保证。内部制约评价在改善内部制约环境、提高内部审计效率、节约外部审计资源都发挥积极的作用。
企业的内部制约评价建立科学的内部制约评价指标体系得以。内控评价指标定量指标和定性指标，指标的设计应当围绕内部制约设计的性及运行的性这两。

四、企业内部审计的发展方向

普华永道2007年发布“内部审计2012”及“内部审计2012——亚太地区补充篇”两份调研报告，调研结果：五大密切的趋势推动着内部审计由制约导向向以风险为中心转移，它们是：全球化、内部审计角色的不断转变、风险管理的变化、审计人才的短缺、技术改善。未来所适用的内审模式将以风险管理为中心来推动会计论文范文内部审计增值功能的发挥。
安永2008年对全球35个的348家企业内部审计了调查，企业内部审计的发展趋势是：更加风险管理；更加企业战略；更加公司治理；更加人力资源；更加制约活动。这五点现阶段内部审计的发展趋势。
亚洲内部审计师协会联合会（ACIIA）2009年发表了《内部审计在公司治理作用》研究报告。报告内部审计的发展趋势是：内部审计职能从监督、评价到确认与咨询；内部审计从查错纠弊、增加显性价值到改善管理、完善内控、预防错弊而增加隐性价值；内部审计从多种审计类型并存到风险导向的管理审计；内部审计技术从传统手工作业和经验判断到风险浅析【会计论文】和信息技术的应用。
著名学者Andrew D. Bailey, Jr.在《内部审计思想》（2006）一书中阐述了对于企业内部审计独到的见解。他：咨询与确认并存；合作外包将受到青睐；内部制约审计、风险管理审计和治理审计将内部审计的；服务于多个利益者是未来内部审计的出发点；传统审计和现代审计共存是未来内部审计实务的格局。
IIA总裁及首席执行官理查德·钱伯斯（2008）未来内部审计：财务审计、价值增值、效益与管理、责任与制约、内部审计外部化、合作内部审计模式。

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秦荣生（2009）在其《从国际视角看我国内部审计的发展方向》一文中内部审计的发展趋势是：拓展风险管理新领域；深入介入内部制约；推动更的公司治理内部审计人员职责的更新。
内部审计的发展方向有五个：

(一)推进内部审计参与风险管理

企业风险管理的不断提高，内部审计从强调制约逐渐向风险管理。过去的内部制约导向审计是内部审计人员使用的审计策略会计专业论文，它使审计人员将审计偏向于组织的内部制约系统，而忽视了组织本身的。KPMG的一项高级主管及内部审计经理的调查：传统的内部审计方式——监测政策和制约论文格式范文执行已经过时，内部审计部门必须采取面向未来的、风险导向的思路来衡量企业成长并提高股东价值。内部审计企业内置的职能部门，理应企业风险管理的组成，从组织的角度来评估与应对风险，为专业的风险管理部门或专职的风险管理人员咨询与保证服务，从而推行风险导向内部审计。

(二)发挥内部审计在公司治理作用

IIA 规定的内部审计的职责：对公司运营与公司项目评价，以确保与公司治理的保持一致；开展有益于提高公司治理的咨询业务。内部审计以公司的治理活动为评价，如风险管理评估、内部制约评价等，为提高公司治理做出贡献。
内部审计师认真考虑如何改善以应对今天的挑战，公司治理股东、董事会、高管层等的，深入到公司治理的论文格式范文，调整和优化公司治理结构，提高经营效率和效果，改善组织的风险管理、内部制约和治理。内部审计辅助公司治理的一种制度安排，它系统、规范的策略会计专业论文风险识别、风险评估和风险应对，为组织好的倡议，供企业最高管理层，组织。

(三)推动会计论文范文内部审计职能的拓展

IIA对内部审计的最新定义中已经明确，要确认和咨询两种形式来内部审计为组织价值增值服务。现代内部审计的确认是对传统内部审计评价职能的拓展和延伸。IIA对确认服务的定义是：检查证据，对公司治理、内部制约和风险管理独立客观的评价。确认服务内部制约审计、经济责任审计、财务审计、系统安全审计、遵循性审计等等。咨询职能是从传统内部审计向管理层倡议延伸而来的，它拓展了内部审计的服务内容。咨询活动是向管理层倡议或客户服务等活动，管理倡议、职工培训和流程设计等。

(四)现代科学的审计技术与策略会计专业论文

现代审计技术与策略会计专业论文提高审计效率、降低审计成本和审计风险。，国外现代内部审计采取风险导向的审计策略会计专业论文，紧紧围绕风险防范开展内部审计工作，并计算机技术来风险测定，对业务或内部制约系统缺陷的机构、深入的审计。审计人员信息技术优势，使用更的审计策略会计专业论文，提高证据采集的独立性和浅析【会计论文】处理的可靠性，增加审计时效性。应当的是，在引进现代科学的审计技术与策略会计专业论文的同时，还做好相应的风险防范和应对工作。

(五)加强内部审计人才队伍建设

我国的内部审计人员队伍知识结构比较单一，内部审计人员配置缺乏复合性，传统的财务审计人员视野相对狭窄，其知识及技术技能内部审计的要求。这一近况会计毕业论文范文采取多种措施加强内部审计人才队伍建设。一是加强内部审计人员的引进和培训，在培训中应当提高培训的质量；二是推动会计论文范文内部审计人员结构的多元化和知识结构的多元化，全面提高内部审计人员的素质和技能。

五、企业内部审计认识的误区

(一)企业内部审计定位被错位

1.“助手”还是“参谋”。1999年的内部审计定义中新增了咨询职能，内部审计部门组织所遇到的来自内外各方的挑战，向管理当局诸如经营管理、内部制约、风险管理等咨询服务，组织增加价值。内部审计的定位从从属地位的“助手”转变为参与的“参谋”。
2.“”还是“医生”。免疫系统理念了内部审计的重心从“治”到“防”的转变，“”和“医生”也了传统的内部审计和现代内部审计定位的区别，这就内部审计的重心从事后审计向事前、事中审计的转移。
3.“监督”还是“服务”。IIA对内部审计的最新定义中已经明确，要确认服务和咨询服务两种形式，为组织价值增值服务。现代内部审计的确认职能和咨询职能是对传统内部审计职能的拓展和延伸，因此内部审计的定位要从单一的“监督”向“‘监督’与‘服务’并存”转变。

(二)企业内部审计独立性被强调

传统的独立性是审计的灵魂，造成了独立性被过分或强调。IIA，客观性是一种精神，一种不影响恰当地评价、判断和决策的精神；而独立性则是指不威胁客观性的重大利益冲突。也说，客观性与确认或咨询服务的评价、判断和决策活动的质量有关，而独立性与确认或咨询服务所处的环境有关。因此，在环境（即利益冲突）确定的情况下应当更多的客观性，提高内部审计服务的质量，将客观性审计的灵魂。

(三)企业内部审计范围被拓宽

为了更好地对受托方经济责任监督和管理约束，内部审计的职能也不断拓展。受托经济责任的拓展是内部审计职能拓展的动力，表现为内部审计服务范围和内容的多样化发展。内部审计的范围已经囊括了战略审计、治理审计、管理审计、经营审计、效益审计、财务审计、工程审计、合同审计、比价审计、IT审计、经济责任审计、内部制约评价、风险管理审计等。内部审计的范围被拓宽，企业应当自身所处的内外部环境找到内部审计的。

(四)企业内部审计要求被提高

1993年，IIA“称职内审人员应的知识结构”的调查结果，有20余项公认的必须掌握的知识，归纳，内部审计人员必须熟练掌握的知识和技能有：逻辑推理、沟通、审计、计算机和信息系统、统计抽样等。
内审人员逐渐向更高的咨询和评价角色拓展，内审人员必须掌握与经济、金融、信息技术等相的各项知识技能。内部审计协会2008—2010年连续三年对大陆和香港内部审计能力与需求调查，论文范文：
2008年的调查结果为一般技术知识能力（25项）偏低，除了税收法规（适用于区域/）以外，其他各项能力得分均低于3分（5分制）。
2009年的调查结果为一般技术知识能力（32项）偏低，得分均低于3分（5分制）。
2010年的调查结果为一般技术知识能力（32项）偏低，得分均低于3分（5分制），能力最高的是“COSO内部制约框架”（

2.9分）。

调查结果，连续三年的能力总体表现差强人意，从2008年到2010年依次为：2.38、2.22、2.22，知识技能得分偏低。该调查对受访者评估的知识领域多达32项，这也了对内部审计人员的要求过高。

六、企业内部审计的再深思

(一)内部审计的定位：相对独立的经济监督

内部审计机构应由董事会下的审计委员会和监事会领导，实行双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式。组织方式在一定上提高了内部审计的独立性，使其更好地发挥其经济监督职能。强调的是，内部审计的独立性过分地被强调，否则会导致内部审计部门和人员与被审计单位之间形成对立。内部审计的定位是相对独立的经济监督。

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(二)内部审计的导向：以风险导向为主的混合导向

在风险导向内部审计阶段，的审计类型是将风险管理、公司治理和内部制约融于一体的综合审计。风险核心理念，在整个内部审计作用举足轻重的，综合审计在十分公司治理中对风险的和管理，管理者经营管理可能出现的风险组织在整个治理决策风险和经营风险。，任何一种审计模式都有其他审计模式不的优势，应当允种审计模式并存，这就要求建立以风险导向为主的混合导向审计。

(三)内部审计的职能：三大职能

经济监督和经济评价是内部审计的传统职能，但内部审计所处的内外经济环境的变化，内部审计的职责对企业经营活动监督、检查、防弊，更的是对企业所处的经营环境和经营风险调查浅析【会计论文】，为企业管理层的经营决策倡议。内部审计的职能范围由内向外不断扩大，内部审计发挥的作用也越来越。咨询职能是从传统内部审计向管理层倡议延伸而来的，它拓展了内部审计的服务内容。因此，除了监督和评价这两项传统职能，还应当咨询职能。

(四)内部审计的范围：以财务审计为主的全面审计

企业内部审计的范围被拓宽，审计范围已经渗透到内部制约、风险管理、文化整合、决策执行等方面。的是内部审计并非无所，企业应当自身的经济业务活动、管理成本效益原则寻求内部审计的。国际《内部审计实务标准》第300条“工作范围”中做出了界定：内部审计的范围必须对该组织内部制约系统的适用性和性，完成所指定职责时对其效果的检查和评价。内部审计应当突破“查错防弊”的使命，内部审计的范围应当：财务审计、效益审计、经济责任审计、内部制约审计和信息系统审计。

(五)内部审计的技术：计算机辅助审计

计算机审计工具的智能化发展，现代内部审计技术与策略会计专业论文的应用能在很大上提高内部审计的效率和效果。常用的计算机审计工具和技术有：嵌入式审计模块（EAMs）——对交易处理等被审计事项的持续监控；通用审计软件（Generalized Audit Software，简称 GAS）——审计人员完成的审计任务，尤其擅于测试计算机中的数据和信息；除此之外还有电子表格浅析【会计论文】技术、数据提取技术和自动化工作底稿等技术。内部审计人员应当不断学习新的知识技能并将其应用到内审工作中去。
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