法务会计对诉讼支持研究
本站原创 摘摘摘
摘要
要要要法务会计(ForensicAccounting)是会计学在法律实践中应用所产生的一个新分支，它主要涉及到用会计学知识和方法来解决司法实践中的法律问题。在西方国家，法务会计不但是一门学科，更是一种会计新兴职业，20世纪80年代兴起于美国，现在正在社会经济生活中发挥着重要的作用。法务会计的业务领域主要包括调查会计和诉讼支持。诉讼支持也称为诉讼协助，是指法务会计人员对正在进行的或悬而未决的诉讼案件中涉及财务和会计事项的问题提供各种法律支持服务，是通过对特定经济犯罪、经济过失和经济纠纷案件进行会计计量与反映对特定的经济事项(案件)提供会计分析为法庭对有关经济案件最终裁决提供重要的依据从而为法庭和诉讼当事人提供的一种专门服务。我国尚未开展专门的法务会计诉讼支持业务，目前的司法会计鉴定在某种意义上可以算是法务会计诉讼支持业务的一种类型。我国对法务会计的研究才刚刚开始，对法务会计诉讼支持的研究更是寥寥。本文在借鉴国内外学者研究成果的基础上，对法务会计的诉讼支持从理论和业务实践两方面进行了研究，通过以国内证券市场上的一个的虚假陈述诉讼事件为例，详细介绍了法务会计人员是如何为诉讼提供支持的，并在概述我国法务会计在诉讼支持方面现状的同时，分析造成我国这一现状的原因并为今后的发展提供相应地建议。
关键词
：法务会计；诉讼支持；专家证人II
Abstract
Abstract
Abstract
Abstract
Forensicaccountingwhichmostlyinvolvesusingaccountingknowledgeandmethodstodealwithlawproblemsisanewbrandofaccountingusedinlawpractice.InwesterncountryforensicaccountingisnotonlyakindofsubjectbutanewkindofoccupationwhichroseinAmericain1980sandistakingeryimportantroleinsocialeconomiclife.Forensicaccounting’soperationrangmostlyincludesinvestigationaccountingandlawsuitsupport.Lawsuitsupportalsocalledlawsuitassistanceisthatforensicaccountingworkersprovideallkindoflawserviceforfinanceandaccountingproblemsinvolvedbyprocessingorpendentlawsuitcaseandisthatprovidineryimportantaccordingforcourts’finaldecisiononsomeeconomycasesandsoprovidingcourtsandlawsuitpartieswithspecialservicethroughinsertingaccountingmeasureandresponsespecialeconomycrimeeconomydefectandeconomydissensionlawsuit.Atpresentourcountryhasn’tdevelopednospecialforensicaccountinglawsuitsupportoperationyetpresentjusticeaccountingappraiseisonekindofforensicaccountinglawsuitsupportoperationincertainsense.Ourcountry’sstudyonaccountingjustbeginssostudyonforensicaccountinglawsuitsupportiushless.Thispaperstudiedonforensicaccounting’lawsuitsupportoperationfromtheoryandpracticethetwoaspectsonthebaseofreferringdomesticandforeignresearcherresultthroughmakingarealfalsestatementlawsuitindomesticstockmarketaffairbeinganexampleandintroducedhowforensicaccountingsupportlawsuitandanalyzethefactorswhichcausedthepresentconditionandapproachcorrespondsuggestforfuturedevelopmentwhensummarizedforensicaccountinglawsuitsupport‘presentconditioninourcountry.KKKKeyeyeyeywordswordswordswords:ForensicAccountingLawsuitSupport;ExpertWitnessIII目目目目录
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第一章
绪论...................................................1
1.1选题依据与意义..................................................1
1.1.1选题依据..................................................1
1.1.2选题意义..................................................2
1.2主要内容........................................................2
1.3当前研究状况....................................................4
1.4论文创新点、所采用的方法........................................5
1.4.1论文创新点................................................5
1.4.2论文采用的方法............................................5
第二章法务会计概述...........................................6
2.1法务会计的定义..................................................6
2.1.1法务会计的本质............................................6
2.1.2法务会计的目标、对象......................................7
2.2法务会计与其他学科的关系........................................8
2.2.1与独立审计的关系..........................................8
2.2.2与司法会计的关系.........................................10
2.3法务会计的业务范围.............................................13
第三章法务会计在诉讼支持中的应用............................16
3.1法务会计对诉讼的支持...........................................16
3.1.1向法院提起诉讼前的支持...................................16
3.1.2法院受理后审理前的支持...................................16
3.1.3法院审理阶段的支持.......................................17
3.1.4审理终结后的支持.........................................18
3.2法务会计诉讼支持的案例分析.....................................21
3.2.1案例介绍.................................................21
3.2.2案例分析.................................................24IV
第四章法务会计诉讼支持业务的实践............................35
4.1法务会计诉讼支持业务的主要服务对象.............................35
4.1.1政府.....................................................35
4.1.2法院.....................................................36
4.1.3检察院...................................................36
4.1.4企业.....................................................36
4.1.5律师.....................................................37
4.1.6个人.....................................................38
4.2会计师事务所的法务会计诉讼支持业务.............................38
4.2.1美国会计师事务所.........................................38
4.2.2国内会计师事务所.........................................39
第五章对发展我国法务会计诉讼支持业务的建议..................46
5.1扩大市场需求....................................................46
5.1.1增强大众法律意识.........................................46
5.1.2完善司法体系.............................................46
5.1.3完善相配套的法律制度.....................................46
5.2提高执业能力...................................................48
5.2.1加强理论研究.............................................48
5.2.2培养合格人才.............................................48
5.2.3建立行业规范.............................................49结论........................................................50
参考文献.....................................................51攻读硕士学位期间发表的论文...................................54致谢........................................................551
第一章
第一章
第一章
第一章
绪论
绪论
绪论
绪论
1.1
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1.1.1
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1.1.1选题依据选题依据选题依据选题依据自琼民源、郑百文、银广夏、蓝天等会计事件不断地爆出，金融市场受到严重地扰乱，股民尤其是中小股民的利益受到了很大地损害。尽管2002年1月15日，最高人民法院下达了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》；2003年1月9日，又颁布了《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引的民事赔偿案件的若干规定》，因此证券市场掀起了一股证券民事诉讼热潮。但截至2004年底，各地法院共受理上市公司虚假民事诉讼案件达2000多件，但其中只有不到二十个案件得到解决，ST嘉宝、红光实业、黎明股份等均以和解的形式出现，而绝大多数民事诉讼案件至今都悬而未决。即使是被受理的案件，每个案件从立案到最终执行，每推进一步都需要一个相当漫长的过程。从案件庭审情况来看，造成案件悬而未决的一个重要原因是：控辩双方经常在“财务报告是否虚假陈述”、“责任主体是否存在过错”、“虚假陈述与损失之间因果关系证明”、“投资损失如何计算”等几大焦点问题上争执不下。由于这些问题即涉及法律知识，又涉及相当复杂的会计专业知识，在一定程度上超出了法官的相关专业能力范畴，致使法官也难以做出准确的判断。根据美国经验，委托既精通会计又熟悉法律知识的法务会计人员提供诉讼支持，能有效解决虚假陈述民事诉讼存在的困惑。顾名思义，所谓的法务会计人员就是指从事与法务会计相关业务的人员。法务会计是会计学在经济发展和法制化建设过程中产生的新的分支，它融会计学和法学于一体，涉及多种专业知识和技能，并在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。法务会计具有极强的实践性，它的产生与发展直接来源于经济和法律体制的不断进步，但它反过来又在促进经济和法制化建设进一步深化方面具有重要意义。法务会计当前在经济发达的美国和加拿大等国发展迅猛，但我国才刚刚兴起对法务会计的研究。因此，本论文拟通过对法务会计在法律支持领域相关问题进行研究，对我国法务会计法律支持业务及相关制度的建立提供理论支持和政策建议。2
1.1.2
1.1.2
1.1.2
1.1.2选题意义选题意义选题意义选题意义市场经济的本质是法治的经济，随着我国市场经济体制改革的深入，经济活动越来越复杂，经济纠纷和经济磨擦不断增加，各种财务舞弊和经济犯罪也呈上升趋势，并且其手段日渐复杂。“法治”思想要求通过法律手段来解决各种经济纠纷，并要求加大对各种经济犯罪和财务案件的处罚力度。可以预见，随着我国企业和个人的、平等和法治等观念正在不断加强，人们将越来越倾向于采用法律手段来解决经济纠纷，这使得对法务会计的需求不断增加，法务会计将在各种民事和刑事诉讼案件中发挥着越来越重要的作用。因此，法务会计在我国也将有着巨大的发展前景。实际上，当前我国不乏法务会计活动，我国现有的部分本土事务所已经开展了有关法务会计的业务，如：司法鉴定等，但无论是从业务量还是范围来说明法务会计在我国还是处在初步发展阶段，法务会计诉讼支持业务更是如此。因此，本文试图借鉴西方有关法务会计包括专家证人制度在内的法务会计诉讼支持领域的相关成果并结合我国的案例，阐述法务会计人员在虚假陈述民事诉讼中的作用，并对我国开展法务会计诉讼支持业务提出建议，促进我国法务会计理论、实务的开展和相关制度的建立。
1.2
1.2
1.2
①法务会计的定义由于目前法务会计还没有统一的定义，为此本文认为有必要就此问题进行探讨，因为在探讨此问题时必然会涉及到对法务会计本质理解的问题，而这一问题是随后对法务会计进行进一步深度研究的基础。所以本文首先就从法务会计的本质、目标以及对象等三个角度来诠释法务会计的内涵，并从这些视角出发尝试重新界定法务会计的定义。
②法务会计同其他学科的比较本文将法务会计与独立审计和司法会计这两门学科进行比较，这是由于法务会计同这两门学科有着最密切的联系，但同时它们之间又存有许多差异，本中从几个重要方面阐述了法务会计从这两门学科之间的关系。并就一些有争议的问题提出了自己的看法。
③法务会计的业务范围3大部分人认为法务会计的业务范围包括以下内容：反洗黑钱和恐怖主义融资、支持法律诉讼、界定保险责任、进行社会公正、进行物价评估、保险理赔、海损事故损失分割、税收理算、挪用公款等特殊问题。本文认为，这过分夸大了法务会计的业务范围，没有分清法务会计同其他学科诸如税务会计、物价变动会计等分清界限。将所有与经济有关的纠纷都纳入法务会计的业务法范围，是不利于法务会计发展的，为此本文认为有必要对法务会计的业务范围进行界定。
（2）法务会计在诉讼支持中的应用
①法务会计在各诉讼程序中的作用本文根据诉讼程序的先后顺序详细阐述了法务会计人员是如何为诉讼提供支持的，并从对委托人以及整体社会的角度上总结了法务会计人员的贡献。意在说明法务会计人员这一队伍存在的意义，从而为法务会计的未来发展带来鞭策动力。
②法务会计诉讼支持的案例分析为了进一步形象生动地说明法务会计对诉讼的支持，本文引入了一个证券市场上的虚假陈述诉讼案例。案例中，虚假陈述人陕西精密股份有限公司真实存在，股民陈某为虚构。这部分是本文的重中之重，也是完成此论文的主要工作体现。
（3）法务会计诉讼支持业务的实践
①法务会计诉讼支持业务的主要服务对象法务会计可以为包括政府、检查院、企业、律师和个人在内的对象提供法律支持服务。本文将介绍针对不同的服务对象有哪些具体的服务内容。
②会计师事务所的法务会计诉讼支持业务本文这部分介绍了国内外会计师事务所法务会计诉讼支持业务的发展状况，国外主要以美国的四大会计师事务所为例，国内的则以我国2006年度综合排名前10位的会计师事务所为例，最后本文还用表格的形式出示了笔者针对法务会计在我国的认知度这一问题就会计师事务所从业人员进行的调查。并从主观和客观这两个角度详细系统地分析了导致我国法务会计诉讼支持业务发展现状的原因。
（4）对发展我国法务会计诉讼支持业务的建议。在前面分析制约我国法务会计诉讼支持业务的因素的基础上，本文对我国法务会计诉讼支持业务的未来发展提出针锋相对的建议，其中包括扩大市场需求和提高执业能力两个方面。4
1.3
1.3
1.3
1.3当前研究状况当前研究状况当前研究状况当前研究状况在西方国家，法务会计人员的诉讼支持业务最初是以法务会计人员作为专家证人出庭作证的形式发展起来的，经过多年的发展，已经较为成熟和完善。西方国家学者对法务会计诉讼支持的研究开始的较早，研究的内容也较为详细。JohnF.RaspanteDanI.Goldwasser对美国注册会计师提供的诉讼支持服务进行了总结，并研究了法务会计人员接受委任时需要注意的问题。R.L.WeilM.J.WagnerP.B.Frank的《诉讼服务手册》对诉讼支持的领域进行了详细的分类。WallancePauline研究了法务会计人员在诉讼中的作用以及在索赔案件中需要注意的问题。JarniganDidDLisaM.ShaferRonaldM.Mano对诉讼支持业务作了分类。FrankJ.GrippoJ.W.Ibex也对诉讼支持业务作了分类并研究了法务会计人员在诉讼支持业务中的作用。AlanZyanB.Comm给诉讼支持下了定义并分析了法务会计人员在诉讼支持业务中的作用、法务会计诉讼支持的业务领域及法务会计人员提供诉讼支持服务的工作程序。NiamhBrennanJohnHennessy在其专著《法务会计》中对诉讼支持服务的领域作了详细的分类并分章对各领域中的诉讼支持服务进行了研究。总地来说，西方国家的学者在法务会计诉讼支持研究方面主要集中于法务会计人员作为专家证人在诉讼中所发挥的作用以及专家作证时应注意的问题，且研究大多依托于案例和业务实践，对实践中法务会计人员提供诉讼支持服务有着很强的现实指导作用。然而由于现代法务会计发展的时间还比较短，法务会计的有些概念都还存在争议性，如法务会计的本质、定义、业务范围等，所以即便像美国、加拿大、澳大利亚等发达国家对法务会计诉讼支持的研究走在世界的前沿，但它们对此问题的研究还没有哪个已经形成一个完整的系统。国内学者对法务会计诉讼支持的研究大多借鉴国外的研究成果，提出法务会计的诉讼支持业务在我国诉讼实践中运用的建议。谭立把法务会计的诉讼支持业务概括为六个方面并提出了法务会计在我国诉讼实践中的应用及改进建议。李若山从安然事件中的法律诉讼出发分析了美国法务会计在诉讼过程中的作用。通过对美国安然事件的分析就如何发展我国的法务会计提出了具体的措施与对策。金彧昉对法务会计在诉讼支持中的运用基于案例进行了分析，并对法务会计诉讼支持的相关制度从主体、工作规范、法律责任三个方面进行了研究。李岚对法务会计在诉讼支持领域的相关问题进行了研究，提出了在我国发展法务会计诉讼支持业务的几点建议。国内学者对专家证人的研究不少，但缺少从法务会计角度来研究专家证人制度，只有谭立和钱瑛对法务5会计专家证人制度作了专门的研究。另外，有学者研究了法务会计对证券民事诉讼的专家支持，还有学者对法务会计在虚假陈述民事诉讼中的应用进行了研究，还有学者对法务会计在知识产权侵害赔偿诉讼中的支持进行了研究。黎仁华的《法务会计概论》是国内第一本较为全面的法务会计专著，其中设专章论述了司法诉讼中法务会计的支持，并对法务会计诉讼支持规范的制定提出了建议。由于我国近年来才引入法务会计这一概念，为此对法务会计的研究还非常初浅，再加上法务会计诉讼支持业务极强的实务性，为此它的研究需要大量的实践案例支持，然而，我国在这方面的资源非常匮乏，为此目前我国业内人士研究法务会计诉讼支持业务的还非常少。
1.4
1.4
1.4
1.4论文创新点、所采用的方法论文创新点、所采用的方法论文创新点、所采用的方法论文创新点、所采用的方法
第二章
第二章
第二章
第二章法务会计概述法务会计概述法务会计概述法务会计概述
2.1
2.1
2.1
2.1法务会计的定义法务会计的定义法务会计的定义法务会计的定义现代法务会计发展于20世纪70年代末80年代初的美国，但真正开始热门起来还要到90年代后，而我国也是在此后才开始引入这一概念的，所以法务会计无论是在国外还是国内发展时间都不是很长，还属于一门新型的学科或者说是一门新型的行业，为此还没有形成一套完整的理论框架，其中就其定义来说，业内人士也是各抒己见，尤其在我国，对法务会计的本质内涵还有很大的争议。本文认为，要想给法务会计下定义，就不得不弄清以下几个问题：
（1）会计法律问题论。以戴德明、周华等为代表的业内人士认为法务会计应研究和解决会计中的法律问题研究如何规范和保护会计人员的职业行为，维护其合法权利，关注会计职业界如何更有效地履行法律赋予的职业权利在法律框架基础上规范和促进会计职业的发展；或者以会计与法律知识处理财务事实与企业违法问题的关系，并运用于法律上的鉴定，以追究行为人的法律责任。
（2）法律会计问题论。以盖地等为代表的业内人士认为法务会计应研究和解决法律中的会计问题，从实务来看，法务会计是以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳处理涉及法律法规的会计事项，它是将会计、审计与调查技术相结合，对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、分析、认定，将证据规则与之相结合并给法庭提供相关证据，其主要内容是诉讼支持与调查会计。国内外学者持此观点的最多，国外代表人物有美国著名会计学家G.杰克·贝洛各尼(G·JakeBolo)与洛贝特·J林德奎斯特（RobertJ·Lindquist)、加拿大会计学家斯考特(Scott)。
（3）法律会计双问题论。以李若山等为代表的业内人士认为法务会计既应当研究和解决会计中的法律问题也应当研究和解决法律中的会计问题即法务会计一方面要查明相关财会问题调查、收集、固定证据形成专家意见并作为法庭证供；另一方面还需要分析法律问题产生的原因、法律问题的性质、法律责任及如何适用法律追究责任人的刑事责任或民事赔偿责任等。本文认为，法务会计是法律问题还是会计问题是对法务会计本质的探讨，意义非常重大，它决定法务会计未来发展方向。而要认清一个事物的本质，最好的办法就是7回到事物的本源，为此，要想弄清法务会计这一问题，我们必须回顾一下法务会计的起源和发展背景。从世界范围来看，法务会计的雏形可以追溯到1871年，当时苏格兰格拉斯哥的法庭和律师需要一些特殊的会计人员为其提供服务。最初法务计被称作调查会计，美国税务局曾利用这些特殊的协助人员追查了很多逃税案件。在第二次世界大战期间，美国联邦调查局雇佣了500多名会计师作为特工人员，检查与监控了大约总额5138亿美元的财务交易。1946年纽约会计人员MauriceE.Peloubet第一次在一篇名为《法务会计：在当前经济中的地位》的论文中首次提出“法务会计”一词，此后，随着经济的高速发展和法制建设的不断完善，在经济纠纷、民事诉讼、舞弊调查等领域也越来越需要大量高素质的法务会计人员的参与，特别是20世纪中期以来经济领域内的各类舞弊案件也日益增多涉案金额越来越大舞弊方式日趋隐蔽和复杂，法官、律师等法律工作者受其专业知识限制对于较为复杂的经济性问题只能求助经济领域的专家，至此法务会计飞速发展。在我国，近年来会计信息失真问题一直困扰着会计界，由此引发的诉讼案件于是越演越烈，我国正面临着虚假陈述民事诉讼的到来，由此引发的法律问题已经越来越引起大家的重视，亟待解决。法务会计正是在这种背景下引入和发展的。由此看来，无论是从法务会计的起源还是发展背景来看，其自始至终都没有离开
摘要
要要要法务会计(ForensicAccounting)是会计学在法律实践中应用所产生的一个新分支，它主要涉及到用会计学知识和方法来解决司法实践中的法律问题。在西方国家，法务会计不但是一门学科，更是一种会计新兴职业，20世纪80年代兴起于美国，现在正在社会经济生活中发挥着重要的作用。法务会计的业务领域主要包括调查会计和诉讼支持。诉讼支持也称为诉讼协助，是指法务会计人员对正在进行的或悬而未决的诉讼案件中涉及财务和会计事项的问题提供各种法律支持服务，是通过对特定经济犯罪、经济过失和经济纠纷案件进行会计计量与反映对特定的经济事项(案件)提供会计分析为法庭对有关经济案件最终裁决提供重要的依据从而为法庭和诉讼当事人提供的一种专门服务。我国尚未开展专门的法务会计诉讼支持业务，目前的司法会计鉴定在某种意义上可以算是法务会计诉讼支持业务的一种类型。我国对法务会计的研究才刚刚开始，对法务会计诉讼支持的研究更是寥寥。本文在借鉴国内外学者研究成果的基础上，对法务会计的诉讼支持从理论和业务实践两方面进行了研究，通过以国内证券市场上的一个的虚假陈述诉讼事件为例，详细介绍了法务会计人员是如何为诉讼提供支持的，并在概述我国法务会计在诉讼支持方面现状的同时，分析造成我国这一现状的原因并为今后的发展提供相应地建议。
关键词
：法务会计；诉讼支持；专家证人II
Abstract
Abstract
Abstract
Abstract
Forensicaccountingwhichmostlyinvolvesusingaccountingknowledgeandmethodstodealwithlawproblemsisanewbrandofaccountingusedinlawpractice.InwesterncountryforensicaccountingisnotonlyakindofsubjectbutanewkindofoccupationwhichroseinAmericain1980sandistakingeryimportantroleinsocialeconomiclife.Forensicaccounting’soperationrangmostlyincludesinvestigationaccountingandlawsuitsupport.Lawsuitsupportalsocalledlawsuitassistanceisthatforensicaccountingworkersprovideallkindoflawserviceforfinanceandaccountingproblemsinvolvedbyprocessingorpendentlawsuitcaseandisthatprovidineryimportantaccordingforcourts’finaldecisiononsomeeconomycasesandsoprovidingcourtsandlawsuitpartieswithspecialservicethroughinsertingaccountingmeasureandresponsespecialeconomycrimeeconomydefectandeconomydissensionlawsuit.Atpresentourcountryhasn’tdevelopednospecialforensicaccountinglawsuitsupportoperationyetpresentjusticeaccountingappraiseisonekindofforensicaccountinglawsuitsupportoperationincertainsense.Ourcountry’sstudyonaccountingjustbeginssostudyonforensicaccountinglawsuitsupportiushless.Thispaperstudiedonforensicaccounting’lawsuitsupportoperationfromtheoryandpracticethetwoaspectsonthebaseofreferringdomesticandforeignresearcherresultthroughmakingarealfalsestatementlawsuitindomesticstockmarketaffairbeinganexampleandintroducedhowforensicaccountingsupportlawsuitandanalyzethefactorswhichcausedthepresentconditionandapproachcorrespondsuggestforfuturedevelopmentwhensummarizedforensicaccountinglawsuitsupport‘presentconditioninourcountry.KKKKeyeyeyeywordswordswordswords:ForensicAccountingLawsuitSupport;ExpertWitnessIII目目目目录
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第一章
绪论...................................................1
1.1选题依据与意义..................................................1
1.1.1选题依据..................................................1
1.1.2选题意义..................................................2
1.2主要内容........................................................2
1.3当前研究状况....................................................4
1.4论文创新点、所采用的方法........................................5
1.4.1论文创新点................................................5
1.4.2论文采用的方法............................................5
第二章法务会计概述...........................................6
2.1法务会计的定义..................................................6
2.1.1法务会计的本质............................................6
2.1.2法务会计的目标、对象......................................7
2.2法务会计与其他学科的关系........................................8
2.2.1与独立审计的关系..........................................8
2.2.2与司法会计的关系.........................................10
2.3法务会计的业务范围.............................................13
第三章法务会计在诉讼支持中的应用............................16
3.1法务会计对诉讼的支持...........................................16
3.1.1向法院提起诉讼前的支持...................................16
3.1.2法院受理后审理前的支持...................................16
3.1.3法院审理阶段的支持.......................................17
3.1.4审理终结后的支持.........................................18
3.2法务会计诉讼支持的案例分析.....................................21
3.2.1案例介绍.................................................21
3.2.2案例分析.................................................24IV
第四章法务会计诉讼支持业务的实践............................35
4.1法务会计诉讼支持业务的主要服务对象.............................35
4.1.1政府.....................................................35
4.1.2法院.....................................................36
4.1.3检察院...................................................36
4.1.4企业.....................................................36
4.1.5律师.....................................................37
4.1.6个人.....................................................38
4.2会计师事务所的法务会计诉讼支持业务.............................38
4.2.1美国会计师事务所.........................................38
4.2.2国内会计师事务所.........................................39
第五章对发展我国法务会计诉讼支持业务的建议..................46
5.1扩大市场需求....................................................46
5.1.1增强大众法律意识.........................................46
5.1.2完善司法体系.............................................46
5.1.3完善相配套的法律制度.....................................46
5.2提高执业能力...................................................48
5.2.1加强理论研究.............................................48
5.2.2培养合格人才.............................................48
5.2.3建立行业规范.............................................49结论........................................................50
参考文献.....................................................51攻读硕士学位期间发表的论文...................................54致谢........................................................551
第一章
第一章
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绪论
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1.1选题依据与意义选题依据与意义选题依据与意义选题依据与意义
1.1.11.1.1
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1.1.1选题依据选题依据选题依据选题依据自琼民源、郑百文、银广夏、蓝天等会计事件不断地爆出，金融市场受到严重地扰乱，股民尤其是中小股民的利益受到了很大地损害。尽管2002年1月15日，最高人民法院下达了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》；2003年1月9日，又颁布了《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引的民事赔偿案件的若干规定》，因此证券市场掀起了一股证券民事诉讼热潮。但截至2004年底，各地法院共受理上市公司虚假民事诉讼案件达2000多件，但其中只有不到二十个案件得到解决，ST嘉宝、红光实业、黎明股份等均以和解的形式出现，而绝大多数民事诉讼案件至今都悬而未决。即使是被受理的案件，每个案件从立案到最终执行，每推进一步都需要一个相当漫长的过程。从案件庭审情况来看，造成案件悬而未决的一个重要原因是：控辩双方经常在“财务报告是否虚假陈述”、“责任主体是否存在过错”、“虚假陈述与损失之间因果关系证明”、“投资损失如何计算”等几大焦点问题上争执不下。由于这些问题即涉及法律知识，又涉及相当复杂的会计专业知识，在一定程度上超出了法官的相关专业能力范畴，致使法官也难以做出准确的判断。根据美国经验，委托既精通会计又熟悉法律知识的法务会计人员提供诉讼支持，能有效解决虚假陈述民事诉讼存在的困惑。顾名思义，所谓的法务会计人员就是指从事与法务会计相关业务的人员。法务会计是会计学在经济发展和法制化建设过程中产生的新的分支，它融会计学和法学于一体，涉及多种专业知识和技能，并在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。法务会计具有极强的实践性，它的产生与发展直接来源于经济和法律体制的不断进步，但它反过来又在促进经济和法制化建设进一步深化方面具有重要意义。法务会计当前在经济发达的美国和加拿大等国发展迅猛，但我国才刚刚兴起对法务会计的研究。因此，本论文拟通过对法务会计在法律支持领域相关问题进行研究，对我国法务会计法律支持业务及相关制度的建立提供理论支持和政策建议。2
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1.1.2选题意义选题意义选题意义选题意义市场经济的本质是法治的经济，随着我国市场经济体制改革的深入，经济活动越来越复杂，经济纠纷和经济磨擦不断增加，各种财务舞弊和经济犯罪也呈上升趋势，并且其手段日渐复杂。“法治”思想要求通过法律手段来解决各种经济纠纷，并要求加大对各种经济犯罪和财务案件的处罚力度。可以预见，随着我国企业和个人的、平等和法治等观念正在不断加强，人们将越来越倾向于采用法律手段来解决经济纠纷，这使得对法务会计的需求不断增加，法务会计将在各种民事和刑事诉讼案件中发挥着越来越重要的作用。因此，法务会计在我国也将有着巨大的发展前景。实际上，当前我国不乏法务会计活动，我国现有的部分本土事务所已经开展了有关法务会计的业务，如：司法鉴定等，但无论是从业务量还是范围来说明法务会计在我国还是处在初步发展阶段，法务会计诉讼支持业务更是如此。因此，本文试图借鉴西方有关法务会计包括专家证人制度在内的法务会计诉讼支持领域的相关成果并结合我国的案例，阐述法务会计人员在虚假陈述民事诉讼中的作用，并对我国开展法务会计诉讼支持业务提出建议，促进我国法务会计理论、实务的开展和相关制度的建立。
1.2
1.2
1.2
1.2主要内容主要内容主要内容主要内容本文的研究内容只要包括以下四个方面:
（1）法务会计相关概论①法务会计的定义由于目前法务会计还没有统一的定义，为此本文认为有必要就此问题进行探讨，因为在探讨此问题时必然会涉及到对法务会计本质理解的问题，而这一问题是随后对法务会计进行进一步深度研究的基础。所以本文首先就从法务会计的本质、目标以及对象等三个角度来诠释法务会计的内涵，并从这些视角出发尝试重新界定法务会计的定义。
②法务会计同其他学科的比较本文将法务会计与独立审计和司法会计这两门学科进行比较，这是由于法务会计同这两门学科有着最密切的联系，但同时它们之间又存有许多差异，本中从几个重要方面阐述了法务会计从这两门学科之间的关系。并就一些有争议的问题提出了自己的看法。
③法务会计的业务范围3大部分人认为法务会计的业务范围包括以下内容：反洗黑钱和恐怖主义融资、支持法律诉讼、界定保险责任、进行社会公正、进行物价评估、保险理赔、海损事故损失分割、税收理算、挪用公款等特殊问题。本文认为，这过分夸大了法务会计的业务范围，没有分清法务会计同其他学科诸如税务会计、物价变动会计等分清界限。将所有与经济有关的纠纷都纳入法务会计的业务法范围，是不利于法务会计发展的，为此本文认为有必要对法务会计的业务范围进行界定。
（2）法务会计在诉讼支持中的应用
①法务会计在各诉讼程序中的作用本文根据诉讼程序的先后顺序详细阐述了法务会计人员是如何为诉讼提供支持的，并从对委托人以及整体社会的角度上总结了法务会计人员的贡献。意在说明法务会计人员这一队伍存在的意义，从而为法务会计的未来发展带来鞭策动力。
②法务会计诉讼支持的案例分析为了进一步形象生动地说明法务会计对诉讼的支持，本文引入了一个证券市场上的虚假陈述诉讼案例。案例中，虚假陈述人陕西精密股份有限公司真实存在，股民陈某为虚构。这部分是本文的重中之重，也是完成此论文的主要工作体现。
（3）法务会计诉讼支持业务的实践
①法务会计诉讼支持业务的主要服务对象法务会计可以为包括政府、检查院、企业、律师和个人在内的对象提供法律支持服务。本文将介绍针对不同的服务对象有哪些具体的服务内容。
②会计师事务所的法务会计诉讼支持业务本文这部分介绍了国内外会计师事务所法务会计诉讼支持业务的发展状况，国外主要以美国的四大会计师事务所为例，国内的则以我国2006年度综合排名前10位的会计师事务所为例，最后本文还用表格的形式出示了笔者针对法务会计在我国的认知度这一问题就会计师事务所从业人员进行的调查。并从主观和客观这两个角度详细系统地分析了导致我国法务会计诉讼支持业务发展现状的原因。
（4）对发展我国法务会计诉讼支持业务的建议。在前面分析制约我国法务会计诉讼支持业务的因素的基础上，本文对我国法务会计诉讼支持业务的未来发展提出针锋相对的建议，其中包括扩大市场需求和提高执业能力两个方面。4
1.3
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1.3当前研究状况当前研究状况当前研究状况当前研究状况在西方国家，法务会计人员的诉讼支持业务最初是以法务会计人员作为专家证人出庭作证的形式发展起来的，经过多年的发展，已经较为成熟和完善。西方国家学者对法务会计诉讼支持的研究开始的较早，研究的内容也较为详细。JohnF.RaspanteDanI.Goldwasser对美国注册会计师提供的诉讼支持服务进行了总结，并研究了法务会计人员接受委任时需要注意的问题。R.L.WeilM.J.WagnerP.B.Frank的《诉讼服务手册》对诉讼支持的领域进行了详细的分类。WallancePauline研究了法务会计人员在诉讼中的作用以及在索赔案件中需要注意的问题。JarniganDidDLisaM.ShaferRonaldM.Mano对诉讼支持业务作了分类。FrankJ.GrippoJ.W.Ibex也对诉讼支持业务作了分类并研究了法务会计人员在诉讼支持业务中的作用。AlanZyanB.Comm给诉讼支持下了定义并分析了法务会计人员在诉讼支持业务中的作用、法务会计诉讼支持的业务领域及法务会计人员提供诉讼支持服务的工作程序。NiamhBrennanJohnHennessy在其专著《法务会计》中对诉讼支持服务的领域作了详细的分类并分章对各领域中的诉讼支持服务进行了研究。总地来说，西方国家的学者在法务会计诉讼支持研究方面主要集中于法务会计人员作为专家证人在诉讼中所发挥的作用以及专家作证时应注意的问题，且研究大多依托于案例和业务实践，对实践中法务会计人员提供诉讼支持服务有着很强的现实指导作用。然而由于现代法务会计发展的时间还比较短，法务会计的有些概念都还存在争议性，如法务会计的本质、定义、业务范围等，所以即便像美国、加拿大、澳大利亚等发达国家对法务会计诉讼支持的研究走在世界的前沿，但它们对此问题的研究还没有哪个已经形成一个完整的系统。国内学者对法务会计诉讼支持的研究大多借鉴国外的研究成果，提出法务会计的诉讼支持业务在我国诉讼实践中运用的建议。谭立把法务会计的诉讼支持业务概括为六个方面并提出了法务会计在我国诉讼实践中的应用及改进建议。李若山从安然事件中的法律诉讼出发分析了美国法务会计在诉讼过程中的作用。通过对美国安然事件的分析就如何发展我国的法务会计提出了具体的措施与对策。金彧昉对法务会计在诉讼支持中的运用基于案例进行了分析，并对法务会计诉讼支持的相关制度从主体、工作规范、法律责任三个方面进行了研究。李岚对法务会计在诉讼支持领域的相关问题进行了研究，提出了在我国发展法务会计诉讼支持业务的几点建议。国内学者对专家证人的研究不少，但缺少从法务会计角度来研究专家证人制度，只有谭立和钱瑛对法务5会计专家证人制度作了专门的研究。另外，有学者研究了法务会计对证券民事诉讼的专家支持，还有学者对法务会计在虚假陈述民事诉讼中的应用进行了研究，还有学者对法务会计在知识产权侵害赔偿诉讼中的支持进行了研究。黎仁华的《法务会计概论》是国内第一本较为全面的法务会计专著，其中设专章论述了司法诉讼中法务会计的支持，并对法务会计诉讼支持规范的制定提出了建议。由于我国近年来才引入法务会计这一概念，为此对法务会计的研究还非常初浅，再加上法务会计诉讼支持业务极强的实务性，为此它的研究需要大量的实践案例支持，然而，我国在这方面的资源非常匮乏，为此目前我国业内人士研究法务会计诉讼支持业务的还非常少。
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1.4论文创新点、所采用的方法论文创新点、所采用的方法论文创新点、所采用的方法论文创新点、所采用的方法
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1.4.1论文创新点论文创新点论文创新点论文创新点本文的“新”主要表现在三个方面，一是关于法务会计理论中有些有争议的论点，本文以自己的角度发表看法；二是，文章的核心内容即法务会计对诉讼的支持，本文采用了案例分析法进行阐述和论证，弥补了其它文章只论理论的空洞。另外，本文采用的案例是国内真实的虚假陈述事例，其它论文很少涉及这种案例。三是，本文就法务会计在我国的认知度向我国会计师事务所从业人员进行了问卷调查。这个角度的调查也是此前研究中没有涉及过的。1.4.2
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1.4.2论文采用的方法论文采用的方法论文采用的方法论文采用的方法本文主要采用规范研究。在分析法务会计与其他学科之间的关系时，运用了比较研究法，通过辨析法务会计与审计的差别，以及同司法会计的关系，进一步深化对法务会计的理解。在说明法务会计在诉讼支持中的作用时采用了案例分析法，通过结合案例讲述使大家更清楚地了解法务会计在各诉讼程序中的作用。除此之外，论文其他部分主要采用归纳总结的逻辑推理法。6第二章
第二章
第二章
第二章法务会计概述法务会计概述法务会计概述法务会计概述
2.1
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2.1法务会计的定义法务会计的定义法务会计的定义法务会计的定义现代法务会计发展于20世纪70年代末80年代初的美国，但真正开始热门起来还要到90年代后，而我国也是在此后才开始引入这一概念的，所以法务会计无论是在国外还是国内发展时间都不是很长，还属于一门新型的学科或者说是一门新型的行业，为此还没有形成一套完整的理论框架，其中就其定义来说，业内人士也是各抒己见，尤其在我国，对法务会计的本质内涵还有很大的争议。本文认为，要想给法务会计下定义，就不得不弄清以下几个问题：
2.1.1
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2.1.1法务会计的本质法务会计的本质法务会计的本质法务会计的本质对此问题，业内有三种不同的观点：（1）会计法律问题论。以戴德明、周华等为代表的业内人士认为法务会计应研究和解决会计中的法律问题研究如何规范和保护会计人员的职业行为，维护其合法权利，关注会计职业界如何更有效地履行法律赋予的职业权利在法律框架基础上规范和促进会计职业的发展；或者以会计与法律知识处理财务事实与企业违法问题的关系，并运用于法律上的鉴定，以追究行为人的法律责任。
（2）法律会计问题论。以盖地等为代表的业内人士认为法务会计应研究和解决法律中的会计问题，从实务来看，法务会计是以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳处理涉及法律法规的会计事项，它是将会计、审计与调查技术相结合，对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、分析、认定，将证据规则与之相结合并给法庭提供相关证据，其主要内容是诉讼支持与调查会计。国内外学者持此观点的最多，国外代表人物有美国著名会计学家G.杰克·贝洛各尼(G·JakeBolo)与洛贝特·J林德奎斯特（RobertJ·Lindquist)、加拿大会计学家斯考特(Scott)。
（3）法律会计双问题论。以李若山等为代表的业内人士认为法务会计既应当研究和解决会计中的法律问题也应当研究和解决法律中的会计问题即法务会计一方面要查明相关财会问题调查、收集、固定证据形成专家意见并作为法庭证供；另一方面还需要分析法律问题产生的原因、法律问题的性质、法律责任及如何适用法律追究责任人的刑事责任或民事赔偿责任等。本文认为，法务会计是法律问题还是会计问题是对法务会计本质的探讨，意义非常重大，它决定法务会计未来发展方向。而要认清一个事物的本质，最好的办法就是7回到事物的本源，为此，要想弄清法务会计这一问题，我们必须回顾一下法务会计的起源和发展背景。从世界范围来看，法务会计的雏形可以追溯到1871年，当时苏格兰格拉斯哥的法庭和律师需要一些特殊的会计人员为其提供服务。最初法务计被称作调查会计，美国税务局曾利用这些特殊的协助人员追查了很多逃税案件。在第二次世界大战期间，美国联邦调查局雇佣了500多名会计师作为特工人员，检查与监控了大约总额5138亿美元的财务交易。1946年纽约会计人员MauriceE.Peloubet第一次在一篇名为《法务会计：在当前经济中的地位》的论文中首次提出“法务会计”一词，此后，随着经济的高速发展和法制建设的不断完善，在经济纠纷、民事诉讼、舞弊调查等领域也越来越需要大量高素质的法务会计人员的参与，特别是20世纪中期以来经济领域内的各类舞弊案件也日益增多涉案金额越来越大舞弊方式日趋隐蔽和复杂，法官、律师等法律工作者受其专业知识限制对于较为复杂的经济性问题只能求助经济领域的专家，至此法务会计飞速发展。在我国，近年来会计信息失真问题一直困扰着会计界，由此引发的诉讼案件于是越演越烈，我国正面临着虚假陈述民事诉讼的到来，由此引发的法律问题已经越来越引起大家的重视，亟待解决。法务会计正是在这种背景下引入和发展的。由此看来，无论是从法务会计的起源还是发展背景来看，其自始至终都没有离开