论公司治理及内部会计制约

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1009-4202(2012)09-000-02
摘要随着现代企业制度的推广和公司制改造的深化,公司治理与内部会计制约已成为社会的焦点之一。
当今社会经济高速进展,经济运转环境越来越多变,人们的思想意识呈现出多样化,一些单位“内部人制约”现象严重,如同早期的家族式企业,内部制约形同虚设,管理薄弱,公司治理流于形式。会计信息严重失真,国有资产大量流失,腐败等经济犯罪现象得不到遏制,致使企业经营目标无法实现,所有者权益受到极大的损害等不足,影响着社会主义市场经济的长期、健康、稳定进展。而企业的内部制约制度,尤其是内部会计制约安排不当、执行不力,或是完全缺乏相应的内部制约制度是主要因素。因而,建设和改善内部会计制约制度成为刻不容缓的不足。
本论文以公司治理的角度对内部会计制约的建设和改善的论述不足予以探讨。在浅析历程中,主要采取了演绎归纳,实证浅析的策略提出、浅析不足,通过收集他人的文章或书籍等资料,以基本的论述开始,在浅析了我国企业内部会计制约近况后,提出了加强我国企业内部会计制约的基本思路。
关键词内部制约内部会计制约公司治理
一、绪论
我国以1984年开始股份制革新试点,1992年初基本确立了以建立和进展社会主义市场经济体制为目标的革新方式。伴随着公司制企业的崛起而产生了公司治理不足,虽然非公司制企业也有着治理不足,但并不突出。随着公司制企业的进展和演进,出现了不少规模大、影响力强的现代化公司,这些公司体现出显著的所有权与经营权相分离的特点。
西方国家对于内部制约论述的探讨和认识相比较较成熟,1992年美国COSO委员会提出了著名的《内部制约——整体框架》报告,1994年又作了补充。以整体框架上阐述内部制约后,更是其论述推上了一个新台阶。我国以80年始真正作用上的探讨。1997年1月财政部发布《独立审计具体准则第9号---内部制约与审计风险》,财政部继2001年6月发布《内部会计制约规范——基本规范(试行)》后,2003年4月又发布了《内部会计制约规范——采购与付款(试行)》等,这一系列举措标志着我国内部会计制约逐步走向规范化、法制化。
以以上列举的法律法规对内部制约的定义可见,我国企业的内部制约,尤其是会计制约很薄弱,管理松弛,在新的经济环境下,解决这一不足刻不容缓。本论文在内部制约论述的基础上,结合公司治理论述,浅析公司治理和企业的内部会计制约的联系,同时以公司治理结构上对我国企业的内部会计制约近况进行浅析,力求为加强我国企业内部会计制约提供基本思路和策略。

二、由案例引发对企业内部会计制约的深思

(一)案例
【案例】2008年,福建一企业改制成功,购买方向这家企业派出工作组。当年,工作组的张某将公司二辆准备报废的旧车转让给个人陈某,并向个人收取押金3000元,并将押金交财务出纳,出纳将3000元押金入账。但之后张某并未将出售旧车的款项款交回财务,而是将款项占为已有。直至2011年陈某向企业索要车牌时,公司方知车辆被张某倒卖。个中的成功与失败值得现代企业深思和借鉴。

(二)案例浅析

福建企业张某倒卖公司车辆有以下理由:按国家规定,企业报废车辆本只能向国家指定的回收机构出售报废车辆,但该企业员工张某确将报废车辆出让给个人,该行为没有引起公司负责人的注意。由于当时企业刚完成改制,管理也比较混乱,公司财务人员在收到押金后也未继跟踪报废车辆收回款回笼情况,导致出售报废车辆款旧未能及时收回。公司车辆管理部门每年的年终盘点清查也只是流于形式,在几年的年终财产盘点工作中都未能发现不足。购买方赋予工作组张某太大的权力,使他能凌驾于当时公司的管理层之上,没能对他的工作进行有效的监督。由此说此案给我们留下了深刻的教训与深思。

(三)案例浅析后的深思

上面陈述的一系列引人注目的经济不足,集中在一点,说明企业内部制约,特别是会计制约很薄弱,管理松弛。由此,在新的经济环境下,为解决这一不足,我们应高度重视企业内部会计制约制度建设不足。只有这样,推动社会主义市场经济的健源于:会计及毕业论文http://www.328tiBEt.cn
康进展。

三、公司治理和内部制约相关论述准备

(一)公司治理

公司治理可以以狭义和广义两个角度去理解,广义的公司治理是一个动态的概念,指通过合理的制度安排来制衡公司各利益相关者之间权利与责任,维护和平衡公司所有利益相关者利益的一种机制。狭义的主要涉及公司内部的机构如:股东会、董事会、监事会和经理,由此它也被称为内部治理。
权力的配置是经营者履行责任的前提,而责任是连接权力和利益的纽带。所有者根据经营者受托责任的完成情况来评价经营者的经营业绩,经营者则通过履行自己的义务来解除受托经济责任。由此,通过有效的会计制约活动保证会计信息的真实可靠,是发挥公司治理结构作用的关键。

(二)内部制约

1.内部制约
我国独立审计准则中内部制约的含义是内部制约由制约环境、风险的评估与应对、制约活动、信息与沟通、监控以及信息技术的应对等六要素构成,内含于业务活动之中,由组织内部所有人员实施的,以达到经营的有效和效率、财务报告的可靠性、营业活动遵循相关法律以及资产保全等四个目标的程序。
2.内部会计制约
一个单位经营管理情况的好坏,与该单位内部会计制约制度是否改善、严密有着密切的联系。《内部会计制约规范——基本规范(试行)》中指出建立内部会计制约的目标在于:规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。
3.内部会计制约与内部制约
内部会计制约是内部制约的核心内容和重要手段。我国对内部制约制度的建设正是围绕内部会计制约这一核心来抓的,以保证资产安全和信息真实着手做好基础工作,在此基础上再逐步达到企业的经营目标。

四、公司治理与内部会计制约的联系

现代企业所有权和经营权的分离,所有者与经营者是委托人与人的联系,他们之间相互牵制和制约:一方面,所有者拥有对经营者的评价和任免权,并决定经营者的薪酬情况,制约着经营者;另一方面,在经营的历程中,企业的实际制约权在经营者手中,所有者又受到经营者的牵制。内部会计制约的职能是管理监控,其重要量体现在:
第一,健全有效的内部会计制约有利于保护中小股东的利益,能摘自会计专业的论文http://www.328tiBEt.cn
够解决股权高度集中和所有者缺位的不足。

二、健全有效的内部会计制约有利于所有者和经营者的权力制衡。

三、健全有效的内部会计制约有利于董事会有效行使制约权。

四、健全有效的内部会计制约有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益相关方的利益。

由此可见,公司治理与内部会计制约的联系是一个环境与系统的联系,是制度环境与内部管理监控系统的联系。

五、我国企业内部会计制约的近况及浅析

(一)我国企业内部会计制约近况及有着的不足

1.内部制约意识薄弱,对内部会计制约的认识不足
许多企业对内部会计制约的认识与现代管理的要求差距很大,认为内部会计制约就是内部成本制约,缺乏对会计制约的能动认识,更无法认识到环境在内部会计制约中的作用。
2.内部会计制约本身的制度建设缺乏科学合理性
有些企业虽然建立了内部会计制约制度,但以总体上看缺乏科学合理性。或把本应执行了的会计基础规范化工作,等同于加强内部会计制约制度;或是偏重事后制约。
3.对内部会计制约制度的执行多流于形式
由于内部会计制约制度本身缺乏科学性合理性,以及缺乏一个健全有力的监督系统,和必要的牵制手段,使得实际工作中的内部会计制约的执行、监察等多流于形式,缺乏完整性和全面性。

(二)我国企业内部会计制约近况浅析

1.没有形成良好的制约环境
企业文化是随着现代工业文明的进展,在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特点的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境、思维方式和行为方式的总和。它对管理者的素质、价值观和管理理念等具有直接的影响。
2.企业内部治理机制不规范
(1)股东大会形同虚设
目前,我国大多数企业中国有控股的国家股东和法人股东占多数,他们拥有绝对制约权,使得个人股东想要在公司董事会和监事会占有一席之地几乎不可能,其他股东无法对企业的经营管理进行监督,股东大会形同虚设。
(2)董事会构成不合理
在我国许多企业的董事会里,其成员基本上是改制前原国有企业的原班人马,董事会地位模糊、作用微弱现象广泛有着。
(3)监事会职能弱化
许多企业的监事会仅有监督权而无制约权和战略决策权,更无董事和经理的任免权。成员多是企业内部管理人员,使监事会实际上只是一个受到董事会制约的议事机构。
(4)内部审计弱化
大多数企业不重视内部审计组建工作,同时内部审计本身决定了它的独立性较差。
(5)激励约束机制不健全
经营者是为企业带来利益的关键者,公司治理就是如何有效地调动经营者的积极性,使他们在为企业带来利益最大化的同时,也相应获得自身利益最大化。但实际情况是激励不足,经营者的贡献没有很好地体现在个人收入上,导致其追求合法酬劳之外的“灰色收入”,经营者的道德风险大大增加;另一方面经营者基于自身利益的考虑,利用制约权推卸经营上的责任,转嫁经营风险,甚至和大股东合谋牺牲中小股东利益来满足自己的私利,编造虚假的会计信息。
3.企业外部治理约束不健全
(1)相关法规系统不够健全
目前,我国各种与会计工作相关的法律法规,如《会计法》、会计准则、会计制度等建设还在不断改善的历程之中,相关的法律系统建设不够健全,尤其在企业内部会计制约方面的法律建设还非常薄弱。
(2)外部会计监督不力
会计监督是我国社会主义经济监督的重要组成部分,然而我国目前的会计监督由于有些监督机构形同虚设,监督严重弱化,各种监督功能交叉、标准不一等不足导致的缺陷,影响了企业内部会计制约的效果。

六、加强和改善企业内部会计制约的基本思路

(一)建立良好的制约环境

企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合,培养员工爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律,使员工自身价值的体现和企业进展目标的实现达到有机的结合。由此企业内部会计制约制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。

(二)改善企业内部治理机制

1.改善股权结构,充分发挥股东大会作用
资本所有者是否到位,直接影响公司治理结构的改善,而改善的公司治理结构是防范会计信息失真,提升会计信息质量的根本出路。要使出资人到位,关键在于改善企业的股权结构,形成多元化且相对集中的股权结构,才能推动企业治理结构规范化,充分发挥股东大会的作用,消除会计的根源。
2.提升独立董事比重,增强董事会独立性
独立董事的引入能增强董事会的独立性,打破董事会由“内部人”制约的局面,使企业的治理结构趋于改善。对企业经营者形成制衡作用,增强公司信息披露的透明度。独立董事相对于内部董事来说容易坚持客观的评价标准,对经营者进行更有效的评价。
3.加强内部审计建设
内部审计是对经济监督的再监督,通过内部审计,可对企业内部会计制约工作做一个很好的检查和监督作用。

(三)改善企业外部约束机制

1.相关法律法规的改善
国家的法律法规是最重要,最有力的外部约束力量。当前应针对现有法律的缺陷逐步加以改善,对现有的法律法规不断进行修改,使其更具可操作性。
2.增强会计监督系统的监督力度
本论文主要探讨了公司治理结构下的内部会计制约不足,浅析了公司治理和内部会计制约的联系,以及影响我国企业内部会计制约的主要因素,提出了加强我国企业内部会计制约的基本思路。在对内部会计制约的探讨方面,内部会计制约的制度设计、具体实施策略、对内部会计制约的评价标准和评价系统的探讨等不足都有待进一步探讨。
参考文献:
《内部会计制约制度》课题组.内部会计制约制度讲解.北京科学技术出版社.2003.
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