探讨企业所得税新会计准则下企业所得税处理思路转变要求

摘要:盈利是企业的根本价值追求，而税收又是对企业盈利的重要检测与衡量，也是企业履行法定义务和体现社会责任的重要途径。尤其是在新时期会计准则的更新颁行，企业所得税的处理思路也应当适时求变、与时俱进，在保障合法规范地缴纳企业所得税的前提下，进一步细化具体的操作步骤，切实贯彻落实相关政策方针，从而实现企业产业效益的稳定持续增长。
关键词:新会计准则企业所得税处理技巧

一、 新会计准则下的企业所得税的显著特征和针对解析会计毕业论文开题报告

自2007年国家要求上市企业执行新的会计准则，并且鼓励其他企业也执行新的会计准则。大概是为了顺应经济全球化的趋势，新会计准则体现出与国际财务报告的靠拢。新会计准则的变化，与其说是文字条款规章制度的变化，还不如说是经济思维、会计理念的变化。也只有领会了隐藏在表面文字之下的深层思想，才能购指导企业的经济活动，使我们的经济活动更加符合科学发展观。笔者根据行业经验，总结了一下几点关于新会计准则的理念变化，主要包含以下几个方面。
首先，新会计准则中企业所得税的相关内容要求在计算企业所得税时，主要是利用应用资产负债表债务法核算企业所得税。有别于之前的应付税款法。在《企业会计准则第十八号——所得税》中明确了我国所得税会计采用资产负债债务法进行会计处理，这与之前很多的企业和上市公司目前采用的应付税款法有不小差异。另一方面，《企业会计准则第三十八号——首次执行企业会计准则》明确规定了企业应按照《企业会计准则第18号——所得税》之规定，于首次执行日要把资产、负债的账面价值与因为计税基础不同从而形成的暂时性差异的所得税进行追溯调整，同时还要把影响金额进行调整，留存收益。
采用资产负债债务法核算所得税的前提要明确资产的计税基础，在企业收回资产账面价值计算中，需要纳税额度按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣金额，也就是说，未来不需要缴纳税的资产价值是资产的计税基础。要明确负债的计税基础，通常负债的账面价值减去未来期间计算纳税所得额度时按照税法有关规定可以予以抵扣的金额，也就是说，未来不可以扣除税的负债价值。
其次，新会计准则资产负债法的操作方法首先要明确计税基础，不同的计税基础产生的所得税率和纳税额度是不一样的。这就要求企业在确定资产负债的同时一定要同时严格地明确计税基础。具体说来，包括两个方面。资产账面价值的收回过程中，要考虑应税经济利益中抵扣的金额；负债账面价值减去将来应该缴纳所得税额度时，要考虑可以抵扣的金额，确保无误。要做到正确处理暂时性差异的变化，暂时性差异的概念是新准则首次提出的。计算暂时性性差异要考虑在以后的会计年度资产收回或者负债偿还时，伴随产生的递延所得税资产和递延所得税负债。暂时性差异的概念，能够与国际会计准则相一致，所以要改变以往用时间差异替代暂时性差异的习惯，改变从收入和费用的角度阐释的传统。要树立从资产和负债的定义出发，使资产和负债的计税基础更加明确。只要注重了暂时性差异，其中自然就包括了所有的时间差异，同时也包括了非时间性差异的暂时性差异。
第三，会计从业者还应该注意到国家对弥补亏损政策的变化，我国现行的税法允许企业出现亏损状况后递延相关税额五年来达到弥补的作用，同时，旧的会计制度规定在弥补当期不确认所得税收益。然而新出台的会计准则要求对结转后期的尚可抵扣的亏损要以可能获得用于抵扣亏损的将来应该缴纳的所得税额度为限制。使用这种方法时，企业会计人员应该对五个年度内可以作为抵扣的暂时性差异和将来经营期的资金周转情况做出理性的审核和判断，如果不能判断，则应该采用谨慎的态度。

二、新会计准则下的企业所得税会计应对处理技巧策略

通过分析新会计准则下的企业所得税的相应内容可以知道，新会计准则是通过有效地运用资产负债表债务法来很好地对计税基础的相关概念进行了引用。一般来说，暂时性差异既包括所有时间性质的相关差异，同时还包括非时间差异的暂时性差异。新会计准则中对于暂时性差异是非常注重的，其将具体的重心放到了针对暂时性差异来实施的会计处理规范中。具体来说，当暂时性差异的实际发生期比较符合具体条件时，则可以进行递延所得税资产以及递延所得税负债的有效确认。
如果根据未来期间所应该缴纳的应交税额所遭受的暂时性差异影响，可以将整个所得税的暂时性差异细化为可抵扣暂时性差异以及应纳税暂时性差异。在新会计准则中，可抵扣暂时性差异主要说的是在清偿负债期间以及未来期间进行资产回收的时候来实现应纳税额的有效确定时，会产生一定的可抵扣金额的暂时性差异，此处的暂时性差异在其生成的当期年度中可以将多交的相应税款转变为递延所得税资产，若是在后来的年度中进行可抵扣暂时性差异的有效转回，则其的具体表现为源于：大学生毕业论文范文http://www.328tibet.cn
由于所得税的实际支付额的减少来实现企业利益的不断增加。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即会增加应纳税所得额和应交所得税金额。
在新会计准则大背景下，现今所得税处理技巧的运用优势在于能够使企业从全面的角度来进行其自身经济来源以及所要承担的现实义务的有效考虑，具体来说是要针对企业未来经济利益的流入流出状况作详细考虑研究，这就充分实现了新会计准则下的企业所得税的全面收益观，这种变化十分符合我国当代经济环境的发展。

三、新会计准则对企业的影响探究以及可行性改进措施

新的企业所得税法最大的亮点无疑是在所得税的处理上不再区分企业的资本性质，不管是内资外资，都不区分。同时还把税率确定为25%。同时与之配套的会计准则也更多地体现了市场经济公平性竞争性的原则。但是，随着新规章的推行，原有的一些旧的经济格局也被打破了。这也要求我们的从业人员要具备更高的业务水平。同时投资者也要细心关注相关经济体因为会计制度调整带来的业绩变化，谨慎规避风险。
首先，因为新的会计准则是在上市公司首先执行，这无疑将对上市公司的财务报表数据产生影响，短期内上市公司的利润也将发生剧烈变化。比如，在新的会计准则中，债务的重组将由于债权人的让步，使得债务人的利益将直接进入利润范畴，计入利润表。这在以前是计入资本公积。另一方面，新的准则以公允价值计量，允许以实物抵债。导致了一批无力偿还债务的公司在获得债务的全部或者部分豁免之后，会导致利润表中收益的变化，直接的效果就是这有可能会提高每股收益。从而影响公司在股票市场的表现。企业必须在财务人员的培训上花大力气并且投入足够的时间，金钱。否则在新规则运行过程中出现问题，企业的财务系统将会面临极大的不适应。另外，任何一个规章制度都是有历史局限性的，新的会计准则在获得企业家、会计界好评的同时，也在实际操作中暴露不少问题，这也是十分值得企业财务系统关注的。特别是新规则在处理无形资产、商誉减值测试、公允价值引入方面，企业财务人员要结合自己企业的实际情况和从业经验，灵活应对。
其次，根据新的企业准则实施以来的经验教训，我们总结了以下几点对策，以资参考。人员素质决定一切，因此要加强财务会计人员对于新准则知识的培训工作。很多有经验的从业人员习惯于过去的计算方法，并且在短时间内无法主动适应新的准则，在实际操作中有意无意的犯些错误，给企业造成不必要的损失。所以要强化对企业会计从业人员的培训。特别是对于资产负债表债务法核算所得税的培训，这无疑是工作的重点和难点。
再者，有效的监督机制是保障系统运行的可靠方法。因此在实施新的企业会计准则过程中，我们必须要强化监督管理。如果没有一个相对严格有效的监督环境，那么在它的实施过程当中就很容易出现人员目无法制，会计人员缺乏风险意识或者盲目妄动的现象。因此一反面要有监管部门参与严格的监管创新监督手段，另一方面要协同各有关部门例如财政税务、审计等部门对核算结果进行监督。同时也不要忽视了社会公众的监督。本次会计准则对于企业所得税的影响，重点在于资产负债债务法这种核算方式所带来的额度变化。
如果企业发生的某项交易或者事项不是企业合并，并且该项活动交易过程中产生的资产负债初始值和暂时性差异的计税基础不能确认递延所得税的，则要调整资产负债的入账价值。虽然资产负债等方面的计税基础不同，从而产生了应纳税的暂时性差异，但这与联营企业或者其他宏观经济体相关的暂时性差异在满足诸多条件之后，投资企业就无需再确认相应的递延所得税负债了。

四、 结束语

在当下产业结构渐次调整、企业竞争日趋白热化的背景下，关乎企业生存命脉之一的会计税收管理更加凸显其关键性的作用。新会计准则的适时推出也为国内企业在瓶颈期的转变提升提供了新的思路和导向，进一步深化改善当下企业的会计税收机制，健全行之有效的全新会计税收管理制度，最终实现企业的稳定、协调、长久发展。
参考文献：
王小华．新会计准则新实践[J]．中国会计教育，2009,9
王东东．浅谈新的企业所得税实施[J],陕西建筑，2010,9
[3]刘铭．企业战略与新会计准则[J]．中国财会，2011,6