论期权股票期权会计处理不足初探
本站原创 [提要]股票期权作为报酬激励机制的重要措施之一，其会计处理方法一直存在争议。本文重点阐述新会计准则对股票期权的会计处理方法，发现实际操作中股票期权会计处理存在的不足，针对性地提出一些解决建议。
关键词：激励机制；股票期权；会计处理
：A
收录日期：2013年7月22日
企业所有权和管理权的分离作为现代企业最显著的特征，常常会使管理者与企业所有者之间的利益产生背离，影响企业价值最大化目标的实现。随着资本市场的逐步发展与理论研究的不断深入，建立适当的报酬激励机制成为解决这一问题的必要手段。从中外员工薪酬结构变化来看，股票期权已成为一种普遍的薪酬支付构成，是企业最有效的激励措施之一。
授予日的会计处理。授予日是股份支付协议批准生效之日，从授予日开始，员工就有了一种权利，可以在将来以特定的购买公司股票的权利，同时也产生了一项任务，在协议要求的期间为企业提供服务。准则规定，立即可行权的股份支付应在授予日进行会计处理，除此之外，无论权益结算的股份支付还是结算的股份支付都不在授予日进行会计处理。
（二）企业可能会利用股份支付进行盈余管理。对于权益结算的股份支付，在可行权后不再对已确认的成本费用和权益进行调整。企业可以低估或高估授予日股票期权的价值，调整授予日或者等待期内确认的股权激励费用，从而操纵企业的利润，最终达到盈余管理的目的。具体的操作如下：在授予日，企业低估股票期权，在新会计准则的规定中，企业在授予日和行权日的等待期内即使股价有了上涨，也不需要进行相关调整，通过这种方式，企业可以提高利润。反之，企业可以通过相反的手段来降低利润，从而达到平滑各年利润的、甚至达到可行权条件的目的。
（三）新准则对会计估计较为复杂。企业在资产负债表的调整涉及到两个会计估计问题：1、股票期权计划规定员工必须满足一定的业绩才能行使权力，企业需估计未来的业绩达成情况，从而估计可能行权的股票期权数量；2、企业需估计员工在股票期权等待期内辞职的人数及股票期权数量，并进行及时调整。无疑对这两点的估计，特别是对未来业绩的估计具有难度，同时它对股票期权相关费用的确定具有重要影响。
（四）股票期权费用化会冲击企业利润和每股收益。准则中规定，对于以权益结算的股份支付计入相关成本费用，并反映在利润表中。很多企业特别是高科技企业在将这部分进行股票期权费用处理后，导致企业利润大幅下降，更为甚者会转盈为亏。
（五）股票期权费用对应所得税扣除及账务处理与税法规定不一致。对实施股权计划的公司所得税扣除有如下规定：
1、对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允与激励对象实际行权支付的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
2、对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允与当年激励对象实际行权支付的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
第一，规范上市公司特别是证券市场的运行，建立有效的资本市场。有效资本市场是股票期权激励制度良好发展的前提条件，我国目前的资本市场接近弱式有效市场。然而，我国准则规定股票期权的计量属性采用公允价值计量属性。股票期权的公允价值是以股票市场为基础的，只有股价是真实反映企业业绩时，才能保证股票期权价值是真实可靠的。而在弱式的资本市场中，股价经常发生大幅度变化，导致无法反映企业的真实情况。由此可见，建立有效的资本市场是十分必要的。因此，加强企业对相关信息的披露，增强信息的透明程度，对于披露虚假信息的行为加大制裁，提高成本等相关措施，从而完善我国资本市场的建设。
第二，准则要求股票期权的计量应该采用公允价值法，但是具体每个企业的时间情况不一样，而由于股票期权激励机制本身的特殊性基本上不摘自：本科毕业论文致谢http://www.328tibet.cn
存在活跃的交易市场，因此需要采用估值技术对其公允价值需要进行估价。所以，我国应颁布相关的法律政策明确规定企业选择估价模型的标准以及进行估值的范围，从而使得企业有依可循。这样就可以避免了企业随意选择估值模型进行利润操纵的可能性，同时使得股票期权会计信息具有横向可比性。
第三，应当加强股票期权的信息披露要求。现阶段，我国的股票期权属于发展初期，更应该严格要求股票期权的信息披露制度。对股票期权的授权范围、持股人的基本情况以及企业使用公允价值法时公允价值的取得及计价模型等内容都应该进行全面的信息披露，以便及时地向投资者提供完整的、对其决策有用的相关信息，减少其投资风险。
最后，加强对股权激励计划的新型薪资模式下个人所得税、企业所得税费用扣除方法及模式的立法研究，建立起新的征收模式。既能使激励计划受益人得到实惠，也能保证国家、企业利益最大限度地得到保证。
关键词：激励机制；股票期权；会计处理
：A
收录日期：2013年7月22日
企业所有权和管理权的分离作为现代企业最显著的特征，常常会使管理者与企业所有者之间的利益产生背离，影响企业价值最大化目标的实现。随着资本市场的逐步发展与理论研究的不断深入，建立适当的报酬激励机制成为解决这一问题的必要手段。从中外员工薪酬结构变化来看，股票期权已成为一种普遍的薪酬支付构成，是企业最有效的激励措施之一。
一、新会计准则股票期权会计处理方法概述
我国《企业会计准则第11号-股份支付》对股票期权的会计处理作出明确规范。准则规定，股份支付的目的是企业想获得员工的服务，以支付股份的方式进行激励，赋予员工一种权利，员工可以按照约定的购买公司的股票，在对员工有利的前提下，员工选择行权。股份支付的会计处理主要包括确认和计量。会计处理的基础是企业与员工达成股份支付协议，并且需要经过股东大会的批准通过。授予日的会计处理。授予日是股份支付协议批准生效之日，从授予日开始，员工就有了一种权利，可以在将来以特定的购买公司股票的权利，同时也产生了一项任务，在协议要求的期间为企业提供服务。准则规定，立即可行权的股份支付应在授予日进行会计处理，除此之外，无论权益结算的股份支付还是结算的股份支付都不在授予日进行会计处理。
二、股票期权会计处理中存在的问题
（一）弱有效资本市场中的股价不能反映企业的真实价值。因为授予日股票期权的公允价值是作为员工服务成本进入报表，是企业的一项费用，将直接影响企业会计报表中所反映的会计利润，进一步会影响相关的财务指标。现阶段，我国证券市场不规范且不完善，甚至还存在股票受人为因素操纵现象，这导致股价不能反映企业真实价值，进一步来说，也不能真实反映员工所提供服务产生的价值，不能很好地发挥股票期权的激励作用。（二）企业可能会利用股份支付进行盈余管理。对于权益结算的股份支付，在可行权后不再对已确认的成本费用和权益进行调整。企业可以低估或高估授予日股票期权的价值，调整授予日或者等待期内确认的股权激励费用，从而操纵企业的利润，最终达到盈余管理的目的。具体的操作如下：在授予日，企业低估股票期权，在新会计准则的规定中，企业在授予日和行权日的等待期内即使股价有了上涨，也不需要进行相关调整，通过这种方式，企业可以提高利润。反之，企业可以通过相反的手段来降低利润，从而达到平滑各年利润的、甚至达到可行权条件的目的。
（三）新准则对会计估计较为复杂。企业在资产负债表的调整涉及到两个会计估计问题：1、股票期权计划规定员工必须满足一定的业绩才能行使权力，企业需估计未来的业绩达成情况，从而估计可能行权的股票期权数量；2、企业需估计员工在股票期权等待期内辞职的人数及股票期权数量，并进行及时调整。无疑对这两点的估计，特别是对未来业绩的估计具有难度，同时它对股票期权相关费用的确定具有重要影响。
（四）股票期权费用化会冲击企业利润和每股收益。准则中规定，对于以权益结算的股份支付计入相关成本费用，并反映在利润表中。很多企业特别是高科技企业在将这部分进行股票期权费用处理后，导致企业利润大幅下降，更为甚者会转盈为亏。
（五）股票期权费用对应所得税扣除及账务处理与税法规定不一致。对实施股权计划的公司所得税扣除有如下规定：
1、对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允与激励对象实际行权支付的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
2、对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允与当年激励对象实际行权支付的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
二、对我国股票期权会计处理的意见及建议毕业论文范文 会计
随着股票期权激励机制的发展，我国出台了不少相关政策法规，从而促进其健康良好地发展。但是，要规范其发展不仅要规范会计处理还要规范股票期权的外部实施环境。提出下列几点参考建议：第一，规范上市公司特别是证券市场的运行，建立有效的资本市场。有效资本市场是股票期权激励制度良好发展的前提条件，我国目前的资本市场接近弱式有效市场。然而，我国准则规定股票期权的计量属性采用公允价值计量属性。股票期权的公允价值是以股票市场为基础的，只有股价是真实反映企业业绩时，才能保证股票期权价值是真实可靠的。而在弱式的资本市场中，股价经常发生大幅度变化，导致无法反映企业的真实情况。由此可见，建立有效的资本市场是十分必要的。因此，加强企业对相关信息的披露，增强信息的透明程度，对于披露虚假信息的行为加大制裁，提高成本等相关措施，从而完善我国资本市场的建设。
第二，准则要求股票期权的计量应该采用公允价值法，但是具体每个企业的时间情况不一样，而由于股票期权激励机制本身的特殊性基本上不摘自：本科毕业论文致谢http://www.328tibet.cn
存在活跃的交易市场，因此需要采用估值技术对其公允价值需要进行估价。所以，我国应颁布相关的法律政策明确规定企业选择估价模型的标准以及进行估值的范围，从而使得企业有依可循。这样就可以避免了企业随意选择估值模型进行利润操纵的可能性，同时使得股票期权会计信息具有横向可比性。
第三，应当加强股票期权的信息披露要求。现阶段，我国的股票期权属于发展初期，更应该严格要求股票期权的信息披露制度。对股票期权的授权范围、持股人的基本情况以及企业使用公允价值法时公允价值的取得及计价模型等内容都应该进行全面的信息披露，以便及时地向投资者提供完整的、对其决策有用的相关信息，减少其投资风险。
最后，加强对股权激励计划的新型薪资模式下个人所得税、企业所得税费用扣除方法及模式的立法研究，建立起新的征收模式。既能使激励计划受益人得到实惠，也能保证国家、企业利益最大限度地得到保证。