民办高等学校会计核算存在理由与完善对策

摘要：本文在对我国目前民办高等院校会计核算近况进行浅析浅析的基础上，对民办高等学校会计核算目标进行重新规划。在会计要素重新分类的基础上建立了民办高等学校会计核算科目，并对其资金运动流程中的会计核算及会计信息的披露进行了相应的研究。关键词：民办高等学校；会计核算；会计报告
为了适应市场上教育产业化发展的需要，也为了缓解国家对于高等教育经费投入的不足，一大批以民营资本为主体的民办高等院校应运而生。民办高等学校在一定程度上填补了国家教育经费的不足，扩大了教育的总量，满足了广大人民群众各种需求。但我国在民办高等学校的会计核算上尚无明确规定，有的民办高等学校执行现行的《事业单位会计制度》；有的执行《高等学校会计制度》和《高等学校财务制度》；有的执行《民间非营利组织会计制度》。为了让民办教育健康地发展，更好地顺应民办教育资产的运行规律，建立新环境下的民办高等学校会计制度具有十分重要的理论和现实意义。
1 民办高等学校会计核算存在的不足
民办高等学校的发展，首先在一定程度上缓解了现代化建设的多样化需求与现有高等教育规模有限的矛盾，对保证社会稳定，减轻就业压力，起到了良好作用。其次增加了高等教育供给方式的选择性和灵活性，为更多的青少年提供了接受教育、选择学校、师资和学习内容的机会。再次进一步挖掘了社会资源的潜力，有效地增加了教育投入，补充了财政不足，吸纳社会资金，推动资源共享，对优化教育资源配置起到了一定的调节作用。不过由于高等学校会计制度的自身缺陷，势必带来会计核算信息的不完整等不足。

1.1 会计信息的可比性不高

国家为了规范民办高等学校的办学行为，相继出台了《民办教育推动法》和《民办教育推动法实施条例》，但在会计核算的策略上未作具体规定，只是原则性地规定了民办高等学校要依法建立财务、会计制度和资产管理制度，并按国家有关规定设置会计账簿。从实际工作中会计核算的近况看，各地的民办高等学校“各自为政”，所采用的会计核算策略差异较大，这势必造成其会计信息的差别。上述理由造成的差别对于各高等学校之间会计信息的横向可比设置了人为的障碍。

1.2 会计核算的基础不牢

民办高等学校的会计核算的基础是权责发生制还是收付实现制迄今为止尚无明确的规定。依照权责发生制的原则应将一次性收取的学费收入按相应的年度分别计入，而不论款项的收付是否在当期。还有一些缓交学费的核算，每所院校每年都有缓交学费的现象，民办院校也不例外。一般院校只是建立了相应的备查簿，作为催交学费的依据，而欠费的金额并未真正地反映到学院的总账中。

1.3 固定资产的折旧计提不明

公办院校的固定资产大部分是由国家提供的，因其不需要计算每年的盈利，只要核算当年的结余，按《高等院校会计制度》和《事业单位会计准则》的相关规定，不必计提固定资产的折旧。对于民办高等学校而言，固定资产多数是由民间资本投入的，因其在使用过程中往往会产生有形或无形的损耗，只有正确的核算损耗，才有可能正确地计算相应的盈利状况。

1.4 产权界定不清

民办高等学校法人财产处置权不明确，将直接影响民办高等学校的投资和融资。一是在规定民办高等学校的法人财产权的同时，没有对高等学校法人如何处置法人财产做出明确规定，使高等学校法人在行使财产权时处于无法可依的状态。二是没有明确规定民办高等学校终止时清偿法定债务后的剩余财产如何处理，只是说“按照有关法律、行政法规的规定处理”，至于根据哪些法律、行政法规可以有不同的认识，既可以理解为按照公益事业的规定，也可以理解为宪法或专门的经济特别是资产管理的法律、行政法规，而两者差别极大。

1.5 会计报表的不完善

高等院校的业务活动不同于企业，其会计报表的编制要符合《高等学校会计制度》的规定。主要包含资产负债表、收入支出情况表、专用基金变动情况表及收入、支出明细表。对于民办高等学校的投资者或是债权人，或是潜在的投资者，他们所关心的是其营利状况及其偿还债务的能力。而目前《民间非营利组织会计制度》中的业务活动表和流量表正好能提供上述信息。例如现在一些民办院校向银行借入资金的同时，每季度必须按规定向银行编报学校的流量表。能否将这两套报表融合成一套完整的民办高等学校会计报表，从而确保其提供的会计信息的完整。
2 我国民办高等学校会计核算体系的建立

2.1 会计核算体系的目标

与公办学校绝大部分办学经费由政府财政投入不同，民办高等学校在现阶段很难得到政府部门的补助，即使在某些地区、某些民办高等学校能得到政府的资助，也仅仅是民办高等学校在经济上的一种补助性的收入，不可能完全或主要依靠政府的资助。就目前情况来看，收取学费是其最主要的筹资方式，企事业单位投资、公民个人投资、社会捐赠也是民办高等学校重要的资金来源渠道，目前向金融机构贷款及校办产业收入也占民办高等学校办学经费的一部分。随着高等学校多渠道筹集资金的发展，会有越来越多的主体与高等学校发生财务关系，他们也需要了解高等学校的经营情况，所以，在设计会计制度时必须考虑这些利益相关者的需求。

2.2 民办高等学校会计核算的基本内容

2.1 合理确定民办高等学校会计要素

在借鉴事业单位与民间非营利组织的会计要素范畴时，我们倡议制定统一的民办高等学校会会计制度，采用修正的权责发生制为核算基础，因此统一以“费用”要素来核算原事业单位会计中“支出”和民间非营利组织会计中“费用”的内容。另外，《事业单位会计准则》没有把“收入”、“支出”的差额——“结余”作为会计要素，而只是把其作为净资产的一个组成部分。由此，我们认为应该把“结余”单独作为一个会计要素，来核算民办高校收入与费用的差额部分。因此，倡议在民办高等学校会计中，增加“结余”要素，用来核算民办高等学校一个会计期间内收入与费用相抵后的差额，民办高等学校的“结余”虽然有别于企业的“利润”，但也是收入与费用配比后所得的结果，反映一定期间单位的财务成果和资金使用效果。综上所述在民办高等学校会计中，设置资产、负债、净资产、收入、费用和结余六大会计要素。对结余要素，可以进一步详细划分为“经营结余”和“其他结余”，分别用来核算民办高等学校通过经营活动取得的净收入和经营活动以外的其他方式取得的收入与费用的差额。

2.2 加强投入资本的会计核算

投入资本是指投资者按照民办高等学校章程，或合同、协议的约定实际投入民办学校的资本。投入资本反映的是民办高等学校设立时各投资者实际出资额以及民办学校在运营过程中投资额的增减变化情况。民办高等学校投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用投资，也可以用材料、固定资产等非资产投资，经投资各方确认，也可以用无形资产投资。目前我国有关法律法规要求民办高等学校设立时有固定、独立、相对集中的土地、校舍及其他资产，并没有明确规定民办高等学校需要投入多少资金才可以成立。个别地方对民办高等学校设立时的校园面积、设备数量等“硬件”做了原则性规定。从长远来看，国家应当规定民办高等学校设立时的资本数额，建立民办高等学校行业准入制度，以推动民办教育事业的规范健康发展。

2.3 规范日常业务活动的会计核算

民办高等学校日常业务活动涉及的会计要素内容主要有各种资产、负债、收入等。资产的核算：在权责发生制的基础上民办高等学校的会计核算增加了“应收账款”会计科目。为了正确计算学生的教育成本，将学生缓交的学费按相应的班级和姓名增加辅助核算。负债的核算：针对于民办高等学校的特点，在进行具体负债项目的会计核算时增加应付投资收益和预提费用会计科目，取消了原事业单位会计核算中的应缴财政专户款。笔者从实际工作中发现，由于民办高等学校的各类收费标准一律要经过政府有关部门核准。同时民办高等学校的负债中不应涉及应缴财政款不足。收入的核算：分之一作为当年的教育事业收入，其余三分之二作为下年度教育事业收入。上年收取、转入本年度使用的学费收入，借记“预收账款”科目，贷记本科目；收到属于本学年的学费等，借记“”、“银行存款”等科目，贷记本科目。向学生收取的费不列入营业收入，应列入“预收账款”核算，不得挪作他用。

2.4 完善高校会计报告

会计报告是用来反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件的总体称谓。民办高等院校会计报表应包括资产负债表、业务活动表、流量表、附表及有关报表附注和财务情况说明书等。增加流量表和附注披露。编制流量表有助于人们对高等学校流入、流出进行浅析浅析、利用，以掌握高等学校增减变动状况。编制流量表，也有利于掌握高等学校货币资金的运用和支付能力，防止出现紧缺不能支付到期应付款项的情况。财务报表附注是用来披露那些不符合会计报表要素定义的信息、难以用货币计量的信息以及不稳定的特殊信息。因此，财务报表附注主要包括两项内容：一是对财务报表各要素的补充说明；二是对那些财务报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。财务报表附注应包括内容可以参照《民间非营利组织会计制度》中有相关规定。财务情况说明书是对一定会计期间内财务状况和收支情况进行浅析浅析总结的书面文字报告，也是财务报告的重要组成部分。它通常是在报表浅析浅析的基础上完成的，所提供的信息十分广泛。针对于民办高等学校具有社会公益性的特点，其财务情况说明书至少应对下列情况做出说明：民办高等学校的基本情况，如创办属性、业务范围和运营规模、未来发展规划等；收益或结余实现和分配情况；净资产的保全情况；对民办高等学校财务状况、收支结余和流量有重大影响的其他事项。
总之，由于会计主体与其执行的会计制度脱节，势必影响到民办高等学校的顺利发展。民办高等学校执行相对独立的会计核算制度对国家宏观管理和民办高等学校内部管理及其长远发展都具有重要意义。
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