财务会计目标探索
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财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点，也是会计实践活动的出发点和归宿。文章采用规范研究策略，通过介绍财务会计目标确定的必要性和财务会计理论两大学派，指明了我国财务会计目标所处的经济、法律、政治等环境背景，阐述了我国财务会计的近况和国内学者的研究成果，并提出了适应我国近况的财务会计目标，得出我国现阶段的财务会计目标将“受托责任观”和“决策有用观”并用是符合我国现阶段的政治、经济、法律环境的结论。
【关键词】财务会计目标；决策有用观；受托责任观
财务会计目标作为会计理论研究的重要组成部分，是会计研究的逻辑起点，也是会计实践活动的出发点和归宿。正确地认识财务会计目标，无论是对财务会计理论地构建，还是对财务会计实务的指导都有重要的意义。
一、确定财务会计目标的必要性
会计目标，主要是指财务会计目标，是会计活动所要达到的目的或效果。有了财务会计目标，才有了会计工作发展的前进方向，有了组织会计工作的依据，有了检查会计工作的标准。归纳起来说，构建我国财务会计目标的必要性主要表现在以下几个方面：
(一)拓展会计理论研究领域。会计目标在西方国家已经成为构建会计理论体系的逻辑起点，作为会计准则制定基础的财务会计概念框架，正是由会计目标与相关联的基本概念组成。研究财务会计目标，即为会计理论开辟了一个新的研究领域，丰富了会计理论的内涵。只有会计理论超前于会计实务，理论才有可能指导实务。
而在我国，会计理论长期落后于会计实务，这是不争的事实。因此，对财务会计目标的研究，创建新型的会计理论是迫切需要的。
(二)指导会计实务发展方向。某种会计理论发展到成熟阶段，能为大多数的业内人士所赞同，其最终结果便是制定成法律规范、准则制度等，指导会计实务。在我国，还没有类似美国财务会计概念框架那样的总体要求来指导实务，因此对财务会计目标的研究显得尤为重要 虽然我国基本准则相当于财务会计概念框架内容的一部分，但是要想发挥概念框架的作用还是相去甚远。广大的理论工作者应该关注财务会计目标的制定，推进我国类似概念框架的理论发展，进而指导我国会计实务。
(三)加快会计国际化进程。由于西方国家经济、政治、法律等方面的影响，他们的会计理论起步较早，会计环境较为成熟。研究财务会计的目标，特别是西方的财务会计理论，有助于我们学习先进的知识，对国内的研究也具有指导和借鉴的意义。另外，会计国际化的发展道路是我国会计革新和发展的基本方向，也是世界经济一体化格局的形势所迫，而会计国际化首先表现为会计准则的国际化。确立符合中国国情并与国际会计惯例协调的会计目标，有助于加快我国会计国际化的进程，进而推动我国市场经济向国际化方向发展。
二、财务会计目标的主流观点
(一)受托责任学派。按照该学派的观点，财务会计的目标应当以确定的方式反映资源受托者的受托责任及其履行情况。它将企业的所有者看成是委托人，将企业的经营者看作是受托人，而财务会计信息则是联结委托人和受托人的纽带。通过财务会计信息的披露，向委托人展示出其经济资源的利用情况。归纳来说，受托责任观可做如下解释：按照产权理论，在两权分离的情况下，资源的所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和使用权，受托者因而有责任合理、有效地管理和运用受托资源，并如实向资源的委托方交代履行情况。这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托— — 受托责任关系。
持这一观点的代表人物有井尻雄士(Yuji Ijiri)、恩里斯特．J．帕罗科(Ernest J·Parlock)等。1982年，在哈佛大学企业管理学院组织的一次讨论会上，井尻雄士代表受托责任学派与决策有用学派展开了激烈的辩论。
(二)决策有用学派。决策有用学派的主要观点是，财务会计(财务报告)的目的就是为了向信息使用者提供有助于其经济决策的数量化信息。决策有用观发展过程中几个有代表性的事件有：
美国财务会计准则委员会1978年11月发表的财务会计概念框架第1辑《企业编制财务报告的目标》，比较全面地描述了决策有用论，该文件明确指出：“编制财务报告这件事本身不是目标，而是为了提供有助于做出企业和经济决策的信息。”；国际会计准则委员会(IASC)在1989年对财务报表的目标进行解释射指出：财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；美国财务会计准则委员会(FAsB)在长时间的研究后，于1991年对财务报表的目标做了重新解释，认为：财务报表的目标是提供有关企业的财务状况、业绩和财务适应能力，以便为一系列广泛的使用者提供在进行经济决策时有用的信息。
其代表人物有罗伯特．N．安东尼(Robert．N Arthory)、罗伯特．T．斯普劳斯(Robert．T Spruse)、E．S．亨德里克森等，美国会计学会(AAA)、美国财务会计准则委员会(FASB)也是“决策有用观”的主要倡导者。
(三)受托责任观和决策有用观的比较。从某种意义上来看，决策有用观是受托责任观的历史延续，其本质是一致的。从现代公司治理结构来看，所有权和经营权的分离并且委托关系明确时，受托者关注的是经营者受托经营的效果，因此，反映受托责任是理所当然的目标。但是，现代公司规模庞大，所有者分散，所需要信息的使用者数量也不仅仅限于委托者了。政府、债权人、投资者、社会公众等信息使用者都需要利用经营者提供的会计信息做出适用于他们自己目标的决策。此时，决策有用观就显得尤为重要了。
但是“受托责任观”和“决策有用观”并非是矛盾的或是排斥的，相反两者之间具有某些交集。如果以一种更为广义的角度去理解受托责任概念或受托责任，我们发现，两者不仅并不矛盾或排斥，而且决策有用观往往体现为受托责任发展到一个特定历史横截面上的特例。
三、我国财务会计目标及其确立的客观环境和条件
(一)有关我国财务会计目标的各种看法。1973年，美国注册会计师协会(AIcPA)发表了《财务报告目标》的专门报告— —Trueblood Report，完整而系统地阐述了财务报表地目标。它第一次明确了研究财务报表的目标应该研究四个不足：谁需要财务报表；他们需要什么样的信息；可以通过会计提供的信息到底有多少；提供所需信息需要什么样的框架。借鉴西方地观点，并考虑我国的实际情况，我们国内的学者也提出了自己的一些观点。
葛家澍教授认为：“总的来说，在我国，财务会计即财务报告的目标可概括为：第一，反映企业经理层受托责任的履行和完成情况；第二，为投资人、债权人和其他企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息，主要是表内和表外的财务信息；第三，在必要时，按照国家的政策法规，在表外披露为国家宏观调控所必须的信息。”
阎德玉教授认为：“我国的会计目标分为直接目标和终极目标。
会计的直接目标是为投资者、债权人等会计信息使用者提供在经济决策中有用的财务会计信息。会计的终极目标是提高经济效益。”
我国2006年2月颁布的《企业会计准则— — 基本准则》中明确规定：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提高与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”
从上述的这些观点我们可以看出，他们都是在考虑我国实际的政治、经济、法律环境等条件下做出的，主要观点可归纳为：一方面，受托责任观和决策有用观并存，并且考虑信息使用者特别是政府机构，为其提供为国家宏观调控所必须的信息；另一方面，企业的经济效益和社会效益相结合，为实现企业的经济效益和社会效益的最大化提供管理责任信息。
(二)我国财务会计目标确立的客观环境。上述观点建立的客观环境条件都是基于我国正处在社会主义社会初级阶段和我国不完善的市场经济条件的大背景下。下面就我国财务会计目标所处的客观环境和条件提出一点自己的认识。
1、经济环境。自从1992年10月12目十四大报告明确指出建立社会主义市场经济体制以来，我国的市场经济得到了快速的发展，各种新型的混合所有制经济快速发展。我国构建了以现代产权制度为基础的现代企业制度，在建立了我国商品市场领域的有效市场机制的基础上，也逐渐发展和完善。另外，从国际上来看，经济全球化是当代世界经济的重要特点之一，也是世界经济发展的重要趋势。我国实行产权清晰、权责明确的现代企业制度也为实行“受托责任观”的财务会计目标提供了客观条件，并为其向“决策有用观”的过渡打下了坚实的基础。
2、法律环境。从我国建立社会主义市场经济以来，陆续颁布了适应我国经济发展、规范市场中各种行为并与国际惯例相协调的经济法律，如《公司法》、《合同法》、《破产法》、《证券法》、《企业所得税法》、《审计法》、《会计法》等。建立了完善的经济法律，对企业更好履行其经济责任有很大的帮助，并合理保障了政府、债券人、投资者、社会公众等信息使用者的广泛利益。这对企业财务会计目标的实现大有益处，也为确立适应随经济状况发展的财务会计目标供应了继续吸取新鲜血液的源泉。
3、政治环境。经过十五年漫长而艰苦的谈判历程，2001年2月，中国终于完成了加入世界贸易组织(World Trade Organization，简称WTO)的全部法律手续，成为世界贸易组织的新成员。人世对我国政府治理模式形成严峻挑战，表现在以下几个方面：对政府管理理念的挑战，对政府经济职能的挑战，对政府公共政策的挑战和对政府行为方式的挑战等。其中，WTO坚持透明度原则也对中国政府的行为方式提出了挑战。加入WTO使会计国际化的进程加快，同时也增加了我们面临的困难。在面对挑战的同时，我们要抓住机遇，制定出与我国当前的政治环境相适应的财务会计目标，有效协调政治目标的实现。
四、我国财务会计目标的定位
经过上述的浅析浅析之后，我们可以看出，国内学者围绕财务会计目标做了不同深度的研究，并提出了自己认为合适的财务会计目标。概述如前观点，对我国财务会计目标的定位思路如下：
首先，研究目的差异导致财务会计目标差异，需要制定统一的为大众接受的财务会计目标。从以上学者的观点，我们可以概括出财务会计目标的分类主要有直接目标和终极目标，会计总体目标和会计具体目标；财务会计目标的主要观点分为受托责任观和决策有用观。这些分类的不同主要是因为各个学者研究的目的不同所引起的。由于研究目标的差异，使得国内学者对财务会计目标的理解各有千秋。一方面，这为我国财务会计理论的发展埋下了伏笔；但另一方面，会计目标的差异化不利于形成具体会计规范，不能形成一个统一的、为大众所接受的财务会计目标来指导我们的会计实务。当然，随着经济的发展，会出现各种新型的更为成熟发达的资本市场，我们的财务会计理论也必将朝着健全的方向发展。
其次，建立统一的财务会计目标必须考虑会计国际协调。经济全球化已经是一个不争的事实，如何在经济全球化进程中实现我国繁荣昌盛、民族富强的宏伟目标，是我们各族人们包括广大的会计工作者们的历史使命。只有建一个与国际会计惯例相协调并充分考虑我国实际情况的财务会计目标，才是最有利于我国经济朝着健康、和谐、进步迅速、成效显著的方向发展。
由此，作者试探性的提出我国当前经济环境下的财务会计目标：总体说来(理论研究方面)，财务会计的目标是为了提高企业的经济效益和社会效益；具体来说(实务操作层面)，财务会计的目标是为了反应企业管理层受托责任履行情况和完成情况，并为信息使用者提供与他们决策相关的定性信息和定量信息。
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财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点，也是会计实践活动的出发点和归宿。文章采用规范研究策略，通过介绍财务会计目标确定的必要性和财务会计理论两大学派，指明了我国财务会计目标所处的经济、法律、政治等环境背景，阐述了我国财务会计的近况和国内学者的研究成果，并提出了适应我国近况的财务会计目标，得出我国现阶段的财务会计目标将“受托责任观”和“决策有用观”并用是符合我国现阶段的政治、经济、法律环境的结论。
【关键词】财务会计目标；决策有用观；受托责任观
财务会计目标作为会计理论研究的重要组成部分，是会计研究的逻辑起点，也是会计实践活动的出发点和归宿。正确地认识财务会计目标，无论是对财务会计理论地构建，还是对财务会计实务的指导都有重要的意义。
一、确定财务会计目标的必要性
会计目标，主要是指财务会计目标，是会计活动所要达到的目的或效果。有了财务会计目标，才有了会计工作发展的前进方向，有了组织会计工作的依据，有了检查会计工作的标准。归纳起来说，构建我国财务会计目标的必要性主要表现在以下几个方面：
(一)拓展会计理论研究领域。会计目标在西方国家已经成为构建会计理论体系的逻辑起点，作为会计准则制定基础的财务会计概念框架，正是由会计目标与相关联的基本概念组成。研究财务会计目标，即为会计理论开辟了一个新的研究领域，丰富了会计理论的内涵。只有会计理论超前于会计实务，理论才有可能指导实务。
而在我国，会计理论长期落后于会计实务，这是不争的事实。因此，对财务会计目标的研究，创建新型的会计理论是迫切需要的。
(二)指导会计实务发展方向。某种会计理论发展到成熟阶段，能为大多数的业内人士所赞同，其最终结果便是制定成法律规范、准则制度等，指导会计实务。在我国，还没有类似美国财务会计概念框架那样的总体要求来指导实务，因此对财务会计目标的研究显得尤为重要 虽然我国基本准则相当于财务会计概念框架内容的一部分，但是要想发挥概念框架的作用还是相去甚远。广大的理论工作者应该关注财务会计目标的制定，推进我国类似概念框架的理论发展，进而指导我国会计实务。
(三)加快会计国际化进程。由于西方国家经济、政治、法律等方面的影响，他们的会计理论起步较早，会计环境较为成熟。研究财务会计的目标，特别是西方的财务会计理论，有助于我们学习先进的知识，对国内的研究也具有指导和借鉴的意义。另外，会计国际化的发展道路是我国会计革新和发展的基本方向，也是世界经济一体化格局的形势所迫，而会计国际化首先表现为会计准则的国际化。确立符合中国国情并与国际会计惯例协调的会计目标，有助于加快我国会计国际化的进程，进而推动我国市场经济向国际化方向发展。
二、财务会计目标的主流观点
(一)受托责任学派。按照该学派的观点，财务会计的目标应当以确定的方式反映资源受托者的受托责任及其履行情况。它将企业的所有者看成是委托人，将企业的经营者看作是受托人，而财务会计信息则是联结委托人和受托人的纽带。通过财务会计信息的披露，向委托人展示出其经济资源的利用情况。归纳来说，受托责任观可做如下解释：按照产权理论，在两权分离的情况下，资源的所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和使用权，受托者因而有责任合理、有效地管理和运用受托资源，并如实向资源的委托方交代履行情况。这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托— — 受托责任关系。
持这一观点的代表人物有井尻雄士(Yuji Ijiri)、恩里斯特．J．帕罗科(Ernest J·Parlock)等。1982年，在哈佛大学企业管理学院组织的一次讨论会上，井尻雄士代表受托责任学派与决策有用学派展开了激烈的辩论。
(二)决策有用学派。决策有用学派的主要观点是，财务会计(财务报告)的目的就是为了向信息使用者提供有助于其经济决策的数量化信息。决策有用观发展过程中几个有代表性的事件有：
美国财务会计准则委员会1978年11月发表的财务会计概念框架第1辑《企业编制财务报告的目标》，比较全面地描述了决策有用论，该文件明确指出：“编制财务报告这件事本身不是目标，而是为了提供有助于做出企业和经济决策的信息。”；国际会计准则委员会(IASC)在1989年对财务报表的目标进行解释射指出：财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；美国财务会计准则委员会(FAsB)在长时间的研究后，于1991年对财务报表的目标做了重新解释，认为：财务报表的目标是提供有关企业的财务状况、业绩和财务适应能力，以便为一系列广泛的使用者提供在进行经济决策时有用的信息。
其代表人物有罗伯特．N．安东尼(Robert．N Arthory)、罗伯特．T．斯普劳斯(Robert．T Spruse)、E．S．亨德里克森等，美国会计学会(AAA)、美国财务会计准则委员会(FASB)也是“决策有用观”的主要倡导者。
(三)受托责任观和决策有用观的比较。从某种意义上来看，决策有用观是受托责任观的历史延续，其本质是一致的。从现代公司治理结构来看，所有权和经营权的分离并且委托关系明确时，受托者关注的是经营者受托经营的效果，因此，反映受托责任是理所当然的目标。但是，现代公司规模庞大，所有者分散，所需要信息的使用者数量也不仅仅限于委托者了。政府、债权人、投资者、社会公众等信息使用者都需要利用经营者提供的会计信息做出适用于他们自己目标的决策。此时，决策有用观就显得尤为重要了。
但是“受托责任观”和“决策有用观”并非是矛盾的或是排斥的，相反两者之间具有某些交集。如果以一种更为广义的角度去理解受托责任概念或受托责任，我们发现，两者不仅并不矛盾或排斥，而且决策有用观往往体现为受托责任发展到一个特定历史横截面上的特例。
三、我国财务会计目标及其确立的客观环境和条件
(一)有关我国财务会计目标的各种看法。1973年，美国注册会计师协会(AIcPA)发表了《财务报告目标》的专门报告— —Trueblood Report，完整而系统地阐述了财务报表地目标。它第一次明确了研究财务报表的目标应该研究四个不足：谁需要财务报表；他们需要什么样的信息；可以通过会计提供的信息到底有多少；提供所需信息需要什么样的框架。借鉴西方地观点，并考虑我国的实际情况，我们国内的学者也提出了自己的一些观点。
葛家澍教授认为：“总的来说，在我国，财务会计即财务报告的目标可概括为：第一，反映企业经理层受托责任的履行和完成情况；第二，为投资人、债权人和其他企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息，主要是表内和表外的财务信息；第三，在必要时，按照国家的政策法规，在表外披露为国家宏观调控所必须的信息。”
阎德玉教授认为：“我国的会计目标分为直接目标和终极目标。
会计的直接目标是为投资者、债权人等会计信息使用者提供在经济决策中有用的财务会计信息。会计的终极目标是提高经济效益。”
我国2006年2月颁布的《企业会计准则— — 基本准则》中明确规定：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提高与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”
从上述的这些观点我们可以看出，他们都是在考虑我国实际的政治、经济、法律环境等条件下做出的，主要观点可归纳为：一方面，受托责任观和决策有用观并存，并且考虑信息使用者特别是政府机构，为其提供为国家宏观调控所必须的信息；另一方面，企业的经济效益和社会效益相结合，为实现企业的经济效益和社会效益的最大化提供管理责任信息。
(二)我国财务会计目标确立的客观环境。上述观点建立的客观环境条件都是基于我国正处在社会主义社会初级阶段和我国不完善的市场经济条件的大背景下。下面就我国财务会计目标所处的客观环境和条件提出一点自己的认识。
1、经济环境。自从1992年10月12目十四大报告明确指出建立社会主义市场经济体制以来，我国的市场经济得到了快速的发展，各种新型的混合所有制经济快速发展。我国构建了以现代产权制度为基础的现代企业制度，在建立了我国商品市场领域的有效市场机制的基础上，也逐渐发展和完善。另外，从国际上来看，经济全球化是当代世界经济的重要特点之一，也是世界经济发展的重要趋势。我国实行产权清晰、权责明确的现代企业制度也为实行“受托责任观”的财务会计目标提供了客观条件，并为其向“决策有用观”的过渡打下了坚实的基础。
2、法律环境。从我国建立社会主义市场经济以来，陆续颁布了适应我国经济发展、规范市场中各种行为并与国际惯例相协调的经济法律，如《公司法》、《合同法》、《破产法》、《证券法》、《企业所得税法》、《审计法》、《会计法》等。建立了完善的经济法律，对企业更好履行其经济责任有很大的帮助，并合理保障了政府、债券人、投资者、社会公众等信息使用者的广泛利益。这对企业财务会计目标的实现大有益处，也为确立适应随经济状况发展的财务会计目标供应了继续吸取新鲜血液的源泉。
3、政治环境。经过十五年漫长而艰苦的谈判历程，2001年2月，中国终于完成了加入世界贸易组织(World Trade Organization，简称WTO)的全部法律手续，成为世界贸易组织的新成员。人世对我国政府治理模式形成严峻挑战，表现在以下几个方面：对政府管理理念的挑战，对政府经济职能的挑战，对政府公共政策的挑战和对政府行为方式的挑战等。其中，WTO坚持透明度原则也对中国政府的行为方式提出了挑战。加入WTO使会计国际化的进程加快，同时也增加了我们面临的困难。在面对挑战的同时，我们要抓住机遇，制定出与我国当前的政治环境相适应的财务会计目标，有效协调政治目标的实现。
四、我国财务会计目标的定位
经过上述的浅析浅析之后，我们可以看出，国内学者围绕财务会计目标做了不同深度的研究，并提出了自己认为合适的财务会计目标。概述如前观点，对我国财务会计目标的定位思路如下：
首先，研究目的差异导致财务会计目标差异，需要制定统一的为大众接受的财务会计目标。从以上学者的观点，我们可以概括出财务会计目标的分类主要有直接目标和终极目标，会计总体目标和会计具体目标；财务会计目标的主要观点分为受托责任观和决策有用观。这些分类的不同主要是因为各个学者研究的目的不同所引起的。由于研究目标的差异，使得国内学者对财务会计目标的理解各有千秋。一方面，这为我国财务会计理论的发展埋下了伏笔；但另一方面，会计目标的差异化不利于形成具体会计规范，不能形成一个统一的、为大众所接受的财务会计目标来指导我们的会计实务。当然，随着经济的发展，会出现各种新型的更为成熟发达的资本市场，我们的财务会计理论也必将朝着健全的方向发展。
其次，建立统一的财务会计目标必须考虑会计国际协调。经济全球化已经是一个不争的事实，如何在经济全球化进程中实现我国繁荣昌盛、民族富强的宏伟目标，是我们各族人们包括广大的会计工作者们的历史使命。只有建一个与国际会计惯例相协调并充分考虑我国实际情况的财务会计目标，才是最有利于我国经济朝着健康、和谐、进步迅速、成效显著的方向发展。
由此，作者试探性的提出我国当前经济环境下的财务会计目标：总体说来(理论研究方面)，财务会计的目标是为了提高企业的经济效益和社会效益；具体来说(实务操作层面)，财务会计的目标是为了反应企业管理层受托责任履行情况和完成情况，并为信息使用者提供与他们决策相关的定性信息和定量信息。
会计论文发表网专业提供财务会计，并提供大量论文资料，如有业务需求请咨询网站人员！