会计公允价值与会计稳健性相关问题研究
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公允价值与会计稳健性相关问题的研究
长期以来，会计学术界就会计计量原则在稳健性计量和公允价值计量之间如何权衡一直存在争议。国际金融危机后，很多人指责大量采用公允价值计量使公司出现了经营业绩的大幅波动，认为公允价值会高估企业价值，迎合泡沫经济，不具有稳健性，是此次金融危机的元凶。会计毕业论文
2010年，我国的资本市场在经过了2011年一开始的一次大牛市，市场突然出现了长期的而且非理性的持续性上涨。在这种异常极端的情景之下，以公允价值计量的资产以及调整德损益将会被夸大，资本市场风险也将会被扩大，可是当市场的泡沫破灭的时侯则又加重了危机。这就导致了以公允价值计量的会计信息出现了非常大的波动性，而且这种大的波动性注定会造成收益的不确定性，进一步降低了会计信息的稳健性原则。会计稳健性原则要求企业在存在不确定性事项时，不能高估资产和收益，但必须及时确认可能存在的损失。这显然是与现实情况是不符的，因为当经济处于繁荣时期时，资产经常会被被高估，这时资产的公允价值就有可能大幅偏离其原来的价值，这也就造成了会计稳健性的下降。
那么公允价值计量与会计稳健性之间到底存在着什么样的关系，是正相关还是负相关，本文将就如何协调好两者的关系，更好的为我国会计行业服务展开深入的分析和讨论。
关键词：公允价值；会计稳健性；矛盾；权衡
The research for Fair value and conservati principle
Author: Yangyang WangYinghui .Class: Accounting 0801 .Number: 200872003.
Teacher: Anling Zhang.Title: lecture.
ABSTRACT:
Over the years, accounting academia accounting measurement principles in how the trade-off between the robustness of the measurement and the fair value measurement has been controversial. The international financial crisis, many people accused of a lot of fair value measurement of the company there he been substantial fluctuations in operating results, that the fair value will overestimate the enterprise value, to cater to the bubble economy, does not he the robustness, the culprit of the financial crisis.
In 2010, China's capital market after 2011, the beginning of a major bull market, the market suddenly appeared a long-term and non-rational and sustained rise. Under this unusually extreme scenarios, fair value measurement of assets and adjustment of Germany gains and losses will be exaggerated, capital market risk will also be extended, but when the market bubble burst Hou turn aggrated the crisis. This leads to very large fluctuations in fair value measurement of accounting information, and this big volatility is destined to cause the proceeds of uncertainty, further reducing the sound principles of accounting information. Accounting conservati principle requires that uncertainty matters, can not be overvalued assets and income, but need to confirm the losses that may exist. This is clearly inconsistent with the reality is that, because when the economy is in boom times, the assets will often be overvalued, then the fair value of assets is likely to deviate significantly from its original value, which also resulted in accounting conservati decline.
Then in the end what kind of relationship between the fair value measurement and accounting conservati is positively correlated or negatively correlated, this article will discuss how to coordinate the relationship between the two, for the accounting service industry in China to expand in-depth analysis and discussion.
Key words: fair value; accounting conservati; contradictions; weigh
前言6
开题报告7
第1章 公允价值与会计稳健性概述10
第
第
结 论22
参考文献23
致谢24
前言
2006年美国财务会计准则委员会（FASB）最新发布的《财务会计准则公告第157号--公允价值计量》（AS157），标志着公允价值计量属性开始作为独立的准则纳入了美国公认的会计原则体系中，在此之前，公允价值计量属性只是以某种形式嵌入在美国的公认会计原则中。国际会计准则理事会（IASB）继2006年2月与FASB签署备忘录以后，于2008年9月，IASB和FASB又续签了一份备忘录，其中"公允价值计量"属性是两个理事会趋同的项目之一。在这样的国际大环境下，我国财政部于2006年2月15日发布了最新会计准则体系，在《企业会计准则-基本准则》中，明确的提出了将要把公允价值作为我国会计计量属性之一，并在具体相应准则中不同程度的运用，这标志着我国会计准则已经逐步实现了与国际准则的趋同。可是长期以来，学术界对应该如何权衡公允价值会计与会计稳健性一直存在激烈的争议，这种争议随着公允价值会计在会计国际趋同背景下的广泛运用而逐渐升温，特别是金融危机发生以来，这种争议越来越白热化。
2010年，我国的资本市场在经过了2011年一开始的一次大牛市，市场突然出现了长期的而且非理性的持续性上涨。在这种异常极端的情景之下，以公允价值计量的资产以及调整德损益将会被夸大，资本市场风险也将会被扩大，可是当市场的泡沫破灭的时侯则又加重了危机。这就导致了以公允价值计量的会计信息出现了非常大的波动性，而且这种大的波动性注定会造成收益的不确定性，进一步降低了会计信息的稳健性原则。会计稳健性原则要求企业在存在不确定性事项时，不能高估资产和收益，但必须及时确认可能存在的损失。这显然是与现实情况是不符的，因为当经济处于繁荣时期时，资产经常会被被高估，这时资产的公允价值就有可能大幅偏离其原来的价值，这也就造成了会计稳健性的下降。
那么公允价值计量与会计稳健性之间到底存在着什么样的关系，是正相关还是负相关，本文将就如何协调好两者的关系，更好的为我国会计行业服务展开深入的分析和讨论。
开题报告
很长一段时间以来,会计的学术界就对会计计量原则中如何对稳健性计量和公允价值计量权衡的问题一直进行着激烈的争论。而且这场争论已经随着近几年来各国会计准则不断与国际会计准则的趋同而逐渐升温,且迄今也达成一致的看法。那么公允价值计量与会计稳健性之间到底存在着什么样的关系，是正相关还是负相关？本文将就如何协调好两者的关系，更好的为我国会计行业服务展开深入的分析和讨论。
2007年沈娅莉在《公允价值计量属性运用应谨慎》中指出：在运用公允价值进行会计计量的过程中应注意充分权衡利弊，适度合理的运用公允价值计量的属性。所谓适度，至少包含两方面意思：第一，新会计准则仍要站在历史成本的基础的角度上，认为并不是所有的资产都适合使用公允价值来计量。
2007年孟永峰、熬逾秀在《公允价值在新会计准则中的谨慎运用》中强调：历史成本虽然不能清楚地表明企业资产目前的市场价值，但是，它可以很客观地说明形成企业资产价值的物质基础，其真实性以及公正性完全符合会计计量谨慎性的原则。我们在会计计量过程中，必须合理把握稳健性原则的程度。在充分考虑会计相关性、客观性及配比性等原则的前提下，将稳健性原则很好的和公允价值的计量相协调，进而达到两者的平衡。
2007姜国华、张然分析了会计稳健性原则在处理企业与外部投资者之间信息不对称性问题上的作用。他们认为站在债权投资者的角度上来看，会计稳健性是有好处的。但现代会计需要解决的问题是投资者与企业之间信息不对称的问题。对于股权投资者们来说，会计信息稳健和会计信息激进都是有不足之处的。股权投资者们真正需要的其实就是准确的信息而已，所以，会计准则必须要从稳健性原则向公允价值计量适当的靠拢。
2008年徐凯在《会计稳健性产生的原因探析》中指出：首先是我国上市公司条件稳健的存在性，其次是会计稳健性随着公允价值应用的变化而发生的变化，也就是说公允价值的应用对会计稳健性所产生的影响。最终得出的初步结论是:在我国，公允价值的应用会确实会对会计稳健性产生一定影响，但没有严重到导致会计稳健性的下降。
2009年李敏在《公允价值会计与稳健性原则》中指出，公允价值的应用与稳健性原则经常是彼此矛盾的。所以，公允价值会计的运用实际上会降低会计稳健性原则，而会计稳健性原则又一定程度限制了公允价值会计的运用。
2009年袁细寿在《论公允价值与会计稳健性的兼顾》一文中指出了几点建议：合理的平衡相关性与稳健性的信息、逐步缩小公允价值的调整损益对当期损益的影响、加强对公允价值的信息披露。
2009年武凝在分析了稳健性的缺陷和不良后果之后，认为未来的会计制度不应该全盘否定公允价值的计量方法，也不应该全盘坚持历史成本和稳健性原则。武凝认为在资产确认中应适当引入相对成熟的公允价值计量方法，从而提高会计信息的决策相关性。而且在一定条件下，公允价值与会计稳健性是相互联系的，公允价值计量是对会计稳健性在现实应用中的修正，相对而言，公允价值计量方法将会更有益于资本市场的健康发展。
2010年马建成，姜荷在 《公允价值对财务报告的影响分析》一文中指出：公允价值与历史成本相比教在理论上更加具有优势。公允价值的出现正好顺应了会计理论随着实务的不断发展而产生的新的资产负债观、全面收益观等的要求，它不仅能增强会计信息决策的相关性，更能增强决策时的信息可靠性。我国企业会计准则大幅的引入公允价值，并且同时兼顾到会计稳健性的要求，对资产负债要素的计量产生了很大的影响，从而为全面收益表的推行打下了良好的基础。
还有一些学者从产权保护的角度对二者的关系进行阐述，一致认为：企业之所以存在和发展的根本原因就在于利益相关者之间相互合作创造出合作剩余和组织租金，而合作剩余和组织租金的创造和分配都需要利益相关者之间由原来的非合作博弈转变成为合作博弈，这都依赖于会计对产权的界定和对产权的保护。所以不管是公有产权还是私有产权，不论是强势产权或是弱势产权，都应该得到平等和有效的保护。产权的界定和保护都需要会计提供基础性的具有透明度、相关性、公允性和真实性的会计信息。因此，历史成本计量的属性(及会计稳健性) 要逐渐让位于公允价值计量属性的趋势成为必然。
以上这些文献的闪光点就在于在于他们并不是孤立地讨论公允价值或会计稳健性的其中某一个问题，而是把相互影响的二者结合在一起进行讨论。这就有助于提高大家对两者关系的认识。但是需要进一步完善的是，这些文献仅限于指出了研究方向和存在的问题，但是对于应该如何具体操作并没有给出明确建议。
本文在前人研究的基础上认真梳理了二者关系，其中也个别讨论了二者各自的内容，如对公允价值会计和会计稳健性的基本概念进行辨析等等。最后，在系统分析之后对应该如何恒搞得协调二者的关系，使它们更加和谐的为我国的会计事业做出贡献给出了意见和建议。
本文是从会计稳健性和公允价值的角度出发，通过分析两者之间的相互作用关系，为如何协调好两者的关系进而对会计准则的修订提出意见和建议。从而对如何提高公允价值的计量水平，以及会计稳健性更好的的未来发展提供有益参考。
2、本文在理论叙述的同时穿插着典型案例分析，方便大家更清晰的了解二者的关系并为我国今后在会计计量质量上提供真实可感的建议和意见，有助于公允价值与会计稳健性的完美协调，更好的为我国的会计事业做贡献。
第1章 公允价值与会计稳健性概述
第
2003年LASC最新修订的国际会计准则第39号《金融工具:确认与计量》等准则中对公允价值这一概念做出了如下的定义:公允价值，是指在公平交易过程中，熟悉情况的双方当事人自愿根据其进行资产交换或者负债清偿的金额。2003年12月，国际会计准则理事会(IAs)对公允价值的定义基本与上述相同。
经过一系列不断地修改和完善，2006年9月，美国财务会计准则委员会(FASB)专门针对公允价值的计量发布了一项全新的准则-财务会计准则公告第157号《公允价值计量》。在新准则中，公允价值的明确定义是:"报告实体所在的市场的参与者之间在进行有序交易过程中出售一项资产所能得到的或清偿一项负债所需支付的。"
英国的会计准则委员会在其FRS7财务报告准则的第7号《购买会计中的公允价值》中写到，"公允价值，是指熟悉情况的双方自愿在一项公平的并非强迫的交易中，交换一项资产或负债时所使用的金额数量。"
加拿大的特许会计师协会(CIAC)给出的完整定义是:"公允价值是指没有受到强制威胁的的、并且熟悉情况的、自愿的双方，在一次公平的交易中商议确定的对价的金额数量。"澳大利亚会计准则委员会(AASB)的定义和国际会计准则委员会的所给的定义表述上基本市一致的。其中微小的差异就在于，澳大利亚会计准则的定义明确指出了如何确定公允价值的原则。
我国在2006年颁布的新《企业会计准则-基本准则》中将公允价值定义为:
在一项公平交易委员会的中，熟悉情况的双方，自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。可以看出的是，我国2006年新会计准则对公允价值的定义很大程度上是参考了美国和国际会计准则中的相关定义，尤是与国际会计准则的定义基本相同，非常强调公平交易、熟悉情况、自愿等公允价值的运用条件。
通常情况下我们会对公允价值进行几次划分，而划分的标准的就是信息的可靠性的高低，级次越高则公允价值可靠性越强，相反级次越低公允价值的可靠性越弱。
IASB对公允价值的计量运用划分了四个级次:第一个级次，是指直接使用那些可从市场中获得的；第二个级次，是在市场无法准确获取的情况下，采用公认的经济模型对市场进行的估算；第三个级次，是使用没有充分证据表明其不具有代表性的实际支付；第四个级次，是使用允许使用能被合理估算并且与市场预期并不冲突的企业的特定数据。
FASB还建立了"次"理论，他们将在公允价值估计过程中所用到的参数划分成三个级次:一级参数，是计量主体可以自由进入的活跃市场中相同或相似资产、负债的报价(未经调整)；二级参数，是指一级参数之外的可以直接或间接观察得到的参数；参数是无法观察到的参数。确定公允价值级次的基础是估价技术所运用的参数，如果某种估价技术使用了一级参数进行计量，该计量即为一级公允价值计量。AsNo.157对不同级次的公允价值计量提出了不同的披露要求，并且要求披露的信息应该主要包括应用公允价值计量的资产负债的范围、计量公允价值所采用的估价技术以及采用公允价值计量对当期损益的影响等，对于第次的公允价值还要求披露期初期末公允价值的余额变化。
中国最新发布的会计准则其实也是借鉴了国际财务报告准则中根据参考市场的活跃程度对公允价值级次进行划分的方法，我国也将公允价值的运用划分为三个级次:第一级次，存在活跃的交易市场的，就用市场中的公开报价作为该项资产或负债的公允价值；第二级次，根本不存在活跃的市场的，就用本质上上相同或者类似的其他的资产、负债的市场看作是公允价值；第次，不仅不存在活跃的市场而且也没有办法得到实质上相同或类似的资产、负债的市场的，就应该利用适当的估价技术来确定公允价值的数额。
1998年6月公允价值第一次出现在在我国发布的《企业会计准则-债务重组》中，而且在《非货币易》和《投资》准则中也多多少少被提及。根据当时理论界的人士介绍说一方面引入公允价值会计的计量模式的为了提高会计信息的相关性，进而更加真实的去反映资产或负债的账面价值；另一个原因也是为了能够与国际会计惯例快速接轨。可是由于由于我国当时的市场还不够成熟，在实际运用过程中，大家越来越发现公允价值的获取是一件非常困难的事，一些企业可能会随意的运用公允价值，甚至有一些企业还学会了利用公允价值会计操纵利润，公允价值的可靠性也越来越受到质疑。2001年我国对具体的会计准则进行了进一步修订，更加强调会计信息的可靠性，公允价值的计量方法却被取消。
近几年来我国的经济的快速发展，大家也越来越关注企业的商誉、衍生金融工具等的确认和计量的问题。与此同时，历史成本计量所提供的会计信息伴随着全球通货膨胀的日益严重而偏离真实公允，历史成本计量对投资者做决策的意义与日下降。自从我国加入WTO之后，各项准则制度与国际惯例不断的趋同，我国的企业会计准则计价基础即将面对新的挑战和要求。2006年在我国发布的新会计准则中，第一次明确地将公允价值在基本准则中作为会计计量属性之一，公允价值也在17条具体准则中不同程度地得到应用。公允价值会计在新会计准则中的具体应用表明了我国的市场经济已经日趋成熟和完善，表明我国的会计准则正在经济全球化的背景下与国际准则不断趋同。
我国主要是在债务重组、金融工具、投资性房地产、非货币易、非健持代与与，换是定额和第，本计场的各存量中允计活 机披了值
公允价值与会计稳健性相关问题的研究
长期以来，会计学术界就会计计量原则在稳健性计量和公允价值计量之间如何权衡一直存在争议。国际金融危机后，很多人指责大量采用公允价值计量使公司出现了经营业绩的大幅波动，认为公允价值会高估企业价值，迎合泡沫经济，不具有稳健性，是此次金融危机的元凶。会计毕业论文
2010年，我国的资本市场在经过了2011年一开始的一次大牛市，市场突然出现了长期的而且非理性的持续性上涨。在这种异常极端的情景之下，以公允价值计量的资产以及调整德损益将会被夸大，资本市场风险也将会被扩大，可是当市场的泡沫破灭的时侯则又加重了危机。这就导致了以公允价值计量的会计信息出现了非常大的波动性，而且这种大的波动性注定会造成收益的不确定性，进一步降低了会计信息的稳健性原则。会计稳健性原则要求企业在存在不确定性事项时，不能高估资产和收益，但必须及时确认可能存在的损失。这显然是与现实情况是不符的，因为当经济处于繁荣时期时，资产经常会被被高估，这时资产的公允价值就有可能大幅偏离其原来的价值，这也就造成了会计稳健性的下降。
那么公允价值计量与会计稳健性之间到底存在着什么样的关系，是正相关还是负相关，本文将就如何协调好两者的关系，更好的为我国会计行业服务展开深入的分析和讨论。
关键词：公允价值；会计稳健性；矛盾；权衡
The research for Fair value and conservati principle
Author: Yangyang WangYinghui .Class: Accounting 0801 .Number: 200872003.
Teacher: Anling Zhang.Title: lecture.
ABSTRACT:
Over the years, accounting academia accounting measurement principles in how the trade-off between the robustness of the measurement and the fair value measurement has been controversial. The international financial crisis, many people accused of a lot of fair value measurement of the company there he been substantial fluctuations in operating results, that the fair value will overestimate the enterprise value, to cater to the bubble economy, does not he the robustness, the culprit of the financial crisis.
In 2010, China's capital market after 2011, the beginning of a major bull market, the market suddenly appeared a long-term and non-rational and sustained rise. Under this unusually extreme scenarios, fair value measurement of assets and adjustment of Germany gains and losses will be exaggerated, capital market risk will also be extended, but when the market bubble burst Hou turn aggrated the crisis. This leads to very large fluctuations in fair value measurement of accounting information, and this big volatility is destined to cause the proceeds of uncertainty, further reducing the sound principles of accounting information. Accounting conservati principle requires that uncertainty matters, can not be overvalued assets and income, but need to confirm the losses that may exist. This is clearly inconsistent with the reality is that, because when the economy is in boom times, the assets will often be overvalued, then the fair value of assets is likely to deviate significantly from its original value, which also resulted in accounting conservati decline.
Then in the end what kind of relationship between the fair value measurement and accounting conservati is positively correlated or negatively correlated, this article will discuss how to coordinate the relationship between the two, for the accounting service industry in China to expand in-depth analysis and discussion.
Key words: fair value; accounting conservati; contradictions; weigh
前言6
开题报告7
第1章 公允价值与会计稳健性概述10
第
1.1节 公允价值会计的相关概念10
第1.2节 会计稳健性的相关概念12
第2章 公允价值与会计稳健性的关系15第
2.1节 公允价值与会计稳健性的一致性16
第2.2节公允价值计量与稳健性的矛盾17
第3章 解决公允价值与稳健性矛盾的建议20结 论22
参考文献23
致谢24
前言
2006年美国财务会计准则委员会（FASB）最新发布的《财务会计准则公告第157号--公允价值计量》（AS157），标志着公允价值计量属性开始作为独立的准则纳入了美国公认的会计原则体系中，在此之前，公允价值计量属性只是以某种形式嵌入在美国的公认会计原则中。国际会计准则理事会（IASB）继2006年2月与FASB签署备忘录以后，于2008年9月，IASB和FASB又续签了一份备忘录，其中"公允价值计量"属性是两个理事会趋同的项目之一。在这样的国际大环境下，我国财政部于2006年2月15日发布了最新会计准则体系，在《企业会计准则-基本准则》中，明确的提出了将要把公允价值作为我国会计计量属性之一，并在具体相应准则中不同程度的运用，这标志着我国会计准则已经逐步实现了与国际准则的趋同。可是长期以来，学术界对应该如何权衡公允价值会计与会计稳健性一直存在激烈的争议，这种争议随着公允价值会计在会计国际趋同背景下的广泛运用而逐渐升温，特别是金融危机发生以来，这种争议越来越白热化。
2010年，我国的资本市场在经过了2011年一开始的一次大牛市，市场突然出现了长期的而且非理性的持续性上涨。在这种异常极端的情景之下，以公允价值计量的资产以及调整德损益将会被夸大，资本市场风险也将会被扩大，可是当市场的泡沫破灭的时侯则又加重了危机。这就导致了以公允价值计量的会计信息出现了非常大的波动性，而且这种大的波动性注定会造成收益的不确定性，进一步降低了会计信息的稳健性原则。会计稳健性原则要求企业在存在不确定性事项时，不能高估资产和收益，但必须及时确认可能存在的损失。这显然是与现实情况是不符的，因为当经济处于繁荣时期时，资产经常会被被高估，这时资产的公允价值就有可能大幅偏离其原来的价值，这也就造成了会计稳健性的下降。
那么公允价值计量与会计稳健性之间到底存在着什么样的关系，是正相关还是负相关，本文将就如何协调好两者的关系，更好的为我国会计行业服务展开深入的分析和讨论。
开题报告
一、 题目背景和意义
中国在制定会计准则的过程中，对公允价值的应用呈现出了反反复复不断波动的态势。2000年以前会计准则一致强调公允价值的重要性，并在不断颁布的各个会计准则和会计制度中逐渐地采用公允价值会计计量。但是，随着会计准则在实务中的应用越来越广泛以及对我国会计学者不断对特殊会计环境的的研究，2001年以后颁布或者修订的各项会计准则却选择了回避公允价值，转而去强调历史成本计量的主导地位。然而2006年时颁布的新会计准则体系中，公允价值会计再次重新回到了会计准则中来，第一次把公允价值作为一种计量属性纳入基本会计准则中，而且还成了某些资产的主要计量属性。众所周知，当经济周期处于快速扩张期，市场上一些比较活跃的资产的市价就会随着经济的扩张而迅速上涨，如果这类资产使用公允价值来计量的话，就会报出更多的利好消息，资产的账面价值也同时会随着市场价值的上涨而上升，这从某种程度上可能会降低公司会计稳健性的计量；相反，如果经济周期处于收缩阶段，公允价值会计的使用就会提高公司的会计稳健性原则。很长一段时间以来,会计的学术界就对会计计量原则中如何对稳健性计量和公允价值计量权衡的问题一直进行着激烈的争论。而且这场争论已经随着近几年来各国会计准则不断与国际会计准则的趋同而逐渐升温,且迄今也达成一致的看法。那么公允价值计量与会计稳健性之间到底存在着什么样的关系，是正相关还是负相关？本文将就如何协调好两者的关系，更好的为我国会计行业服务展开深入的分析和讨论。
二、国内外研究现状
在国内，对公允价值计量与会计稳健性的关系的研究一直是一个热点，而在国际上，对公允价值计量是否会对会计稳健性产生影响也出现了不同的争议。从现有文献来看，大家对公允价值会计和会计稳健性两进行者单独讨论的文章很多，也提出了一些不同观点。但是，将二者结合在一起进行对比研究的文献并不多见。其中，比较具有代表性的观点有：2007年沈娅莉在《公允价值计量属性运用应谨慎》中指出：在运用公允价值进行会计计量的过程中应注意充分权衡利弊，适度合理的运用公允价值计量的属性。所谓适度，至少包含两方面意思：第一，新会计准则仍要站在历史成本的基础的角度上，认为并不是所有的资产都适合使用公允价值来计量。
2007年孟永峰、熬逾秀在《公允价值在新会计准则中的谨慎运用》中强调：历史成本虽然不能清楚地表明企业资产目前的市场价值，但是，它可以很客观地说明形成企业资产价值的物质基础，其真实性以及公正性完全符合会计计量谨慎性的原则。我们在会计计量过程中，必须合理把握稳健性原则的程度。在充分考虑会计相关性、客观性及配比性等原则的前提下，将稳健性原则很好的和公允价值的计量相协调，进而达到两者的平衡。
2007姜国华、张然分析了会计稳健性原则在处理企业与外部投资者之间信息不对称性问题上的作用。他们认为站在债权投资者的角度上来看，会计稳健性是有好处的。但现代会计需要解决的问题是投资者与企业之间信息不对称的问题。对于股权投资者们来说，会计信息稳健和会计信息激进都是有不足之处的。股权投资者们真正需要的其实就是准确的信息而已，所以，会计准则必须要从稳健性原则向公允价值计量适当的靠拢。
2008年徐凯在《会计稳健性产生的原因探析》中指出：首先是我国上市公司条件稳健的存在性，其次是会计稳健性随着公允价值应用的变化而发生的变化，也就是说公允价值的应用对会计稳健性所产生的影响。最终得出的初步结论是:在我国，公允价值的应用会确实会对会计稳健性产生一定影响，但没有严重到导致会计稳健性的下降。
2009年李敏在《公允价值会计与稳健性原则》中指出，公允价值的应用与稳健性原则经常是彼此矛盾的。所以，公允价值会计的运用实际上会降低会计稳健性原则，而会计稳健性原则又一定程度限制了公允价值会计的运用。
2009年袁细寿在《论公允价值与会计稳健性的兼顾》一文中指出了几点建议：合理的平衡相关性与稳健性的信息、逐步缩小公允价值的调整损益对当期损益的影响、加强对公允价值的信息披露。
2009年武凝在分析了稳健性的缺陷和不良后果之后，认为未来的会计制度不应该全盘否定公允价值的计量方法，也不应该全盘坚持历史成本和稳健性原则。武凝认为在资产确认中应适当引入相对成熟的公允价值计量方法，从而提高会计信息的决策相关性。而且在一定条件下，公允价值与会计稳健性是相互联系的，公允价值计量是对会计稳健性在现实应用中的修正，相对而言，公允价值计量方法将会更有益于资本市场的健康发展。
2010年马建成，姜荷在 《公允价值对财务报告的影响分析》一文中指出：公允价值与历史成本相比教在理论上更加具有优势。公允价值的出现正好顺应了会计理论随着实务的不断发展而产生的新的资产负债观、全面收益观等的要求，它不仅能增强会计信息决策的相关性，更能增强决策时的信息可靠性。我国企业会计准则大幅的引入公允价值，并且同时兼顾到会计稳健性的要求，对资产负债要素的计量产生了很大的影响，从而为全面收益表的推行打下了良好的基础。
还有一些学者从产权保护的角度对二者的关系进行阐述，一致认为：企业之所以存在和发展的根本原因就在于利益相关者之间相互合作创造出合作剩余和组织租金，而合作剩余和组织租金的创造和分配都需要利益相关者之间由原来的非合作博弈转变成为合作博弈，这都依赖于会计对产权的界定和对产权的保护。所以不管是公有产权还是私有产权，不论是强势产权或是弱势产权，都应该得到平等和有效的保护。产权的界定和保护都需要会计提供基础性的具有透明度、相关性、公允性和真实性的会计信息。因此，历史成本计量的属性(及会计稳健性) 要逐渐让位于公允价值计量属性的趋势成为必然。
以上这些文献的闪光点就在于在于他们并不是孤立地讨论公允价值或会计稳健性的其中某一个问题，而是把相互影响的二者结合在一起进行讨论。这就有助于提高大家对两者关系的认识。但是需要进一步完善的是，这些文献仅限于指出了研究方向和存在的问题，但是对于应该如何具体操作并没有给出明确建议。
本文在前人研究的基础上认真梳理了二者关系，其中也个别讨论了二者各自的内容，如对公允价值会计和会计稳健性的基本概念进行辨析等等。最后，在系统分析之后对应该如何恒搞得协调二者的关系，使它们更加和谐的为我国的会计事业做出贡献给出了意见和建议。
三、主要内容与待解决的问题
在经济情形持续不景气的情况下，各个国家的会计机构纷纷修订有关于公允价值会计的准则，针对按照市场价值计价会计准则的运用发表补充和指导意见。我国的会计准则委员会也于2008年10月22日召开紧急会议，就公允价值计量的国际新准则探讨我国在这一问题上的处理方法。本文是从会计稳健性和公允价值的角度出发，通过分析两者之间的相互作用关系，为如何协调好两者的关系进而对会计准则的修订提出意见和建议。从而对如何提高公允价值的计量水平，以及会计稳健性更好的的未来发展提供有益参考。
四、设计方法与实施方案
l、本文采用文献分析法，通过查阅和收集大量的国内外的公允价值与会计稳健性相关理论，并对其进行整理与归纳。2、本文在理论叙述的同时穿插着典型案例分析，方便大家更清晰的了解二者的关系并为我国今后在会计计量质量上提供真实可感的建议和意见，有助于公允价值与会计稳健性的完美协调，更好的为我国的会计事业做贡献。
第1章 公允价值与会计稳健性概述
第
1.1节 公允价值会计的相关概念
公允价值计量会计就是必须要以市场价值或者未来流量的现值作为公司资产和负债的主要计量属性的会计模式，其主要内容是公允价值的确定。然而公允价值的确定问题不可避免的会涉及到公允价值的定义和公允价值的计量，因此公允价值的定义与计量是公允价值会计中最重要的两个方面。1.1公允价值的定义
究竟该如何对公允价值的概念进行界定，各国会计学界都有着不同的解释，下面针对其中比较权威的一些定义作一个简单的梳理和回顾。2003年LASC最新修订的国际会计准则第39号《金融工具:确认与计量》等准则中对公允价值这一概念做出了如下的定义:公允价值，是指在公平交易过程中，熟悉情况的双方当事人自愿根据其进行资产交换或者负债清偿的金额。2003年12月，国际会计准则理事会(IAs)对公允价值的定义基本与上述相同。
经过一系列不断地修改和完善，2006年9月，美国财务会计准则委员会(FASB)专门针对公允价值的计量发布了一项全新的准则-财务会计准则公告第157号《公允价值计量》。在新准则中，公允价值的明确定义是:"报告实体所在的市场的参与者之间在进行有序交易过程中出售一项资产所能得到的或清偿一项负债所需支付的。"
英国的会计准则委员会在其FRS7财务报告准则的第7号《购买会计中的公允价值》中写到，"公允价值，是指熟悉情况的双方自愿在一项公平的并非强迫的交易中，交换一项资产或负债时所使用的金额数量。"
加拿大的特许会计师协会(CIAC)给出的完整定义是:"公允价值是指没有受到强制威胁的的、并且熟悉情况的、自愿的双方，在一次公平的交易中商议确定的对价的金额数量。"澳大利亚会计准则委员会(AASB)的定义和国际会计准则委员会的所给的定义表述上基本市一致的。其中微小的差异就在于，澳大利亚会计准则的定义明确指出了如何确定公允价值的原则。
我国在2006年颁布的新《企业会计准则-基本准则》中将公允价值定义为:
在一项公平交易委员会的中，熟悉情况的双方，自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。可以看出的是，我国2006年新会计准则对公允价值的定义很大程度上是参考了美国和国际会计准则中的相关定义，尤是与国际会计准则的定义基本相同，非常强调公平交易、熟悉情况、自愿等公允价值的运用条件。
1.2公允价值的计量
公允价值会计在使用过程中，最让人觉得困难的来自于应该如何取得这个公允价值并且确保其可靠性。单单考虑公允价值的定义就能够看出，公允价值的获取离不开公平交易，对于那些没有进行交易的资产或负债，其公允价值的确认需要使用一定的方法对资产和负债进行估计才能最终获得。目前市场上广泛使用的有两种估价方法：一种是市价法，另外一种是现值法。前者主要是指"市场"的信息，就是在市场真实交易过程中可已观察得到的相同、类似或可以比较的资产或负债的，一旦在公平的市场上能够得到这种信息，应该使用它来进行价值的估计，因为在现在的市场经济中由完全的市场机制决定出来的市场是大家都可以承认和接受的，并且是很容易观察得到的，因此也是最能代表公允价值的。后者现值法是指市场中不存在相同或者相似资产的交易，需要根据合约规定的或者可预期的未来流量的折现值来估计公允价值。在使用现值法对公允价值进行估计得过程中一般会涉及折现率、估计调整数和预期未来流量这三个主要的因素。通常情况下我们会对公允价值进行几次划分，而划分的标准的就是信息的可靠性的高低，级次越高则公允价值可靠性越强，相反级次越低公允价值的可靠性越弱。
IASB对公允价值的计量运用划分了四个级次:第一个级次，是指直接使用那些可从市场中获得的；第二个级次，是在市场无法准确获取的情况下，采用公认的经济模型对市场进行的估算；第三个级次，是使用没有充分证据表明其不具有代表性的实际支付；第四个级次，是使用允许使用能被合理估算并且与市场预期并不冲突的企业的特定数据。
FASB还建立了"次"理论，他们将在公允价值估计过程中所用到的参数划分成三个级次:一级参数，是计量主体可以自由进入的活跃市场中相同或相似资产、负债的报价(未经调整)；二级参数，是指一级参数之外的可以直接或间接观察得到的参数；参数是无法观察到的参数。确定公允价值级次的基础是估价技术所运用的参数，如果某种估价技术使用了一级参数进行计量，该计量即为一级公允价值计量。AsNo.157对不同级次的公允价值计量提出了不同的披露要求，并且要求披露的信息应该主要包括应用公允价值计量的资产负债的范围、计量公允价值所采用的估价技术以及采用公允价值计量对当期损益的影响等，对于第次的公允价值还要求披露期初期末公允价值的余额变化。
中国最新发布的会计准则其实也是借鉴了国际财务报告准则中根据参考市场的活跃程度对公允价值级次进行划分的方法，我国也将公允价值的运用划分为三个级次:第一级次，存在活跃的交易市场的，就用市场中的公开报价作为该项资产或负债的公允价值；第二级次，根本不存在活跃的市场的，就用本质上上相同或者类似的其他的资产、负债的市场看作是公允价值；第次，不仅不存在活跃的市场而且也没有办法得到实质上相同或类似的资产、负债的市场的，就应该利用适当的估价技术来确定公允价值的数额。
1.3公允价值会计在我国会计准则中的应用
我国总体上来说对公允价值这一会计计量方法先后经历了先用后弃、禁而再用的过程。1998年6月公允价值第一次出现在在我国发布的《企业会计准则-债务重组》中，而且在《非货币易》和《投资》准则中也多多少少被提及。根据当时理论界的人士介绍说一方面引入公允价值会计的计量模式的为了提高会计信息的相关性，进而更加真实的去反映资产或负债的账面价值；另一个原因也是为了能够与国际会计惯例快速接轨。可是由于由于我国当时的市场还不够成熟，在实际运用过程中，大家越来越发现公允价值的获取是一件非常困难的事，一些企业可能会随意的运用公允价值，甚至有一些企业还学会了利用公允价值会计操纵利润，公允价值的可靠性也越来越受到质疑。2001年我国对具体的会计准则进行了进一步修订，更加强调会计信息的可靠性，公允价值的计量方法却被取消。
近几年来我国的经济的快速发展，大家也越来越关注企业的商誉、衍生金融工具等的确认和计量的问题。与此同时，历史成本计量所提供的会计信息伴随着全球通货膨胀的日益严重而偏离真实公允，历史成本计量对投资者做决策的意义与日下降。自从我国加入WTO之后，各项准则制度与国际惯例不断的趋同，我国的企业会计准则计价基础即将面对新的挑战和要求。2006年在我国发布的新会计准则中，第一次明确地将公允价值在基本准则中作为会计计量属性之一，公允价值也在17条具体准则中不同程度地得到应用。公允价值会计在新会计准则中的具体应用表明了我国的市场经济已经日趋成熟和完善，表明我国的会计准则正在经济全球化的背景下与国际准则不断趋同。
我国主要是在债务重组、金融工具、投资性房地产、非货币易、非健持代与与，换是定额和第，本计场的各存量中允计活 机披了值