阐述加计开发费加计扣除对策
本站原创 摘要：在市场经济条件下，企业需要不断的开发新技术、新产品和新工艺，才能更好的参与市场竞争，尤其是在我国加入WTO下，如何更好的鼓励企业进行不断的创新，增加我国的经济实力，更好的参与国际竞争，成为一个必须要面对的事实。本文将讨论在国家税务总局出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号）下，关于研究开发费的加计扣除的讨论。
关键词：研究开发费加计扣除市场经济
随着市场经济市场，以及国际市场竟争的日益激烈，企业自主创新能力成为一个重要的核心竞争力。企业既要担当技术创新的主体，同时又要担当技术创新投入的主体，而且只有研发行为的存在，企业才能形成新产品、新技术和新工艺。那么增加对企业的研发能力，才能成为增强企业竞争力的核心环节。那么研发费用的加计扣除，目的就是鼓励企业的研发行为。为此，国家税务总局出台了关于《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号），目的是推动政策贯彻落实，不断提升企业竞争力，更好的推动社会经济的快速健康有序的发展。但是在这些规定中，需要注意的问题是值得探讨的，本文将对此一一讨论。
》（国税地字〔1989〕34号）中明确规定，研究开发费的各类技术合同需要按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。国家为了鼓励技术研究开发，企业在签订技术开发合同时计税只计合同所载的报酬金额。如果合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，需要按一定比例的报酬金额计税贴花。但是在实践中，存在因为技术开发合同中对于研究开发费用和报酬约定不明，以及对其结算的方式、支付的方式约定，存在不明现象，往往容易导致不必要的纠纷产生。
一是技术开发合同的报价由当事人双方约定，并且明确写明合同研究开发经费的总金额，和研究开发经费和报酬的来源，假设是合作开发，对于合作开发合同的当事人，需要按照约定进行投资，包括：分工参与研究开发工作；技术进行投资和协作配合研究开发工作。并且明确在合同中分别写明双方分担经费的数额。如果出现合作开发合同的当事人违反约定，使得研究开发工作停滞、延误、失败的，应要求承担违约责任。如果技术开发合同履行过程中出现无法克服的技术困难问题，导致研究开发失败或者部分失败的情况发生，风险的责任承担应该由当事人约定。
二是研究开发费合同价款的支付方式应该是多样性的。是一次总算或者是一次总付。也就是要求双方当事人，需要按照合同价款一次算清并全部一次性支付。采取一次总付款的方式的风险是全部由受让方承担，对转让方有利，这种支付方式的优点是在较低的技术合同中支付方式简捷便利，很快能结清。是一次总算、分期支付。是提成支付方式。这类方式的支取在那些技术比较成熟、市场前景稳定、技术较高的技术交易项目中比较好。因为该方式是受让方将技术实施后产生的经济效益后，按照一定比例与期限支付给对方。可以达到使双方当事人公平合理地分担交易风险的目的。是提成支付附加预付“入门费”方式。这种支付方式程序稍多点，但是这种方式可以公平分担交易风险，同时能够给已为技术投入了大量成本的转让方一些固定的补偿，可以在技术高、技术水平高和时间比较长的技术合同中使用。
三是技术开发合同经费结算方式可以采取经费包干，或者是实报实销。实行经费包干的好处是研究开发方的报酬已经包在结余的研究开发经费中，从而委托方就不需要另行支付报酬。而实报实销的情况比较复杂，包括双方当事人在研究开发经费不足时委托方应补充支付；在经费出现剩余时研究开发方应如数返还。采取此类方式，需要明确约定研究开发的报酬数额和支付的形式以及时限等具体情况。
为了准确核算研究开发费用，企业需要成立专门的研究开发机构来从事研发项目的预算，才能避免涉税的无辜风险。假设企业不成立专门的研发机构，根据【国税发[2008]116号】文件第九条规定：“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。”由此我们可以得知，税法对此做了明确的规定，要求企业把研发费用和其他的生产经营费用需要进行分开核算，同时还要求专账管理，才能够做到准确、合理地计算，以及关于归集各项研究开发费用情况。
关键词：研究开发费加计扣除市场经济
随着市场经济市场，以及国际市场竟争的日益激烈，企业自主创新能力成为一个重要的核心竞争力。企业既要担当技术创新的主体，同时又要担当技术创新投入的主体，而且只有研发行为的存在，企业才能形成新产品、新技术和新工艺。那么增加对企业的研发能力，才能成为增强企业竞争力的核心环节。那么研发费用的加计扣除，目的就是鼓励企业的研发行为。为此，国家税务总局出台了关于《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号），目的是推动政策贯彻落实，不断提升企业竞争力，更好的推动社会经济的快速健康有序的发展。但是在这些规定中，需要注意的问题是值得探讨的，本文将对此一一讨论。
一、研究开发费的技术开发合同签订要求会计毕业报告论文
关于《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知摘自：本科毕业论文评语http://www.328tibet.cn》（国税地字〔1989〕34号）中明确规定，研究开发费的各类技术合同需要按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。国家为了鼓励技术研究开发，企业在签订技术开发合同时计税只计合同所载的报酬金额。如果合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，需要按一定比例的报酬金额计税贴花。但是在实践中，存在因为技术开发合同中对于研究开发费用和报酬约定不明，以及对其结算的方式、支付的方式约定，存在不明现象，往往容易导致不必要的纠纷产生。
一是技术开发合同的报价由当事人双方约定，并且明确写明合同研究开发经费的总金额，和研究开发经费和报酬的来源，假设是合作开发，对于合作开发合同的当事人，需要按照约定进行投资，包括：分工参与研究开发工作；技术进行投资和协作配合研究开发工作。并且明确在合同中分别写明双方分担经费的数额。如果出现合作开发合同的当事人违反约定，使得研究开发工作停滞、延误、失败的，应要求承担违约责任。如果技术开发合同履行过程中出现无法克服的技术困难问题，导致研究开发失败或者部分失败的情况发生，风险的责任承担应该由当事人约定。
二是研究开发费合同价款的支付方式应该是多样性的。是一次总算或者是一次总付。也就是要求双方当事人，需要按照合同价款一次算清并全部一次性支付。采取一次总付款的方式的风险是全部由受让方承担，对转让方有利，这种支付方式的优点是在较低的技术合同中支付方式简捷便利，很快能结清。是一次总算、分期支付。是提成支付方式。这类方式的支取在那些技术比较成熟、市场前景稳定、技术较高的技术交易项目中比较好。因为该方式是受让方将技术实施后产生的经济效益后，按照一定比例与期限支付给对方。可以达到使双方当事人公平合理地分担交易风险的目的。是提成支付附加预付“入门费”方式。这种支付方式程序稍多点，但是这种方式可以公平分担交易风险，同时能够给已为技术投入了大量成本的转让方一些固定的补偿，可以在技术高、技术水平高和时间比较长的技术合同中使用。
三是技术开发合同经费结算方式可以采取经费包干，或者是实报实销。实行经费包干的好处是研究开发方的报酬已经包在结余的研究开发经费中，从而委托方就不需要另行支付报酬。而实报实销的情况比较复杂，包括双方当事人在研究开发经费不足时委托方应补充支付；在经费出现剩余时研究开发方应如数返还。采取此类方式，需要明确约定研究开发的报酬数额和支付的形式以及时限等具体情况。
二、研究开发费用的项目预算
企业所得税法实施条例中第九十五条规定：“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”为落实企业研发费优惠政策，国家税务总局颁发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）。在国税发[2008]116号文中明确了对于研发费用的范围限定，明确说明企业可以享受加计扣除的八类费用。包括：一是新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；二是从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；三是在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；四是专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；五是专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；六是专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费； 七是勘探开发技术的现场试验费；八是研发成果的论证、评审、验收费用。为了准确核算研究开发费用，企业需要成立专门的研究开发机构来从事研发项目的预算，才能避免涉税的无辜风险。假设企业不成立专门的研发机构，根据【国税发[2008]116号】文件第九条规定：“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。”由此我们可以得知，税法对此做了明确的规定，要求企业把研发费用和其他的生产经营费用需要进行分开核算，同时还要求专账管理，才能够做到准确、合理地计算，以及关于归集各项研究开发费用情况。