简论小企业小企业会计新旧衔接重点梳理

小企业是我国经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，要求2013年1月1日起在全国小企业范围内实施，这是我国企业会计准则体系完善的一个重要举措。《小企业会计制度》将退出历史舞台，我国将建立以会计准则为体系的企业会计核算模式。实施《小企业会计准则》，有利于加强小企业内部管理，促进小企业发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款管理。
随着《小企业会计准则》正式实施日期的日益临近，如何确保《小企业会计准则》顺利实施成为热点问题。10月29日，财政部发布了《小企业执行有关问题衔接规定》（财会[2012]20号），对小企业如何做好自《小企业会计制度》向《小企业会计准则》转换的衔接工作作了明确。本文试图比较全面地梳理《小企业会计准则》，针对转换衔接中的若干重点难点进行深入解释，以帮助广大读者更好完成新旧衔接工作。对于简单会计科目衔接，请读者参阅财会[2012]20号文，本文限于篇幅不再赘述。

一、小企业新旧账务衔接转换的总体要求

按照财政部规定，所有小企业在2012年12月31日之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2013年1月1日起，小企业应当严格按照新准则的规定进行会计核算和编报财务报告。

(一)新旧账务衔接转换前应完成的工作

在执行《小企业会计准则》前，小企业应完成以下工作：
1.对本企业资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过3年，确认无法收回的应收款项及库存物资盘盈、盘亏、毁损、固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经税务机关批准后，按照原制度规定处理完毕。即对于清查出的损益，应先计入“待处理财产损溢”科目，经批准后，调整相关所有者权益。

2.根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。

3.根据《小企业会计准则》的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修订小企业内部会计核算办法。

(二)新旧账务衔接转换程序要求

1.对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试。一般会计软件供应商都会提供更新升级服务，小企业应及时升级，发现问题要与软件供应商及时联系，以确保数据转换的正确性。

2.按照《小企业会计准则》要求，设立2013年1月1日的新账。

3.将原账中各会计科目2012年12月31日的余额转入新账并按新准则进行调整，并按调整后的科目余额编制科目余额表，作为执行新准则后各会计科目的期初余额。

4.根据新账各会计科目期初余额，按照新准则编制2013年1月1日期初资产负债表。

5.2013年1月1日发生经济业务后按新会计科目进行会计处理。

二、小企业新旧账务衔接转换的若干重点

(一)会计科目的设置

《小企业会计制度》规定的一级会计科目为60个，而《小企业会计准则》规定的一级会计科目为66个。会计毕业生论文
会计科目增减的主要原因是为了与《企业会计准则》下的会计科目相衔接。比如，《小企业会计制度》中的“应收股息”科目拆分为“应收股利”和“应收利息”两个会计科目；将《小企业会计制度》中的“应付利润”科目拆分为“应付利息”和“应付利润”两个会计科目；增加了与生物资产相关的三个一级科目—“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”；增加了“预付账款”、“预收账款”、“递延收益”、“研发支出”等一级科目；将《小企业会计制度》中的“应付工资”、“应付福利费”两个科目合并为“应付职工薪酬”科目；取消了“待摊费用”、“预提费用”等一级科目；删除了“资本公积”科目下的“接受捐赠非资产准备”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”三个明细科目，只保留“资本（股本）溢价”一个明细科目，等等。
《小企业会计准则》会计科目这样设置的目的是：一方面尽量减少与《企业会计准则》会计科目设置上的差异，以适应将来小摘自：硕士论文答辩技巧http://www.328tibet.cn
企业未来采用《企业会计准则》时尽可能少的账务调整；另一方面，提高了会计信息的可比性与一致性，符合与《企业会计准则》趋同的要求。同时，考虑到许多小企业的会计人员多数都要参加全国统一的会计专业技术资格考试，会计专业技术资格考试采用《企业会计准则》，二者会计科目设置上的尽量接近可以较好兼顾职称考试与会计工作实务的关系。
《小企业会计准则》还规定，小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以自行设置。

(二)不要求计提资产减值准备

与《小企业会计制度》相比较，《小企业会计准则》最大的变化在于对企业的各项资产均按历史成本计量，对短期投资、应收款项、存货等，均不再要求计提资产减值准备，相关资产的转让损失和呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认，从而基本上消除了会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异，减少了申报纳税环节时进行的纳税调整，降低税务机关的计征成本，也有利于小企业会计人员掌握和运用。
小企业应将原账中“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和 “存货跌价准备”科目余额全部转销。转账时，上述资产减值准备科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目。

(三)调整存货类科目及核算方法

在科目设置上，《小企业会计制度》将各种材料和包装物合并至“材料”科目统一核算，并在附注中规定，低值易耗品较少的小企业可以将其并入“材料”科目。而《小企业会计准则》参照《企业会计准则》，将在存货相关的会计科目分设为“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”（含“包装物”、“低值易耗品”，也可以分设）、“消耗性生物资产”等科目。
在核算方法上，《小企业会计制度》规定材料核算一般采用实际成本法核算，并设置了“在途物资”科目核算小企业已支付货款但尚未验收入库的材料或商品的实际成本。在附注中规定，如果采用计划成本法核算，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。《小企业会计准则》明确规定：对材料的核算可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，并设置了“材料采购”和“材料成本差异”科目。对于周转材料（包装物、低值易耗品）的成本摊销，《小企业会计制度》规定，不分金额大小均一次结转成本；而《小企业会计准则》规定，可以根据金额大小分次结转或一次结转。

(四)简化长期股权投资的核算

《小企业会计制度》规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。《小企业会计准则》考虑到小企业对外投资的情况比较少，出于简化核算的要求，对长期股权投资采用单一的成本法核算，减轻小企业会计人员的核算难度。
对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。

(五)固定资产折旧与无形资产摊销

对固定资产的折旧年限，为了尽量与税法规定的最低折旧年限相一致，《小企业会计准则》第三十条规定：“小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。”很明显，强调了企业应当按照年限平均法计提折旧。
另外要注意的是，《小企业会计准则》关于固定资产的确认标准与《小企业会计制度》不尽相同，两者的差异是《小企业会计准则》没有提“单位价值较高的资产”，与《企业会计准则》的定义基本一致，即小企业可以自行确定固定资产的价值确认标准。由此也引申出新旧账务转换中的一个问题，比如，一台价值500元的传真机，在原账中确认为低值易耗品，若小企业重新修订固定资产的价值确认标准，可能会导致“固定资产”与“周转材料（低值易耗品）”科目账面价值发生变化。
对无形资产摊销，《小企业会计制度》规定：无形资产摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。《小企业会计准则》第四十一条规定：“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。”

(六)改变了接受捐赠资产的会计处理

对于接受捐赠资产的会计核算，《小企业会计制度》通过设置“待转资产价值”科目处理。该科目下设两个明细科目：“接受捐赠货币性资产价值”、“接受捐赠非货币性资产价值”。会计期末，当接受捐赠待转的资产价值计入当期应纳税所得额，计算应交所得税后，差额部分计入“资本公积（其他资本公积或接受捐赠非货币性资产价值）”科目。
《小企业会计准则》取消了“待转资产价值”科目，在接受捐赠资产时，直接计入“营业外收入”，并按规定计算应交所得税。
转账时，小企业应将“待转资产价值”科目余额全部转销。财会[2012]20号文提出余额转入“利润分配—未分配利润”科目，笔者认为，应当按科目余额，借记“待转资产价值”，按受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税费—应交所得税”科目，按其差额，贷记“利润分配—未分配利润”科目。
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）取消了“待摊费用”与“预提费用”科目
《小企业会计制度》中的“待摊费用”科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。
《小企业会计准则》取消了“待摊费用”科目，相关核算内容应作如下处理：（1）对低值易耗品和包装物的摊销，归类到“周转材料”科目通过设置“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。（2）对预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报纸杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用；属于企业生产车间（部门）为生产产品或提供劳务而发生的计入制造费用；属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
《小企业会计准则》没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。新准则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。
“预提费用”科目的衔接转换原则与“待摊费用”科目是一致的。允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。不再增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“预提费用”科目的余额进行分析，属于按合同规定计算应付的租金、保险费部分，计入“其他应付款”科目，属于按合同规定计算的短期借款利息，计入“应付利息”科目，无合同或法律规定计算依据的部分应全部转销，计入2012年度的“本年利润”科目。增设“预提费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。会计专业毕业论文范文下载
（八）明确了借款费用资本化的会计处理
对于与存货相关的借款费用资本化的问题。《小企业会计准则》第十二条规定：“经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。”对于与固定资产相关的借款费用资本化的问题。《小企业会计准则》在“在建工程”科目核算中规定：小企业在建工程在竣工决算前发生的借款利息，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。因此，在新旧账务衔接转换中注意借款费用资本化的会计处理。源于：毕业论文致谢信http://www.328tibet.cn