新企业所得税法背景下企业纳税探讨

摘要：企业所得税法的更新意味着企业的税收环境将发生重大的转变。各类企业将在更为公平的竞争环境下，顺利实现经济发展方式的转变和自身产业结构的优化、升级。新企业所得税法的实施对于区域经济的协调发展是十分有利的。由新税法引发的新一轮税收筹划也成为业内的热点不足。本文将就这一热点不足进行相关探讨。关键词：新税法；企业纳税筹划

1.企业进行税收筹划概述

1.1税收筹划的内涵

税收筹划也称税务筹划，指纳税人在不违反税法规定的前提下，结合自身实际，利用适当的会计策略对纳税行为进行规划，以达到节税和规避税收风险的目的。

1.2 税收筹划的特点

1.2.1 合法性

合法是税收筹划的前提，税收筹划是对税收政策导向的体现。税收筹划必须要明确的法律条文为依据，其执行必须要顺应立法的意图。也就是说税收筹划的动机与方式都必须体现合法性。

1.2.2 目的性

企业进行税收筹划的最根本的目的就是减轻税收负担。通常以两种形式来实:一是在多种纳税方案中选择税负较低的方案。二是通过递延纳税时间，在税负总额大致相同的情况下，尽量将纳税时间推后。

1.2.3 超前性

纳税人的最终收益是影响税收筹划的最重要因素，所以企业需要在经济活动发生之前就应当对涉税不足进行规划、设计和安排，要做到有前瞻性，不能被动的将一切制约行为留在事后。超前性不但要体现在思想上，还要体现在行动上。

1.2.4 综合性

可以说税收筹划是企业财务管理和风险管理的一部分，其目标必须要服从于企业整体的财务计划和战略目标。这就要求税收筹划具备一定的综合性，即从短期和长期两方面来考虑纳税人的财务利益，在资产保值的基础上，帮助纳税人提高所得收入。

2. 企业税收筹划的策略浅析浅析

会计准则和税收制度是税收筹划的依据，将二者巧妙结合，在差异中寻求最为恰当的结合点，以最合理的会计处理策略实现最终的税收筹划目的。

2.1 计提坏账准备环节的税收筹划

根据《企业所得税税前扣除办法》的相关规定，企业坏装和商品削价的准备金在计算应税所得时要扣除。因此，企业应当按照《企业会计制度》中规定的谨慎性、规范性、客观性和集中制约等原则，对可能发生损失的各项资产计提资产减值准备金。对坏账准备金进行合理计提，可以以增加当期税前扣除项的方式来降低当期的纳税所得。即计提坏账准备环节的税收筹划。节约下来的税款可以投入到企业的流动资金当中，加速企业资金流动，以税收筹划的形式为企业争取更多的资金时间价值。

2.2 存货计价环节的税收筹划

根据企业会计准则中队存货处理的规定，企业应本着先进先出的原则，用加权平衡法等计价策略计算出存货的实际成本。新税法规定，企业存货无论是用于销售还是自身使用，在按照规定计算成本的前提下，可在应税所得额中扣除。企业可以参照会计准则和税法的相关规定，根据自身情况选择不同的成本计价策略。在这个税收筹划环节，计价策略的选择尤为重要，关键在于能否正确判断企业主要生产材料的趋势。对存货的市场作出预测，如果预计存货有持续上涨趋势，可采用加权平均法。

2.3 投资环节的税收筹划

通过正确选择投资方向、方式达到减轻企业税负目的就是投资环节的税收筹划。
该环节的纳税筹划可以分三个步骤来实现：第一正确选择则投资行业和地区。国家为了优化产业结构，会对顺应国家产业政策和经济发展规划的投资活动给予一定的鼓励，如减免税等。同时为了完善经济区域布局，针对不同的地区，国家的税收政策倾斜也有所不同。在投资项目的选择要尽量将目光锁定可以享受税收优惠政策的行业和地区上。第二，正确选择企业的组织方式。新办企业和正在规模扩张进程中的企业都会涉及到组织方式的不足，因为这会影响企业的税收待遇。如独资企业，就要同时经历企业所得税和个人所得税两个环节，而合资企业只需要缴纳个人所得税。第三，就是选择适当的投资机会和投资形式。企业在规模扩张的过程中企业会投入大量资金建设新厂房和购买新设备，但这其中也会涉及到大量的税费支出。事实上企业也可以通过收购亏损企业，合并财务报表，以亏损企业的亏损来抵消盈利企业的所得收入，从而达到减轻税负的目的。对于集团公司而言，可以考虑将闲置资产投入到子公司建设中去，这样不但可以通过资金制约的形式加强对子公司的制约能力，还可以利用子母公司之间的费用分摊和利润分配，实现集团的整体节税目的。

2.4 固定资产折旧核算中的税收筹划

企业所得税法中规定，企业的固定资产折旧可以在应税所得中扣除。所以，固定资产的折旧值也成为影响当期税负的一个重要因素。固定资产折旧额由固定资产的计价、折旧策略和折旧年限决定，至于折旧年限和策略，企业早在固定资产投入使用初期就已经有了明确规定。纳税筹划的超前性要求在固定资产购入前就应当做好计划和安排，重点是要把握好对资本性支出和费用性支出的划分、新税法对各类固定资产折旧年限的调整以对企业经济效益的维护。
我们以实例说明：A公司由一台原价为30200元的车窗设备，预计折旧年限为6年，残值按原价的10％估计，计算其折旧额。固定资产折旧方式的选择有很多，目前企业主要采用直线法和加速折旧法来计算各期折旧额，不同的策略计算出来的结果是不同的，成本费用中固定资产成本的分摊情况也是不同的。A公司采用直线法计提折旧，计算出每年应计提的折旧额为4530元。若果该设备保养的好，折旧年限延长为8年，每年折旧额为3397.5元，那么前6年每年就少计提1132．5元。无论采用哪种策略进行折旧处理，企业计提的折旧总额是一样的，但是在固定资产的折旧年限内，每一年的可抵扣额度是不同的，或多或少。这样一来企业就会发生提前或是滞后缴纳税款的现象，导致时间价值无法统一。在在本环节的纳税筹划上，企业比较崇尚加速折旧，加大前期折旧费用，减少应税所得，保证企业充分享受资金的时间价值创造的税收收益。当然，折旧策略的选择的最根本要求是让折旧处理充分、快速地发挥其抵税效应。企业要结合自身实际，谨慎、合理的选择折旧策略，才能达到节税的目的。
3.结论
总而言之，税收筹划的出发点是企业的整体利益，所以必须是在服从于企业整体规划的前提下，本着合理、合法和成本效益的原则，对现行的会计制度和税收政策进行深入的解读与揣摩，并对其中的一部分因素加以利用，张才能逐步实现企业税后利润最大化和零风险。
参考文献：
[1]贺飞跃．税收筹划理论与实务[M]．成都：西南财经大学出版社，2006
[2]王兆高．浅论税收筹划的性质[J]．经济师，2005(2)
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[4]盖地主编，企业税务筹划理论与实务[M]，东北财经大学出版社。2005年1月出版