内部会计制约与公司治理结构

摘要：目前会计信息失真以及内部会计制约之不足的严重程度，是社会各界普遍关注的不足之一，本人认为只有认真贯彻《会计法》，革新财会人事管理体制，加大政府财政部门的检察力度，运用内部监控机制，才能从根本上得到解决。企业会计内部制约并不完全是消极的或有害的，在管理实务中，应当提倡效率性企业会计内部制约，抑制机会主义企业会计政策选择，严禁操纵型企业会计政策选择。本文从会计商业银行会计内部制约的目标和原则入手，浅析浅析了商业银行会计内部存在的不足，在此基础上了笔者有针对性的提出了完善企业会计内部制约的对策。
关键词：治理结构内部会计制约健全制度

公司治理结构是在所有权与经营权分离的基础上，处理企业各利益关糸方之间关系而形成的架构。公司治理结构的目标不是各利益关系方的制衡，而是通过对这些利益关系方的制衡使他企业做出科学的决策。公司治理结构分为内、外公司治理结构。内部是通过股东人会、董事会、监事会等发挥作用，外部则是通过资本市场、经理人市场和商品流通市场等发挥作用。因此，在公司治理结构下，要建立起科学合理的内部会计制约系统，应重点考虑内部会计制约构建的依据以及内部会计制约系统的设计、执行与监督，从而形成真实的内部会计制约报告。
内部会计制约作为公司的管理制度安排与设计的重要内部制约措施，是由董事会、经理层和其他员工实施的，为提高业务活动的效果和效率，增强财务报告的可靠性和有关法律、法规的遵从性而提供合理保证的一个制约过程。各利益关系方在公司治理中的作用必须依靠健全的内部会计制约。内部会计制约与公司治理之间的关系是系统与环境的关系，公司治理结构是内部会汁制约的前提，内部会计制约是公司治理结构的保障。

一、通过完善公司治理结构健全内部会计制约系统

企业相关利益主体的责、权、利不同，各自之间的信息程度不同，造成各自之间的信息不对称和利益不一致性。这是公司治理结构和内部会计制约存在的必要性和必定性所存。

(一)完善公司治理结构的途径

l、转变国有公司中“一股独大”的局面。国有股流通的不合理性，使得股票市场的基本功能——推动产权流动、优化资源配置很难发挥出来由于股权集中度极高，大小股东之间持股比例相差悬殊，致使大股东处于超强制约状态。这与现代股份公司产权主体多元化的原则相背离。大股东的持股主体主要是集团公司、国资局、国有资产经营或控股公司和财政局等。这一“股东”并非是最终的财产所有者，而只是国有资产的人，他们不可能像股东（自然人）一样关心资产的使用状况。再者，剩余索取权与制约权的不对称和他们没有相应的“抵押”资产，形成了“风险制造者,而不是风险承担者”的状况，造成公司经营的低效率。继续、谨慎的实施国有股减持方案是有必要的。当然，国有股减持不是一件简单的事情，它涉及到资本市场的稳定等一系列不足。
2、完善董事会，提高董事会中外部董事的比重，并使债权人和中小股东代表、职工代表能进入董事会。保持董事会与经理层的相瓦独立性，严格制约董事长和总经理由一人担任的情况。
3、完善委托——结构。首先是委托——主体本身的界定要清晰，必须确保所有者在位，让股东掌握企业的剩余制约权。若政资不分，势必导致企业缺乏活力和效益低下，会计政策选择的机会主义也在所难免。
4、完善三种契约。在完善所有者与经营者经济契约的同时，完善道德契约和环境契约，包括企业文化的建设和会计法制建设，彻底消除会计信息危机。
5、完善经理人激励机制。健全经理人市场，完善经理人的激励。即短期经营成果的、股票奖励，但要防止经理人操纵利润，而牺牲企业的长远发展为代价；企业长期经营成果的奖励——如股票期权。
6、完善监事会制度。保证监事会在实质上和形式上的独立性，并赋予监事会更大的监督、弹劾、起诉权。其成员中内部人员比例不得过高，尤其应注意吸收银行、国家审计机关、中小股东代表、职工代表参加，临事会下设的审计室脱离董事长、总经理的行政制约，避开内部人制约或存内部人制约的情况下也能保证股东、职工的合法权益。

(二)健全内部会计制约体系

1、内部会计制约构建的依据。应该根据国家法律、法规、内部会计制约理论体系以及企业的实际情况。根据企业所在资本市场、经理人市场、商品流通市场及“新三会”的实际情况设计内部会计制约；根据企业的业务流程、组织机构特点、制约目标以及制约功能的充分发挥建立起适合本企业的内部会计制约。健全的内部会计制约系统可以保证向企业内、外部提供真实可靠的信息，完善公司治理。
2、内部会计制约系统的设计、执行和监督机构。公司内部会计制约系统是按公司治理结构中所要求扮演的角色设计的，而并非董事长、总经理指定如何设计。会计机构的独立性是影响内部会计制约系统职能发挥的重要因素。一般来说，在内部会计制约的设计和执行方面，会计机构起到了非常重要的作用。内部会计制约系统中的监督权一般可由内部审计机构负责，或委托机构、专业人员进行监督。
3、完善内部会计制约报告制度。作为内部会计制约报告，反应的是企业一定时期内会计制约的政策、方针、内容策略和效果的书面文件。机构内部会计报告是世界内部制约管理的趋势，它表示着系统制约情况的申明，使各利益相关方能更快、更准确地了解企业的状况，制约系统的荆科学化、规范化、制度化，降低信息不对称性，降低风险，从而提高经营效率和质量。

二、通过企业内部会计制约支持公司治理结构完善

l、内部人制约是公司治理的重点、难点。内部人制约严重，必定使各相关利益方及公司内部组织结构的相互制衡机制弱化，使管理层的行为不规范，造成内部管理松弛、制约弱化、贪污腐化，人为操纵利润（自利）或利润包装（圈线），扰乱资本市场，损害其它各相关方利益，影响企业的健康发展。因此，必须让股权到位，并掌握剩余制约权。
2、会计政策的选择要规范。会计政策的正确选择，取决于环境条什、服务具体对象及服务内容的实际情况，分宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是通过会计准则和有关法规的制定来体现的；微观会计政策是在宏观会计政策指导约束下，从自身利益和特点出发，在允许的范围内所做的会计选择。会计规则的制定是各相关利益方为保证各自的效用函数最大化，而相互搏弈的结果。企业应该拥有一定的会计政策的选择权，经济越发达的国家会计政策选择的空间扩展越大。
3、规范会计信息披露制度。会计信息是对企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必定会形成不同的财务状况和经营成果。而这---财务信息将影响企业、政府、投资者和债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他各方的利益。信息披露对公司治理非常重要，公司则务会计状况和经营成果是信息披露的核心内容，也是信息使用者最关注的热点。其它信息披露，如公司目标（竞争性商业目标除外）、治理原则、股权结构的变化，董事、监事、经理人的酬劳及个人简历，以及可预见的重大风险等。强化信息披露现代化手段是信息披露规范的很好尝试，绝大多数公司已在互联网上设立网页。建立信息披露信誉制及法制化轨道，加大虚假信息披露的处罚力度，提高并保障注册会计师的审计质量。
总之，只有在完善的公司治理环境中，良好的内部会计制约系统才能真正发挥其作用，提高企业的经营效率和效果，才能加强信息披露的真实性。没有科学有效的公司治理结构，内部会计制约制度将流于形式。完善的公司治理结构是增强公司核心竞争力的重要保证。内部会计制约又是公司治理结构的保障。内部会计制约与公司治理结构相互适应，相互协调，相互作用。推动公司健康、和谐、可持续发展。
参考文献
[1]戴维罗默高级宏观经济学（第二版）[M]上海财经大学出版社，2003
[2]姚旭对加强商业银行内部会计制约的深思[J] 哈尔滨金融高等专科学校学报，2005（6）
[3]杜润生：“财务失真之近况”，载于李昌平：《我向总理说实话》，光明日报出版社，
[4]徐湘林：《财务近况》，北京大学网站一燕园评论《三农不足》。
[5]制度浅析浅析与公共政策学术网站，http：／／w w w．wiapp．org
[6]中国农村研究网，http：／／w w w．ccrs.org．cn